作为申康医院发展中心实施政府会 计改革的牵头医院之一，上海交通大学医 学院附属瑞金医院（下称“瑞金医院” ）近 期通过召开专题会议，分别与上海大学、 上海交通大学进行了多次研讨。 本文通过总结瑞金医院在实施政府 会计制度过程中的有益经验，探讨公立医 院该如何在政府会计制度下进一步提升 财务管理水平。
实施前的准备工作
一是开展学习与准备工作。通过内 部培训、专题研讨、外部交流等多种学习 形式，全面、深入地掌握政策。对比现有 医院会计制度与政府会计制度，总结提炼 共性，分析研究差异性。 二是制定项目实施进度表。在兼顾 考虑人员培训、业务流程梳理、信息系统 建设、基础环境搭建、制度衔接转换等关 键节点的前提下，制定详实有效的工作时 间表，保证改革的顺利推进。 三是业财融合的流程再造。 政府会计制度与以往制度的最大不 同,在于采用收付实现制的政府预算会计 部分。政府预算会计的预算收入、预算支 出、预算结余信息的准确获取，涉及财务 及各业务科室管理流程的改变。瑞金医 院现有财务系统已实现与HIS、OA等系 统的连接和交互。在此基础上，医院结合 政府会计制度科目体系和辅助账，通过对 物资管理系统、财务信息系统业务前端的 再造，实现基础数据与财务业务流程的调 整。如根据租金收入、住院收入确认方式
的改变，重新设置收入确认流程以及相关 收入报表与金蝶科目对应关系，使财务信 息系统能准确地汇集和传递财务信息，生 成具体的会计核算分录。 本次实施政府会计制度对成本核算、 预算管理、报销管理、资产管理等都产生 了直接或间接影响，也揭露了业务流程管 理中存在的问题。在推进政府会计改革 的同时，瑞金医院利用财务与业务流程的 交叉，及时分析问题产生的原因并理顺业 务流程。通过与其他职能部门、业务科室 间的充分沟通，明确不同业务的合理性， 不断深化业财融合，共同确定最优业务 ——财务流程。以业务前端的优化带动 财务数据的精细化，最终实现从医院会计 制度到政府会计制度的顺利过渡。
实施中的四大重点
首先，规范组织建账，设置会计科目 体系。 结合政府会计制度要求与实际业务 需求，瑞金医院建立政府财务会计科目体 系及辅助核算项目体系、政府预算会计科 目体系及辅助核算项目体系，并在两个体 系间建立对照联系，分别进行明细核算。 在新制度下，部分项目收支核算较以往有很 大改变，且账务处理相对复杂，因此，还需根 据经济业务本质来确定会计核算方法。 比如，政府会计制度将动植物作为固 定资产入账，但用作科研用途的实验动物 具有生命周期短、周转频率高的特点，明 显不适合作为固定资产核算。又因其缺 乏专用性，不适合作为卫生材料核算，所 以在“商品和服务费用”科目下增设明细 科目用来核算和反映实验动物及饲料等
辅料使用情况。又如，在核算出租用固定 资产时，按照政府会计制度中财务会计的 权责发生制，根据租赁合同所载租金金额 按月确认租金收入并增加应收账款，待实 际收到租金款项时冲减应收账款。 其次，分析业务实质，开展会计核算。 政府会计制度的预算会计采用收付 实现制。收付实现制在会计核算中以款 项是否已经收到或者付出作为计算标准， 来确定本期收益和费用。但在实际核算 中，公立医院每天发生的现金流入和流出 并非笔笔都能与经济业务活动对应，如果 仅机械地根据是否发生款项收付来决定 是否进行预算会计处理，在经济业务发生 时不同步进行会计处理，将导致项目余额 不准确。因此，在预算会计处理过程中， 医院需要着重考虑经济业务的本质，比如 应收与预收医疗款、应收医保款管理等， 在 会计核算时应重点考虑其对预算收入的影 响，为科学、合理确立收支预算打好基础。 