张爱玲

一、独立学院改设
独立学院是由普通高校和社 会组织联合创立的高等教育机构， 是我国高等教育体制创新的产物。 2020年5月，教育部印发《关于 加快推进独立学院转设工作的实施 方案》，提出"转为民非、转为公 办、终止办学"的转设路径。独立 学院改设为民办高校后将是高校教 育中的独树一帜的主力军，在发展 的同时，必须规范财务核算，建立 统一的核算基础和原则，在办好大 学的同时既考虑教学质量，又兼顾 经济效益合理控制成本，获得最大 的社会效益，财务核算制度和方法 必须符合各方利益的需求。
《中华人民共和国民办教育促 进法实施条例》第四十一条规定：
"民办学校应当依照《中华人民共 和国会计法》和国家统一的会计制 度进行会计核算，编制财务会计报 告。"第四十二条规定："民办学 校应当建立办学成本核算制度，基 于办学成本和市场需求等因素，遵 循公平、合法和诚实信用原则，考 虑经济效益与社会效益，合理确定 收费项目和标准。"独立学院转设 是一次重大的利益调整，涉及公办 高校、投资企业、政府税务等利益 相关者的利益诉求，转设后原则上 需要提供财务质量更高更严格的会 计信息。投资者必然考虑教育投入、 成本控制，强调利润指标。学校管 理者分析、掌握学校整体运行成本 的精确度决定了民办高校的发展水 平，管理者既要减少不必要的投入, 又要有产出效益，把钱花在刀刃上。 为信息使用者的决策提供科学、可 靠、有效的依据，助力民办高校的 发展。转设后的民办高校需要从全 方位、多维度的视角加强会计核算, 提供更高质量的财务报告，笔者对 独立学院存在的会计核算问题进行 梳理分析，针对相关问题提出建议。
二、独立学院会计核算中存在 的问题
(—)执行收付实现制核算制 度下，造成收入支出不配比，会计 信息错位
独立学院办学股权构成多样， 采用的会计核算制度也不一样。目 前独立学院存在三种会计核算制 度：企业会计制度、民间非营利组 织会计制度和政府事业单位会计制 度。无论执行哪种会计制度，绝大 多数独立学院均采用收付实现制作 为会计基础。在收付实现制的会计 核算基础下，虽然易于理解、便于 操作，但是只对实际产生现金流量 的收支进行核算，不能确切的反映 出与已经实现的收入相配比的支 出，不能准确的反映出独立学院的 财务状况。收付实现制的会计核算 基础下出现的问题主要反映在以下 几个方面：
1.独立学院收取的学宿费收 入一般集中在8、9月份开学的时 间段进行预收，由银行集中在8月 份分批次扣款，在收付实现制为基 础的核算方式下在当期计入收入， 不做预收处理，导致其他月份学宿 费收入基本没有或者很少。另外对 一些拖欠学宿费的学生也没有进行 挂账，应收账款没有反映应收未收 情况，不利于管理应收款项的回收。
2.独立学院对出租的一些校 内商铺、小店等没有实行严格的管 理,往往在收到租金时才确认为"租 金收入”，对一些拖欠租金的客 户也没有进行及时的催缴，会导致 管理不善，资产流失。
3.独立学院的购入固定资产 基本上一次计入成本费用，并未对 固定资产在有效使用期限内进行成 本的分摊核算。这就会导致一次性 计入成本费用的基数变大，其他期 间没有固定资产的折旧费，严重影 响各期间的利润。
4.管理费属于大额支出，一 般按照实际收到学宿费比例计算， 在支付当期直接计入支出，并未按 收入计算计提当期的管理费入账。
5.独立学院基本上每年暑期 都会进行大型修缮支出，对于类似 固定资产改良、改造、更新类的大 额修缮费，也没有进行待摊处理， 而是一次性计入费用。
大多数独立学院的投资方都要 求一定的经济回报，具有趋利的目 的性，但在这样的情况下提供的财 务信息质量存在瑕疵，会影响独立 学院经营决策的失误。
（二）会计年度与教学年度错 位，导致财务数据质量存在瑕疵
会计年度是指自然年度，会计 分期以公历年度为唯一标准划分。 公历年每年的1月1日到12月31 日，符合所有企事业单位的报告口 径。但是这个口径下是存在问题的， —个自然年度内服务的学生人数的 不同，因为8月起独立学院开始有 新生，自然年中的上半年的人数包 含毕业生的人数，下半年的人数不 含毕业生人数，而包含新生的人数, 而这两个人数恰恰是不同的，所属 的专业也存在很大差异，各个专业 的成本也是不同的。如果按照自然 年去计算当期或累计投入产出比或 者收益率的话，得出的财务数据质 量存在瑕疵。
