南华大学附属第一医院 李智
长沙市第四医院 刘量
中南大学湘雅二医院 肖艳芳
湖南省妇幼保健院 李思霖

《关于进一步加强财会监督工作的意见》明确指出：“各单位要结合自身实际建立权责清晰、约束有力的内部财会监督机制”。C医院为“三级甲等”公立医院，在省内市级医院具有领先地位，开放约床位2500张，年门诊人次100余万人次，年住院人数10余万人。C医院以全面预算管理为中心，从党支部、归口管理部门、财会监督部门、监督部门（纪检、审计）四个维度构建财会监督机制，紧盯预算编制、预算执行、预算评价三个环节，对收入、支出、采购等经济业务进行管控。形成一套“一个核心、四个维度、三个环节”的公立医院财会监督机制，对经济业务的全面监督，对高风险领域重点监督，为医院的高质量发展提供了有力支撑。

一、C医院财会监督面临的问题和挑战

随着国家公立医院高质量发展的推进，公立医院的业务扩展必须以减轻患者经济负担为目的。传统财会监督的方式已不能完全满足医院管理要求。其一，财会监督在内容上不全面，传统财会监督更注重经济业务活动形成的会计要素结果，对经济业务流程的监督相对较弱。其二，财会监督时机滞后，传统财会监督常在经济业务完成时介入，客观上形成“事后诸葛亮”。其三，部门配合度不够，C医院内各职能部门和科室对财会监督认识不足，认为“财会监督”就是财务一个部门完成的工作，在配合度上不高。其四，监督联动化程度不高，医院监督的主要形式有纪检监督、审计监督、财会监督等，但各监督独立展开，联动机制尚未形成。其五，财会监督人才不足，财会监督涉及财务、会计、内部控制、流程管理等多个方面，具有很强的专业性，C医院此类综合性人才储备不足。

二、C医院财会监督机制的构建

（一）一个核心

一个核心即预算业务监督在C医院财会监督中发挥核心作用。《事业单位财务规则》将预算管理放在首要位置。C医院从预算监督出发，通过预算控制收入、支出规模；通过支出业务监督保障支出的合法合规，并运用采购业务监督、建设项目监督、合同业务监督加强对重点领域的监督；通过资产业务监督促进盘活存量资产，合理合法新增资产，促进公立医院收入增加，并通过收入业务监督确保应收尽收，保障C医院实现预算目标，形成财会监督的闭环管理。

（二）四个维度

党的集中统一领导是做好财会监督工作的根本原则。在医院党委领导下，C医院构建党支部监督、归口管理部门监督、财会部门监督及纪委、审计部门监督四个维度财会监督机制。

第一个维度：党支部（科室管理团队）监督。“将支部建在连上”是我们党制度建设的宝贵财富。C医院发挥党支部的战斗堡垒作用，让党支部参与科室重大问题的决策，发挥监督作用。如：科室添置设备，科室负责人应将该设备是否利用调剂设备，是否因业务发展需要，是否能与其他临床科室共用，是否须为进口设备等问题进行说明，并说明设备计划使用频次。

第二个维度：归口管理部门监督。C医院按临床、职能科室管控事项的性质将支出预算按项目（科目）进行归口管理。归口管理科室对开支项目立项、项目实施等进行业务审核，如：医疗设备购置由医学装备部门归口管理，医学装备部门应审查医院同类设备使用情况，可以调剂使用的应调剂使用，组织临床科室、医保部门、运营部门等对拟购置的装备进行论证（包括国产装备可替代性，DRG论证，本量利分析等），形成论证报告并组织召开装备委员会审议。

第三个维度：财会监督部门监督。C医院将财会监督办公室设在财务部门，财会监督办公室主要负责两项工作，办公室工作和日常监督检查工作。办公室工作主要有：研究提出内部财会监督实施方案；组织编制内部财会监督工作计划、重点工作；组织审核内部制度、工作流程合法合规性，查找舞弊的风险和缺陷，组织编制内部财会监督年度工作报告和办理其他事项等。财会监督办公室的日常监督检查主要是对经济业务的日常监督检查，审查经济业务合法、合规性，对超范围、超预算开支应拒绝办理经济业务。

第四个维度：监督部门（纪检、审计）监督。监督部门负责对日常监督检查实施再监督，主要有：制定评价财会监督流程的办法；制定评价工作计划；在财会监督实施情况进行评价；反馈评价结果，进行跟踪检查；查实日常监督检查过程中发现涉嫌违规行为，提出处理意见并提交党委会研究。

（三）三个环节

三个环节即：将财会监督实质性融入预算编制、预算执行、预算评价三个环节。C医院采用预算统筹各类收入、支出，优化收入、支出结构，提高医疗服务收入、人员支出占比，以收定支，杜绝超预算或无预算安排支出；强化预算刚性约束，坚持无预算不开支，定期检查执行情况，防止资金沉淀；强化绩效评价，增强评价结果运用。