再其次，兼顾制度要求，完善会计报 告体系。 政府会计制度首创“双报告”会计报 表体系。通过对一笔经济业务进行财务 会计和预算会计平行记账的核算方法，同 时生成一套财务报告和一套决算报告。 政府会计制度着重从宏观角度出发，相对 于原医院会计报表，在结构、内容上有了 很大调整和优化。 例如，在业务支出明细表、收入费用明 细表、医疗收入费用明细表中，将财政项目 补助收支、科教项目收支、非同级财政补助 收支都纳入核算范围，更简单、直观地反映 医院全部收支构成及盈余情况、财政与非 同级财政拨款的收支情况，凸显财政资金 的重要性。但是，医院大部分资金来源于
自身经营活动。医院自身经营状况也是医 院管理层重点关注的内容。所以，医院必 须在满足新制度要求的前提下，有针对性 地对涉及自身经营状况的数据进行单独统 计。出于以上考虑，瑞金医院在金蝶财务 系统中按照“非专项经费” （即原医院会计 制度业务收支结余口径）自定义生成收入 费用表、医疗活动收入费用明细表、医疗活 动费用明细表、医疗业务收入月报表、医院 经济指标执行情况分析表等5张报表，对经 营状况予以单独体现，既满足新制度下财 务和预算报告的要求，也满足医院自身信 息数据统计的需要。 最后，升级信息系统，确保会计核算 准确。 “工欲善其事，必先利其器。”在信息 时代，要有效开展政府会计工作，离不开 信息化手段。政府会计制度与准则的落 地，是支撑政府会计功能发挥和价值实现 的重要手段和推动力量。通过完善财务 信息系统，有效整合和科学分析大量财务 和非财务信息，使决策者能够随时掌握医 院当前状况。以一次性医疗器械为例，医 院原有物资管理系统未将一次性医疗器 械领用信息落实到科室，致使临床科室成 本数据分类不精确。借新旧会计制度转 换之机，医院升级物资管理信息系统，精 确掌握临床科室一次性医疗器械耗用数 据，提高成本核算工作的准确性。
实施后体现的三大效能
——规范的财务核算是实施政府会 计改革的大前提。 政府会计制度的实施离不开现有财 务会计的前提、假设和方法，离不开现有
财务会计提供的信息数据。只有依据可 靠的财务会计核算，才能为政府会计提供 分析、预测、考核和评价的基础信息。做 好现有财务会计的梳理，是政府会计制度 实施的基础。按照统一的会计核算规范 做好财务会计工作，是做好政府会计改革 的前提。 ——政府会计制度是提升全面预算 管理水平的良好契机。 作为由政府主办的差额预算拨款单 位，公立医院各项经济活动都应纳入部门 预算管理范围。政府会计制度的实施是 加强会计核算和部门预决算管理、绩效管 理、资产管理、政府财务报告编制的良好 契机。在日常运营中，对预算执行加以控 制，全面建立预算考核指标体系并对预算 全流程进行考评，可以全面提升医院预算 管理水平。 ——政府会计改革的实施离不开业 财融合以及财务信息质量的提高。 医院经济活动的精细化管理不仅包 括会计核算，还包括全面预算管理、成本 管理、合同管理以及内部控制等多个方 面，是长期持续的建设和完善过程。政府 会计制度的实施，推动医院财务管理的新 一轮变革，也为医院财务工作带来新的发 展思路。医院必须适应政府会计制度和 精细化管理要求，进一步完善财务信息化 建设，对财务自身价值进行再造，以政府 会计制度改革为契机，将管理会计的思维 运用到财务会计信息的分析和利用中，推 动业务信息与财务工作的深度融合，提高 财务信息质量，为医院管理层的战略决策 提供信息支撑。 （作者单位：上海交通大学医学院附 属瑞金医院）