教学年度指的是学年度，每 年的开学月到次年的开学前的一个 月，共计十二个月作为一个报告期 间。在这个期间学校服务的四个学 年的所有学生，学生人数基本不变， 当然毕业也包含在内，尽管他们或 者实习或者在校。我们把自然年度 拆成两段，1-8月算一段，9-12 月算另一段，学年度是当年的9-12 月和次年的1_8月组成，按照学 年度的收入去配比相应的学生人 数，配比更细致的专业会计成本核 算，我们会得出完全不一样的结论。
（三） 存在“均值假象"现象 对于独立学院各个专业的性质
不同，提供的教育服务具有较强的 专有性，文科偏重于优质的师资， 理科侧重投入更多的专业仪器设 备，而艺术类专业培养需要一对一、 小组课的教学模式，教学资源的专 业化和个性化则决定了培养成本远 超出了文理科的培养成本。各个专 业的学生人数不同，如果用传统生 均教育成本进行决策，对数据进行 笼统概算，没有考虑实际学生培养 与费用的配比情况，支出按平均的 直线方法计算生均教育成本，那“生 均教育成本”所表现出的“均值假 象”现象，就忽视了学生的实际培 养过程，从而将与学生培养过程相 关的直接成本割裂开，这样的计算 方式不能完全反映出学校各个专业 的费用，所以得出的数据也不具有 相关性和科学性，数据依据缺乏战 略指导性。
（四） 无法提供精确的专业 成本
高校各个专业提供的教育服务 具有较强的专有性，投入的成本费 用也不同，所以各个专业的收费标 准各有差异。当独立学院在向发改 委物价部门申报收费标准时须提供 相关的教育成本资料，由于独立学 院采用的收付实现制核算制度，只 是根据学生人数进行概算，无法提 供精确的专业成本。另一方面，独 立学院的资金来源是投资人的前期 投入和后续的学宿费收入，因此， 对其进行成本核算是确保投资者获 得"合理回报”的重要依据，所以 成本核算方法的设置科学合理是关 键，它为我们判断独立学院的实际 办学成本和对学费的定价提供了方 向性的思路。
（五）传统平台效率较低
财务工作任务重、业务多、重 复性强，财务人员的大量时间被报 销、项目结题等繁复的工作所占据, 传统的会计电算化为核心建设的财 务信息平台，已无法满足科学管理 的需要，缺乏财务监控功能。财务 信息平台数据集成程度较低，这种 管理模式下，财务数据难以充分发 挥作用，更无法为学校决策提供有 力的数据支持。
由于以上几个因素，导致得 出的数据不符合会计信息质量要求 的可比性。从纵向可比来说，独立 学院在经营期间每月对比，由于收 付实现制会计基础下的核算，导致 收入整体呈现出一两个月的陡然激 增，其他月份极少的状况，支出整 体呈现出某个月管理费极大，某个 月工程款极大，某个月固定资产支
出极大，其余月份均无的情况，看 上去毫无规律可言，要具体分析每 笔业务才能知悉具体原因。这使得 独立学院自身相比较的过程中可比 性极差。从横向可比来看，和其他 独立学院相比较，首先由于各独立 学院的性质不同，经营理念不同， 文理科和艺术类学科设置的不同， 可比性也很差。
在此基础上分析、评价学校的 产出效益和发展情况，在上报各个 管辖口的财务数据时，极易造成数 据失真，在考量成本时，由于对数 据进行生均进行概算，造成财务数 据的不科学不合理。
三、改设后民办高校的会计核 算建议
（一）明确会计核算制度 转设后学校首先要明确其会 计核算制度，使各类报表的格式与 学校实际的经济业务相衔接。权责 发生制符合现代市场经济发展的需 要，且权责发生制确实要优于收付 实现制，或者权责发生制为主收付 实现制为辅。具体体现在收支方面 的调整如下：
1.在收入方面，学校将8、
9月份收取的学宿费收入，将集中 收到的学宿费在整个学年内的12 个月进行分摊，分摊至每年9月至 次年8月，按学年度计算，当月 确认收入，其余转入预收学宿费， 在次月，如果又收到学宿费，则根 据学宿费的变动后的总额重新进行 分摊，计算次月的收入，从预收学 宿费转出来，以此类推，一直到次 年8月份将本学年的学宿费分摊至 零，这样就能在客观上克服随着收 入的变动，将动态的收入合理的分 配至各月份的问题；另外根据收费 系统显示应收未收款项，对未收到 的学宿费部分进行挂账，有利于收 费管理。
学校对商铺进行合同管理，针 对合同的关键环节进行控制，合同 履行过程中，因对方或单位自身原 因导致可能无法按时履行的，应当 及时采取应对措施，及时催缴拖欠 租金的租户，防止资产流失。
