一、引言

党的二十大报告指出，高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务。“十四五”国家审计工作发展规划指出“创新审计理念思路，积极开展研究型审计，不断提升审计工作政治性和前瞻性”。新时代国有企业内部审计机构和内审人员需要进一步提高政治站位，紧跟时代发展要求，加强研究分析，创新审计理念，在内部审计中积极开展研究型审计，发挥好审计价值增值和监督作用，助推国有企业不断增强核心竞争力和提升核心功能，促进国有企业更好发挥科技创新、产业控制和安全支撑作用，切实履行好党中央、国务院赋予的职责使命，为全面建设社会主义现代化国家贡献力量。

国有企业开展研究型审计具有重要意义。一是有利于推动国有企业做强做优做大，提升核心竞争力和增强核心功能。审计是发现和推动解决问题的有效方式，研究型审计使国有企业的转型升级和研究型审计的实践运用产生良好互动，增强国有企业的治理能力，促进国有企业活力提升和效率转换。二是有利于推动依法合规经营，促进国有企业高质量发展。通过在国有企业内部审计中开展研究型审计，并与企业内控体系、合规体系深度融合，形成监督合力，可以有效化解风险，提升国有企业合规经营水平，促进国有企业高质量发展。三是有利于强化审计工作质量，提升国有企业内审工作格局。在国有企业开展研究型审计，不仅是审计人员正确履行审计监督职责的关键路径，更是助力国有企业审计工作内容更加全面、覆盖范围更加广泛、审计视角更加高远、审计成果更加突出，提升国有企业内审工作格局，使审计成果真正为国有企业的改革发展提供有力支撑。

已有文献探索了研究型审计的内涵、类型及运用条件、内在逻辑与实践探索、理论分析框架、实现路径等内容。也有文献分析了研究型审计在乡村振兴、国家治理、公立医院多院区基建工程等方面的应用。少数学者研究了研究型审计在国有企业中的探索与实践，但仅仅基于宏观指导和现象分析，并未对国有企业内部审计全过程进行系统性研究，也未形成系统规范的研究型审计工作体系。本文的研究贡献是结合国有企业内部审计工作实践，通过对审计全过程进行系统性研究，提出了基于“三阶九步法”的国有企业研究型审计工作体系，探索推动研究型审计在国有企业内部审计中的应用，强化国有企业内部审计工作质量，推动重大决策部署落地，提升国有企业核心竞争力，推动国有企业高质量发展。

二、基于“三阶九步法”的国有企业研究型审计工作体系构建

国有企业内部审计监督是建立健全国有企业、国有资本审计监督体系的重要组成部分。基于“三阶九步法”的国有企业研究型审计工作体系是国有企业内部审计进入新发展阶段、贯彻新发展理念、推动内部审计高质量发展的有益探索，也是内审机构和人员随着组织内外部环境、政策变化不断提高内部审计工作的政治性、前瞻性、增值性和建设性的重要尝试。

（一）基于“三阶九步法”的国有企业研究型审计工作体系内涵

以研究型审计为工作理念，以推动内部审计工作与国有企业战略定位和发展需要相契合为目标，以“三阶九步法”将研究型审计嵌入内部审计日常工作流程为方法路径，以党的集中统一领导、董事会决策作用发挥、审计人才队伍建设为保障，通过理念引领、目标导向、科学的方法论和坚强的保障措施，共同推动研究型审计在国有企业内部审计中的应用。其中“三阶九步法”是国有企业研究型审计工作体系的核心，具体为：按照研究型审计的工作理念与思路，通过对审计作业全过程进行系统性分析，将审计作业过程划分为审前、审中、审后三个阶段，遵循审计立项、审前调查、审计方案、审计实施、情况核实、审计报告、整改跟踪、问题闭环及成果输出九个关键步骤，细化不同环节需要研究的内容，提出适合的研究方法，以科学的方法论为载体推动研究型审计工作落实落地。

