党的十六届四中全会和十七大都把构建“和谐社会”列为党和政府的一项重要工作，其意义十分重大和深远。企业作为经济社会的一个重要单元，构建“和谐企业”是每一个企业工作者肩负的政治责任和历史使命，也是企业实现健康、稳定、可持续发展的关键所在。

　　构建和谐企业就必须注重以经济建设为中心，统筹人与经济、自然、科学、环境、政治、文化、教育的和谐发展，以科学发展观着力提高经济增长的质量和效益，努力实现速度和结构、质量和效益的相统一。而会计作为企业不可分割的一个组成部分，构建企业的和谐会计文化，更是每个会计工作者不容回避的重要理论和实践问题。

　　一、会计文化的提出（一）会计文化的含义会计文化是指会计领域、会计从业人员、职业活动中应该弘扬的思想文化、倡导的道德风尚、遵循的行为准则之总和。其中，会计领域是指会计行为人、会计服务对象、会计职能范围、会计研究和会计教育范畴。众所周知，在会计文献上有一个广为流传的说法，即“会计是经济活动的语言”。当然，它不是原始的语言，而是一种符号化的文学与数字、图表相结合的语言，它通过特定的形式来表现和传递人们一定的思想文化内容。会计的功能，归根结底是行为功能。会计的技术方法不管如何复杂和先进，如果它提供的信息不能有效地影响人们的行为，就不可能对社会经济生活发挥任何实际作用。而要使会计的行为功能得到充分发挥，就不是单纯靠研究它的技术方法所能奏效的，还必须深入研究它的社会文化层面，实现会计技术和社会文化的有机结合。

　　（二）会计文化的产生及发展会计作为一项记录、计算和考核经济收支的古老学问，源远流长。伴随着人类社会的发展与进步，会计作为经济社会的一个领域，其技术层面和文化层面都得到了飞速发展。5000年的人类文明发展，奠定了会计灿烂文化的基石。

　　早在西周时期，“会计”的意义已随着生产力的发展而明确。《周礼?天宫》

　　中记载：“司会掌邦之六曲、八法、八则……而听其会计”，会计机构“司会”

　　“掌国之官府郊野都县之百物财用”，“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”。春秋时期做过“委吏”的孔子说：“会计当而己矣”，其中“当”的意义，就是会计的真实性和中立性。在我国秦代，就已把“廉洁”和“公平”作为财计官吏品行修身的标准，“府中公金、钱私贰（贷）用之、与盗同法”。

　　毛泽东说，“节约每一个铜板为着战争和革命事业，为着我们的经济建设，是我们会计制度的原则”；朱 基对会计从业人员提出“诚信为本，操守为重，坚持准则，不作假账”的要求；潘序伦以“信以立足，信以守身、信以处事、信以待人”的立信精神办成了中国最有影响力的学校、出版社、会计事务所等等。所有这些都科学地阐述了会计文化的精髓和深层次内涵，推进了会计文化的形成和发展，表明了会计文化在不同时期的阶级属性和一般社会属性。

　　（三）会计文化与企业文化的关系会计文化是企业文化不可分割的一个组成部分，会计文化从属于企业文化，同时又不局限于企业文化，在企业文化中得以不断继承、实践和升华，相互依存，相互促进，相互转化和吸收，两者既有联系，也有区别。

　　1．研究的对象不同。企业文化是指企业全体职工在从事商品生产经营过程中，有关创造物质财富和处理基本社会关系所共同持有的价值观。会计文化是指会计领域，会计从业人员，会计职业活动中应该具有的思想意识、职业道德规范、行为准则和方式之总和。

　　2．追求的目标不同。企业文化追求的最终目标是企业效益的最大化和价值的最大化。会计文化追求的目标是会计公正，是兼顾企业出资者、经营者、员工以及政府、债权人、债务人等各方利益关系，维护社会公正和经济秩序。

　　3．具有的属性不同。企业文化是以满足企业经营生产过程的文化需求，具有区域性和阶段性的。会计文化是满足会计目标，履行会计职责过程中，人们对会计职业行为的客观要求，具有职业性和社会性。即使在不同的社会经济发展阶段，会计文化的核心内容仍将继承和发扬。