1.预算编制环节财会监督机制

C医院通过普及预算编制政策法规，合理分配编制权限，实施归口管理；形成科室建议、归口科室审核、财务部门（财会监督办公室）复核，经预算委员会、院长办公会、党委会审批的公立医院预算编制环节监督机制。（1）预算收入编制环节的财会监督

C医院收入来源主要有三个，即：医疗收入、科教项目收入和财政拨款收入。C医院医疗收入占总收入比达92%。以医疗收入编制环节的财会监督示例如下：其一，临床科室编制门急诊人次、住院人数、手术例数等数据。其二，医务部门审核各临床科室数据。医保部门根据政策要求明确患者门诊均次费用、住院人均费用。其三，财务科室审核门急诊人次、住院人数、门诊均次费用、住院人均费用等，并据此计算医疗收入，并向医务、医保部门征询意见，编制草案提交会议讨论。（2）预算支出编制环节的财会监督

C医院结合临床科室、职能部门管控事项的性质将预算支出按明细科目进行归口编制。归口编制可避免单个项目多头编制、多头管理，有利于形成统一标准，并有利于在科室间形成相互制约、相互监督的局面。

财务部门（财会监督办公室）主要审核：其一，编制的支出预算是否符合科目开支范围。其二，编制的支出预算是否有基础数据支持。其三，编制的支出预算项目是否有遗漏。其四，编制的设备购置、建设项目等是否有立项依据等。其五，坚持“以收定支”，防止赤字预算。

2.预算执行环节财会监督机制

C医院预算执行环节的财会监督主要从两个方面着手：保障预算的刚性，严格按照预算安排进行各项支出，切实做到“无预算不支出”和跟踪督促医院各科室执行预算，及时发现预算偏差并予以纠正，防止资金沉淀。（1）实施归口管理，保障预算刚性。财务监督机制示例如下：其一，临床科室、职能部门为业务实际发生的科室，应对产生的业务进行自查，准备业务所需的资料及要件，并对业务的真实性负责。其二，归口管理部门对预算申请实施业务审核，查看业务是否真实，资料、要件是否适当，是否符合预算开支范围。其三，财务科室（财会监督办公室）对其进行合规性审核，查看经济业务资料是否合法合规，其开支是否为超预算开支，对超预算拒绝办理审核。其四，分管院领导预算申请进行业务审批。其五，总会计师、单位主要负责人根据权限审批申请，或组织会议讨论形成集体决策审批申请。（2）跟踪管理，防止资金沉淀。财务监督机制示例如下：其一，财会监督办公室定期编制预算执行情况报告，分析执行情况，对执行不利的预算项目应予调减，对确因客观因素变化预算经费不足的项目适当调增，编制预算调整方案。其二，归口管理科室应客观查找影响执行的因素，评估客观因素变化对预算执行造成的影响，并对预算调整方案提出建议。其三，分管财务院领导（总会师）审核调整方案。其五，预算委员会、院长办公会、党委会审查、讨论并批准预算调整方案。

3.预算评价环节财会监督机制

C医院建立绩效管理、审计部门牵头的绩效评价小组，以归口管理部门为主要考核对象，以预算指标（年度计划）为标准，通过比较分析实施绩效评价。其具体监督过程如下：其一，绩效评价小组拟定预算绩效评价方案、标准，明确实施范围和重点审查方向，收集财务和归口管理部门提供的资料；绩效评价小组对预算流程、预算执行情况进行审计和效益评价，编制审计和绩效评价报告，根据院长办公会、党委员的意见应用绩效评价结果。其二，财务、归口管理部门汇总相关资料，保持与绩效评价小组的沟通，及时答复绩效评价小组问询，并根据审计、绩效评价报告进行整改。其三，分管绩效院领导审核审计、绩效评价方案和报告。其四，院长办公会、党委员讨论并审议通过审计、绩效评价方案和报告。

三、取得成效

财会监督实质性融入预算的全过程，C医院的财会监督工作实现三个转变，在遵守财经纪律、防范运营风险、培养综合人才等方面卓有成效。其一，实现了财会监督从注重结果向结果和过程并重转变，利用对过程的监督，及时发现和处理问题，提高了C医院的抗风险能力，近年业务量保持约9%的速度增长。其二，实现财务部门“单兵作战”向多部门协同转变，财会监督和全面预算有机融合，建立了多层次的协同监督机制，推动C医院人员遵守财经纪律，C医院收支平衡，略有结余，健康平稳运行，为C医院高质量发展提供经济支撑。其三，实现财会人员由专业人才向综合性人才转变。财会人员通过参与财会监督的全过程，提高了道德素养，在增强财会专业能力的同时增强招采、医务、药事、公文等方面的专业能力，加快财会人员综合能力的培养，近年财务部门先后向两办、医务、审计、招投标办、设备等部门输送人才10余名。