（二）基于“三阶九步法”的国有企业研究型审计工作体系的内在逻辑

思想是行动的先导。做实研究型审计是新时代审计工作高质量发展的重要着力点，国有企业研究型审计工作体系必须树立鲜明的研究型审计理念，创新思维，提高政治站位，推动内审机构和人员的思想转变，基于国有企业内部审计监督、价值增值、追责的职责定位，分析与掌握审计项目立项的背景和相关要求，通过研究的理念和思维，明确审计研究要点，并结合具体审计项目在审前阶段进行分析研判。

目标引领是国有企业开展研究型审计的关键。国有企业开展研究型审计必须结合其自身特点，提高内部审计服务党和国家大局的主动性和契合度。当前，国有企业内部审计还存在职能弱化、能力和作用发挥不到位等问题，内审机构和人员要牢牢把握国有企业功能定位，切实服务企业改革发展需要，这是开展研究型审计的立足点和出发点。必须深入研究和把握习近平总书记关于国有企业改革发展和党的建设的重要论述，围绕主责主业履行情况、重大决策部署落实情况、风险防范化解情况等方面，运用宏观思维分析问题的制度性、政策性原因，形成高质量的研究型审计成果。

方法路径是研究型审计在国有企业内部审计中能够落地的核心。研究型审计作为一种审计策略、组织方式和工作方法，需要科学的方法论将研究的思维贯穿至审计工作的各个方面和环节，“三阶九步法”立足内部审计现有工作流程，细化不同环节需要研究的内容，提出适合的研究方法，以科学的方法论为载体推动研究型审计工作要求落实落地，有效提升内部审计质效，充分发挥内部审计监督和价值增值作用。

坚强的支撑保障是有力推动研究型审计工作开展的基石。通过明确研究型审计管理体制，持续加强党对研究型审计工作的集中统一领导，可以为研究型审计工作开展提供有力指导；通过不断完善公司治理，强化董事会决策作用发挥，加强研究型审计工作的顶层设计和统筹协调，有助于营造研究型审计氛围，推动研究型审计理念的贯彻执行；通过内审机构人才队伍建设，提升内审人员综合素质，可以为研究型审计提供人才资源保障。

三、“三阶九步法”研究型审计工作体系在A国有企业的应用

A国有企业为上市公司，主要生产连接器等关键核心器件，年销售收入约160亿元，现有员工15 000余人，拥有12家控股子公司和6家分公司。企业内部审计部门现有专职审计人员17人，均为本科及以上学历，其中30—40岁有8人，30岁以下有6人，基本形成了老中青搭配的人才梯队结构，内审人员涵盖会计、审计、工业工程、法律等专业。该企业基于自身管理需求，内部审计机构较早实施开展了战略管理审计、招投标管理审计等项目，这些审计项目蕴含了一些研究的理念。研究型审计的概念提出后，内部审计机构进行了深入学习和探索应用，并在实践中不断完善，形成了“三阶九步法”的研究型审计工作体系。

（一）审前阶段

1.审计项目立项研究

按照坚持党对审计工作全面领导的原则和建立中国特色现代企业制度的要求，A公司不断健全完善党管审计工作的体制机制，制订年度审计工作计划时，在常规审计项目基础上，将党委会、董事会关心强调事项、公司发展需要解决的难题等作为审计计划输入，确定年度审计项目。同时遵循宜精不宜多的原则，在立项环节确定1—2项全局性、系统性、跨部门、跨业务领域的重大项目作为研究课题，集中多方资源进行系统性研究，揭示风险，发现问题并提出改进建议。

具体来说，在深刻理解内部审计工作价值取向的基础上，运用“三个聚焦”和“两个结合”，科学立项确定研究型审计项目课题。“三个聚焦”是研究型审计项目的输入来源，一是聚焦国家政策和上级要求，二是聚焦企业战略落地和改革发展，三是聚焦风险高发领域和环节。“两个结合”一是结合职能部门管理需求，职能部门作为各业务环节的掌门人，应了解每项业务中存在的真问题，充分征求职能部门的意见建议；二是结合日常审计工作进行专业判断，拟订初步研究课题，确保研究型审计项目立项课题切实解决企业经营管理的痛点难点，更好地发挥审计作用。