　　4．显示的特征不同。会计文化有一定的强制性，包括会计法律制度及一系列重要补充，会计文化较多关注公众利益。会计的一个显著特征是会计活动与社会公众利益密切联系，会计目标就是为会计职业服务中的各项服务对象提供公正有用的会计信息。

　　二、企业和谐会计文化建设的现实意义随着社会主义市场经济的不断完 善和市场文化体系的纵深发展，企业作为社会的特定群体，其质量文化、安全文化、民主管理文化、员工教育文化等已被社会广泛接受和研究，而企业会计文化由于诸种原因，目前仍处于起步阶段，缺乏理论、系统的研究。

　　2 0 世纪6 0 年代初， 国务院发布了《国营企业会计标准工作规程（草案）》、《会计人员职权试行条例》。

　　20世纪80年代以来，财政部颁布的《会计人员工作规则》、《会计基础工作规范》、《会计法》、《会计人员从业资格管理办法》、《企业会计制度》、《企业财务报告条例》等等，这些都是加强企业会计文化建设的重要组成部分。但是，在会计法规制度不断健全完善、会计职业道德教育不断深入推进的情况下，企业会计文化与社会主义市场经济不相适应、与企业改革和发展不相适应，会计行为与会计法制化进程不相适应的现象还普遍存在，甚至出现了“会计诚信危机”，给国家、企业和会计行业都带来了不可估量的损失。如郑百文公司在其上市前的1994-1995年，采用虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段造成虚增利润1908万元；1992年实施增资扩股，应募集资金19562万元，实际到位资金仅334万元，造成虚假出资，22家外地分公司经营情况未并入股份公司会计报表，造成上市公告重大遗漏；上市后三年信息披露虚假利润累计14390万元，编制五个经营部虚假会计报表，隐瞒实际亏损25538万元。1998-2001年，银广夏公司累计虚构销售收入10492.60万元，虚增利润77156.70万元，配股资金30388.96万元，实际投入配股承诺投资项目只有17816.88万元，其余配股资金被银广夏董事层及其控股子公司占用及借用，造成虚假披露信息行为。再如福建九州集团公司虚假会计信息披露13人受罚，四川金路集团虚报利润有关人员受罚，辽河金马油由股份公司违规委托贷款1亿元等等会计舞弊，造成的严重后果触目惊心。这些企业的会计人员负有不可推卸的责任，也受到了相关处罚。究其根本原因在于：当巨大的经济利益与法律制度、职业道德规范发生碰撞时，会计从业人员受中国传统儒家文化“受人之雇，忠人之事”的“家文化”影响，导致了会计职业道德评价失范，从业人员思想扭曲，会计行为偏离正道。而只有先进的会计文化才能使“天平”不会失衡。

　　三、企业和谐会计文化的主要内容会计文化由三个层次的内容组成：

　　一是会计人员的精神风貌、言行举止，会计工作的形象、物质条件和环境等可以直接感觉到的外显部分，即表层文化；二是会计工作的建章建制，工作方式和方法，组织体制与机构职能中的制度文化，属于中层文化；三是积淀于会计人员心灵之中，无法直接感觉的理性文化，主要包括理想追求、价值理念、道德规范、行为准则、人文精神等，是深层次文化，也是会计文化的核心内容。

　　（一）构建新时期新的会计思想1．永恒追求公正的价值观。公正就是公平正直、没有偏失，但不是中庸。公正的深层含义一是会计人员的态度、专业知识和技能必须具备公正执业的胜任能力；二是熟练掌握并严格遵守执行会计法律法规；三是会计工作的过程和结果保持实事求是、不偏不倚；四是会计职业活动必须具备独立性，不受主观意愿和他人左右，做到客观、公平、理智、诚实；五是大力倡导“公众利益第一”和“社会责任优先”的执业原则。可见，会计公正是会计工作得以生存的基石。

