在企业的财务处理中，递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量与税率变动密切相关。下面将为您详细介绍在税率变动时，递延所得税资产和负债的相关调整情况。

基本原理

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递延所得税资产和递延所得税负债是基于暂时性差异和未来适用的所得税税率计算而来。当税率发生变动，这意味着未来应纳税额或可抵扣税额的计算基础改变。例如，原本税率为25%，企业有一项可抵扣暂时性差异100万元，确认递延所得税资产25万元。若税率变为20%，未来可抵扣的税额计算基础就发生了变化。所以，为了准确反映税率变动对未来所得税的影响，必须对已确认的递延所得税资产和负债进行调整。

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这种调整是必要的，因为税率的变动直接影响到企业未来的税负。如果不进行调整，企业的财务报表就不能真实反映其未来的税务状况。通过调整递延所得税资产和负债，能够让企业更好地规划未来的资金流，做出更合理的经营决策。

确认方面的调整

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在递延所得税资产方面，若税率上升，在可抵扣暂时性差异不变时，未来可抵扣的所得税金额增加，应增加其账面价值。比如，企业有可抵扣暂时性差异50万元，原税率20%，已确认递延所得税资产10万元。当税率上升到25%，未来可抵扣税额增加，递延所得税资产应增加至12.5万元。反之，税率下降时，未来可抵扣的所得税金额减少，要相应减少递延所得税资产的账面价值。

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对于新产生的可抵扣暂时性差异，要按照变动后的税率确认递延所得税资产。而在递延所得税负债方面，当税率上升，应纳税暂时性差异对应的未来应纳税额增加，需要增加递延所得税负债的账面价值。比如，应纳税暂时性差异为150万元，原税率25%，已确认递延所得税负债37.5万元。若税率上升到30%，递延所得税负债应增加至45万元。若税率下降，未来应纳税额减少，则减少递延所得税负债的账面价值。同样，对于新产生的应纳税暂时性差异，以变动后的税率确认递延所得税负债。

计量方面的调整

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在计算公式调整方面，递延所得税资产等于可抵扣暂时性差异乘以未来适用税率。当税率变动后，需要用新的税率重新计算递延所得税资产。假设原来可抵扣暂时性差异为80万元，原税率为25%，已确认递延所得税资产20万元。若税率变为20%，则调整后的递延所得税资产应为16万元，需要调减4万元。

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递延所得税负债的计算同理，等于应纳税暂时性差异乘以未来适用税率。税率变动后要用新税率重新计算。比如应纳税暂时性差异为180万元，原税率25%，已确认递延所得税负债45万元，税率变为30%后，调整后的递延所得税负债为54万元，应调增9万元。此外，如果在计量递延所得税资产和负债时考虑货币时间价值，采用折现的方法，那么税率变动不仅影响未来所得税金额，还可能影响折现率。通常，税率变动与折现率的变动方向可能存在一定关联，需要根据具体情况重新评估折现率，并对折现后的递延所得税资产和负债进行调整。

会计处理

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在税率上升的情况下，对于递延所得税资产，调增时借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”等科目。例如，税率从20%上升到25%，递延所得税资产需要调增5万元，会计处理为借记“递延所得税资产”5万元，贷记“所得税费用”5万元。

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对于递延所得税负债，调增时借记“所得税费用”等科目，贷记“递延所得税负债”。而在税率下降时，递延所得税资产调减时，借记“所得税费用”等科目，贷记“递延所得税资产”。比如，税率从25%下降到20%，递延所得税资产调减4万元，会计处理为借记“所得税费用”4万元，贷记“递延所得税资产”4万元。递延所得税负债调减时，借记“递延所得税负债”，贷记“所得税费用”等科目。