■ 冷作祥/文
企业成本核算不能只算死账，还要 算活账，其活力在账外，而这本账潜力是 无限的。死账和活账是相互变换的，从静 态管理变为动态管理，要有一种反思维。
做好全员管理
企业经营的目的是谋取最大利润。 成本管理渗透于企业生产、技术、设备、原 料、组织等各项经济活动之中，各专业计 划的数量、品种、质量、消耗等均要符合成 本效益原则。
成本核算的合力是产生效益的基础， 而这种内在所形成的合力，对成本核算有 着巨大的推动作用，即被称之为成本核算 的账外大账——全员管理。 它像海洋中的 八爪鱼，人人处处都是成本核算的神经。
活账在哪里？ 眼睛向内看得到，摸得 到。 不仅要算大账还要算小账，“芝麻”“西 瓜”都要拣。每位员工都应该有节约意 识，让成本扎根在思想中，从账外找潜力、 补漏洞。员工是账外这本大账的高明会 计，是降成本的“高参”。
观念的转变是一种无形的竞争力， 也是一种无形的经济。财务从单式记账 到复式记账、从财务会计到管理会计、从 算盘到电脑，每一次会计技术的变革都 来自于新思维、新技术之驱动。在新时 代新形式下，成本核算要打破过去老框 框，就是既算死账，又算活账；既考虑当 前的因素，又要考虑长远的因素；既研究 内部条件，又要研究外部条件。
顺藤摸瓜找到不足之处
在找账外账之前，先要检查一下本 期账表上的数据是否真实，“盘中餐”有 无存在水分的地方，如有，要“挤”出来。 例如，资产公允价值的确认是否规范，收 入的确认时点是否合理，折旧减值是否 按规定执行，报表的利润确立是否真实， 现金流量是否存在虚假等问题，都需要 财务人员做出准确的回答，确认报表无 差错后，再从账外寻找潜力。
按照财务三张表，首先要和自己比， 比上月比历史同期，然后与同行业对比， 顺藤摸瓜，找出不足之处，然后进行整改。
顺藤摸瓜时，要眼睛向内，注意本企 业影响成本的“死角”。 例如，固定资产大 修时费用处理是否正确？ 设备改进后岗 位定员是否还是原班人马？ 领用的原材 料和备件辅料剩余等问题是否进行过账 务处理？ 如此多关系到成本的问题，都要 像查“户口”一样核查有何变化。
成本管理体系分为成本预测、成本 计划、成本控制、成本核算、成本分析、成 本考核等 6 个环节，每个环节在实施中 都不会完美无缺，人们对事物的认识都 有一定的片面性，都需要再认识，在这个 过程中就需要查缺补漏，找出“死角”，把 “死角”变为活账。
企业要降成本，取得利润，路在何
方？ 成本是一厂之本，而成本分析则是 成本管理之本，通过分析找出问题，解决 问题，成本管理就前进一步。在分析中， 要紧密结合本企业的实际，广泛应用现 代管理办法，用多种“钥匙”去开成本核 算这把“锁”。 成本是一个多维的复合 体，是企业管理的一个综合指标。管理 人员要有前瞻性，站在高处从多方角度， 从不同方向去观察核算对象，或许问题 就清楚了，不能一条道跑到黑。
要注重科技进步的因素
科技进步是第一生产力，它必然会 对成本管理带来新的机遇。国内外原材 料减价、新材料的诞生等都与产品成本 息息相关。现代成本管理就是要眼观六 路，耳听八方。
企业过去在成本管理中，定量分析 有余，算死账，认为白纸黑字可靠，而定 性分析不足，不算活账，认为那是没有边 的事，把握性不大，不可靠。而这两者都 有其片面性，企业既要搞好定量分析，也 要搞好定性分析。
从账外线索探讨成本发展轨迹
无数实践证明，成本核算的活力在 账外。企业尝到甜头，那就要无休止地 进行下去，财务部门不能耍单帮，要学会 合作，建立起账外这本大账。
随着科技的进步，今天的财会人员 完全有能力、有智慧把这本大账算明 白。要从账外这条线索去探讨成本发展 的轨迹，开辟一条新路，总结出降低产品 成本所带来的规律性东西。
（作者单位：永拓会计师事务所大连 分所）