　　2．作为观。“有作为”就是会干事，能干事，干成事；“不作为”就是能为而不为，该做而不做。“会干事”指具有干事的正确方法和思维方式，用心干事；“能干事”就是具有干好事的行为能力；“干成事”是达成手段、效益、目的的完美结合，做出良好的绩效。此外，“能为而不为”指力所能及，但不愿去为，遇到困难绕道走，遇到干扰懒得走，怠于拼搏和创新；“该做而不做”指工作推诿扯皮，有令不行、有禁不止、职责不负、使命难当。可见，作为观是评价履行职责的“显示屏”。

　　3．不进则退的竞争观。在现代社会，竞争是推动社会发展的动力，也是企业生存和发展的动力。正当的竞争能产生压力和动力，有利于激发潜能，更好地塑造自我。竞争的压力来自各个层面、各个角落，无时无处不在，犹如激流中逆行的一条船，不前进则会后退。企业压力与动力互动，你追我赶，相互激活，每个人都面临着朝夕瞬变的“双向选择”，企业选择员工，员工选择企业。逆水行舟就是要激发员工奋发拼搏，不断学习，不断超越自我，自己与自己赛跑，哪怕是每天进步一点点，形成“今天工作不努力，明天努力找工作”的氛围。可见，竞争观是不断超越自我的“驱动器”。

　　4．市场从岗位起步，岗位与市场互动的市场观。企业内部的每个岗位都与其外部市场紧密相连、息息相关、互为因果、互为依存。岗位的行为影响企业在市场的表现，市场的表现又反过来影响岗位的荣损。“起步”的基本内涵，即一个企业市场表现好坏的源头在岗位，是企业每一个岗位工作效果的集合。与此同时，市场经济体制决定了市场配置资源的主要因素和方式。企业内部资源的配置，也在随着市场的变化而作相应调整。正所谓“市场变，岗位转”，即企业岗位的设置必须服从于市场的需要与变化，适应市场的岗位存，不适应市场的岗位亡。市场观是各项工作的“晴雨表”。

　　5 ． 差之毫厘， 失之千里的质量观。质量观是各项工作的生命力，会计的“经济后果”要求会计语言必须具有真实性和可靠性，一个微不足道的失真的会计信息，可能导致一项决策的失误、一个产品生命的丧失、一个员工的荣辱、一个群体的利益损害。

　　6．该花的钱一分不少花，不该花的钱一文不多花的成本观。节约型企业 的核心就是既讲节约又讲效果，既讲投入又讲效率的意识和精神。成本观的深层含义指成本控制不再是单纯地减少支出和降低成本，同时要融合花钱必须要产生效益的观念，即有投入必须要有产出，所花成本一定要提高企业或社会的经济效益，不能带来效益的成本就坚决不花。成本观是协调各方关系的“砝码”。

　　7．明天的太阳比今天更美的创新观。创新是人类社会不断进步的驱动力，进步无止境，创新也就无止境。

　　“明天的太阳比今天更美”其深层含义是：创新是一种人文精神，追求一种持之以恒，犹如天上的太阳永不失落；创新是一种希冀，追求的是今天比昨天好，明天比今天会更好；创新追求一种渗透力，犹如阳光普照大地各个角落；创新是一种继承上的否定，明天就是今天的继承，是一种通过否定而不断适应市场经济客观规律和运行规律的过程，是一种发展内涵上的超越和发展质量上的提高。会计的创新不会是惊天动地的事业，不会是永世留芳的历史丰碑，而一种平凡的渐进。数字符号由“1”到“壹”，记账方法由“收支”到“借贷” ， 账薄记录由“ 手工” 到“ 电算”，业务流程从“言传”到“制度”

　　等等，这些都表现为会计的创新。创新观是紧跟时代脉搏的“牵动力”。

　　8．大雁列队飞行的团队观。团队观就是借喻大雁列队和飞行的方式和状态，倡导一种团结协作、奋力拼搏、风雨无阻的集体意识和行为。团队的特点是强调共同的责任、效益和业绩。因此，一个良好的团队必须有一个优秀的领导班子，全体员工要有忠贞不渝的信念，互相信任、互相协作、互相负责，朝着一个共同、明确的团队目标奋勇前进。团队观是克服困难，创新业绩的“指南针”。

