“政府会计制度”第38问

“政府会计制度100问”是中南财经政法大学政府会计研究所全新打造的政策资讯栏目系列专题，旨在对政府会计领域的相关制度进行解读，版权归中南财经政法大学政府会计研究所。

第38问：如何识别附注中要求披露的引起本年盈余与预算结余差异的事项（四）？

四、当期确认为费用但没有确认为预算支出的事项

此类经济业务事项发生时，财务会计根据权责发生制确认的费用，并没有与之对应的纳入部门预算管理的现金支出，因此，预算会计中并没有确认为预算支出。这一类经济业务事项的金额没有计入本年预算收支差额，但应计入本期盈余，因此，应当作为减项调节项。《制度》要求披露的此类的重要事项包括：发出存货、政府储备物资等确认的费用，计提的折旧费用和摊销费用，确认的资产处置费用（处置资产价值），以及应付款项、预付账款确认的费用。

1.发出存货、政府储备物资等确认的费用示例

例：2019年，某事业单位为开展专业业务活动领用材料，该材料成本为5万元。
财务会计账务处理：
借：业务活动费用 50000
贷：库存物品 50000
预算会计不进行账务处理。
本业务财务会计确认费用5万元，预算会计不确认预算支出，形成差异金额5万元，作为本年预算收支差额的减项调节项。

2.计提的折旧费用和摊销费用示例
例：2019年11月末，某行政单位计提固定资产折旧10万元，折旧全部计入当期业务活动费用。
财务会计账务处理：
借：业务活动费用 100000
贷：固定资产累计折旧
100000
预算会计不进行账务处理。
本业务财务会计确认费用10万元，预算会计不确认预算支出，形成差异金额10万元，作为本年预算收支差额的减项调节项。

3.确认的资产处置费用（处置资产价值）示例
例：2019年，某事业单位经批准向希望小学捐赠一批电脑。电脑原值为100万元，已计提折旧60万元。捐赠过程中发生运输费用1万元，以银行存款支付。
财务会计账务处理：
借：资产处置费用 400000
固定资产累计折旧 600000
贷：固定资产 1000000
借：资产处置费用 10000
贷：银行存款 10000
预算会计账务处理：
借：其他支出 10000
贷：资金结存——货币资金
10000
本业务中，财务会计将处置资产价值（100万元-60万元=40万元）以及支付的运费（1万元）确认为费用（40万元+1万元=41万元），预算会计将支付的运费（1万元）确认为预算支出，形成差异金额40万元（捐赠资产的价值），作为本年预算收支差额的减项调节项。

4.应付款项、预付账款确认的费用示例
例：2019年，某事业单位经营活动使用的设备出现故障，发生维修费用5000元，维修费用尚未支付给维修公司。
财务会计账务处理：
借：经营费用 5000
贷：应付账款 5000
预算会计不进行账务处理。
本业务财务会计确认费用5000元，预算会计不确认预算支出，形成差异金额5000元，作为本年预算收支差额的减项调节项。