2.在支出方面，将大额支出 比如管理费、大修费用等进行每月 的待摊费用或者预提费用进行处 理；将无形资产和固定资产进行单 独核算，计入固定资产科目，而不 在当期计入支出，将固定资产和无 形资产每月进行计提折旧和摊销， 在账面上进行列支，在使用有效期 内进行合理分摊。最大限度满足收 支配比原则，在这样的数据支撑下， 各类报表取数的精确度和合理性都 是相当高的。
3.及时催收款项，并计提坏 账。根据谨慎性原则，制定应收账 款的坏账确定标准、计提方式以及 计提比例。每学年提供应收，已收 和未收明细，未收取的发至相关部 门进行催收工作。对于校内商铺进 行严格管理，及时发通知催收，并 请对方签字确认，拒不缴纳租金的， 必要时采取断水断电等措施。符合 以下条件的，应计提坏账准备：学 生未办理休学手续而擅自离校且连 续3年以上且找不到任何联系方式 的，学生已毕业离校3年以上且找 不到任何联系方式的等。计提坏账 准备一定期间后仍无缴款的学费， 学院应据实向投资者报告，经批准 后及时将收费系统中的欠费数据进 行核销、更新，同时在账务系统中 确认损失，冲销应收账款。
（二） 实行学年结算制
考虑到民办高校经费来源主 要靠收取学费，其会计核算应以学 年度为起讫期，学宿费的收入配比 对应的学年支出，利用科学合理的 成本核算分配到相应专业和学生人 数，由此得出的数据更加科学、有 效。同时也更符合独民办高校资金 来源特性，便于学年收支计划安排, 对内部经费控制管理更有利。
（三） 采用作业成本法核算高 校各专业的耗用
作业成本法的基本原则是"作 业消耗资源、产出消耗作业”。作 业成本方法大大提高了成本计算结 果的精度，使得所得到的产品的成 本更加精确和真实。对于民办高校 而言，我们要找到成本动因，就是 资源动因和作业动因。在民办高校 培养学生过程中，典型的资源成本 包括：薪资、课酬、社会保险公积 金、办公费、图书资料费、水电费、 差旅费等；那么对应的资源成本动 因则是教师人数、投保人数、图书 册数、仪表计量值、旅程等。然后 确定学校的作业中心及作业动因， 可以分成基本作业和辅助作业，基 本作业包括课程、考试、毕设、实 习招生、就业、军训；辅助作业包 括行政管理、后勤管理、机房实验 室的维护、图书馆管理。利用资源 动因分配率将资源耗费分配到各个 中心，也就是将间接费用分配到各个专业中、年级中，教育成本计算 对象应该是不同专业、不同年级的 学生，从而针对不同成本计算对象 进行教育成本追踪核算和控制。
（四）建立财务共享服务中心 随着“大智移云物区”新技术 的发展和普及，为企事业单位带来 了新的解决方案，民办高校应该积 极利用各种先进的技术和工具，促 使财务处理不断向自动化、智能化、 无纸化方向发展。首先，在收费方 面，学生可以通过微信端直接查询 应缴费和已缴费情况，并根据所显 示的信息选择要缴纳的项目，选定 后系统会给出具体的缴费途径，真 正实现收费全过程智能化。在缴费 完成后，对于财务人员，可以根据 收费信息，直接连接学校账务处理 软件端口，账务系统可以自动生成 记账凭证，财务人员登录收费软件 直接获得收费信息，将信息推送到 开票软件，立即生成电子凭证，同 时也提高了原始票证与记账凭证的 匹配度，有利于票据精细化管理。
对于学生，可以随时查看和下载电 子发票。其他业务部门，比如教务 处可以根据缴费情况决定学生是否 能够选课，学生处工作人员可以根 据缴费情况进行学生情况摸底，是 思想问题还是生活经济问题还是学 费挪作他用等。其次，在支出方面, 民办高校工作量大，人数众多，成 本管理精细复杂。因此民办高校应 建设辐射到各成本单元的信息化平 台，形成成本数据库，确定成本分 摊标准和方法，将成本管理落到实 处。实现动态调整，确保成本分摊 的准确、合理性。每一笔支出都由 经办部门通过报销系统进行填报单 据，各级领导通过网上进行审批， 确定业务的正确归口，根据预决算 的执行情况也有利于规划安排和推 进各业务部门的工作进度。建立财 务共享服务中心减少大量和重复性 的手工作业，能够24小时不间断 地执行任务，提高数据处理的精确 性。数据处理和其他部门搭建起交 互式平台，该平台可以在校园内主 干网络的各个节点布设，并与财务 系统共享信息，实现根据不同部门、 院系的业务需求，有针对性地提供 数据交互服务，有效避免了重复作 业，突破了数据边界的束缚。
作者单位北京科技大学天津 学院