　　（二）实现新时期企业会计职能和行为方式的转变1．实现核算型向管理型转变。传统的财务会计工作是以按期报送财政部规定的会计报表为工作主线，会计核算的主要任务是代表国家严格执行各项财经制度和政策，为政府管理企业和宏观经济调控提供会计信息。而现代企业的会计核算更注重对企业内部各项经济活动的效益进行反映，用效益这个“天平”来衡量和评价经济活动的必要性，对不能给企业当期带来经济利益流入的资源，必须通过会计管理的手段进行有效控制和消除，化解企业的经营风险，并通过会计核算和报告体系的提示，促成企业的决策层、经营层、管理层加强内部管理，调整经营方式。因此，会计人员必须从沉溺于账本核算中走出来，花更多的时间和精力投身于相关管理中去。

　　2．实现事后型向事前型转变。随着企业经营自主权的不断扩大，企业生存发展、兴衰成败的命运已经由自己主宰。国家财政、金融、税收、物价、财务制度的深化改革，赋予了企业在经济活动中很大的政策空间，会计工作“照本宣科”的时代已经一去不复返，这就要求财务工作在深刻领会国家政策、法规的基础上，根据本企业、本单位的实际情况加强对各项经济活动的调研、预测、事先筹划和过程控制，规范经济秩序和运行行为，防患于未然，变事后反映为事先筹划和对过程的有效控制。

　　3．实现被动型向主动型转变。市场经济让每个员工都与企业结成了“荣辱与共，患难相处”的不解情谊，新《会计法》的颁布实施，更赋予了每个会计人员不可推卸的法律责任。必须用高度的事业心、责任感来关注，对不利于效益提高的行为要大胆地进行会计监督，对违法违纪的行为要用法律准绳进行约束和规范。

　　4．实现专业型向复合型转变。财务管理作为企业经营管理的中心，工作的内涵在不断延伸，涉及的工作领域在不断拓展。财务人员要走出财务去抓好“财”字，通过抓市场、抓产品开发、抓技术进步、抓质量和管理来开源节流。而企业的经营者、管理者也要跳出“财”字抓财务工作，从抓财务的基础工作、财务制度的建立和健全、会计核算的规范运行、财务预算的编制实施，来提高企业的经济运行水平。

　　5．实现政策型向法制型转变。在计划经济时代，企业是政府的附属物，政府为管理企业制定了一系列财务管理制度和政策，管得很细，也管得很死。

　　在市场经济时代，财务制度改革和新《会计法》的实施，政府对企业的微观经济运行政策约束越来越少，而是通过立法的不断完善来进行管理，企业的财务工作完全依靠财会人员的职业判断能力和法制意识组织开展工作。会计人员的身份不再是介于政府和企业的双重身份，而归属于所在企业，因此，企业的违规、违法行为，财会人员负有直接责任和连带责任。会计人员必须加强法制学习，提高会计从业水平，积极为企业和自身规避法律风险。

　　6．实现科学型向艺术型转变。会计工作不仅需要相应的专业技能，要讲究科学态度和科学方法，而且还要讲究艺术性。不仅要使自己的工作出色，同时还要使相关部门人员的工作符合会计核算和管理的要求，不仅要与本部门人员相互协作，而且还要与各个层面的人员共同相处，要掌握与人沟通和交流的技巧，要努力营造彼此之间既相对独立又彼此衔接、既有效制约又团结协调的氛围。

　　四、企业和谐会计文化的倡导与教育企业和谐会计文化是伴随着现代企业发展而产生的一种新生文化，是促进社会主义和谐社会发展、构建和谐企业文化、走节约型经济发展之路的重要组成部分。

　　其理论和实践问题的研究和探讨，需要一代又一代“会计人”去不断索和努力。这是时代的呼唤，历史的选择，每个“会计人”都责无旁贷，任重道远。笔者希望通过本文提出“和谐会计文化”的概念，导出“企业和谐会计文化内容”的模型，从而推动企业会计文化的建设和教育活动，提升会计人员的职业能力和职业意识，不对之处恳请读者批评指正。

作者：蔡晓青