2.审前调查研究

审前调查环节主要是掌握被审计单位业务特点与管理现状，分析判断相关异常。A公司形成审前调查报告采用的主要研究内容和方法如下：

一是调查研究被审计单位有关情况。在日常对被审计单位情况掌握的基础上，根据其战略定位、发展状况、业务特点、风控体系建设及运行情况，综合考虑审计项目类型、被审计单位规模、审计项目复杂程度等因素，记录分析可能存在的问题。充分利用关联数据精准分析被审计单位的主要特征、突出问题、重大风险等，结合以往年度被审计单位或其所在行业、领域审计发现的普遍性、典型性问题和整改情况，有的放矢地精准画像、锁定重点，为确定审计事项和审计重点打下基础。

二是研究审计项目。广泛关注审计项目的相关信息，提前搜集审计项目的关联数据、法律法规，对审计项目进行全面扫描，充分运用职业判断，了解分析被审计单位可能存在的问题；针对性学习审计手册及案例，了解审计手册相关要求及以往发现该类问题的情形，将审计内容明确到具体审计事项，同时逐项明确审计的方向及内容、要回答的问题及可能的结果，并从可能存在问题的性质、原因及其发生的具体环境等方面评估重要性，制定审计事项清单。

3.审计工作方案研究

审计方案制定环节主要是确定总体审计目标、合理确定审计重点以及配置审计资源，指导现场审计工作开展。A公司在该环节运用研究型审计理念做到“三个明确”，具体如下：

一是明确审计目标。审计人员通过分析研究吃透审计项目的立项意图、立项背景和相关要求，对审计思路先做分析思考，明晰审计项目开展的目标。

二是明确审计重点。建立审计方案评审工作机制，组织审计骨干力量及相关领域专家对审计方案内容进行评审，对审计重点、审计内容的确定进行集中分析，把握方向、促进高质高效开展审计。

三是明确职责分工。从审计分工上，对照审计方案研究合理调配审计组的资源，按照“审计重点任务实施”和“审计报告内容落实”两个维度确定审计项目职责分工。首先根据确定的审计重点，审计组人员构成多样化，调用研发、生产、采购及财务等业务部门人员进入审计组，避免只有内审人员作为项目组成员；其次根据审计事项的特点和审计人员的知识、能力、经验等专业背景和特长，合理安排分工，对重要审计事项，指派有经验的审计人员负责，安排充足的审计时间。

（二）审中阶段

1.现场审计环节

现场审计是审计的核心环节，内审人员执行审计工作方案，收集审计证据，开展实质性测试，形成工作底稿。A公司在该环节研究的主要内容是分析资料关键内容并诊断存在的异常，在弄清楚“是什么”的基础上，进一步分析“为什么”、识别“怎么样”、研究“怎么办”。

一是弄清楚“是什么”。梳理审计发现情况并对应到相关业务领域，通过访谈、查阅资料等了解业务管理流程，结合业务发生背景，客观还原事实。研究分析审计对象内控水平，掌握体现关键控制过程与结果的对应流程记录方式，选择合适的审计样本开展实质性测试，收集充分适当的审计证据，分析测试结果并与相关人员口头沟通审计发现有关情况的要点、依据，争取达成初步共识，避免审计证据掌握不全面、提供资料不完整等情况发生。

二是分析“为什么”。从执行层面、制度层面、流程层面、组织层面、体制机制层面等，系统性研究问题产生的根本原因。以解决实际问题为出发点，做好调查研究工作，对问题事项取证，在把原因了解清、分析透的基础上，建立审计问题原因归类清单。

三是识别“怎么样”。通过多方验证、了解，掌握问题造成哪些后果，根据问题性质及产生的后果研判需要落实的责任，厘清问题的责任主体，对于涉及资产损失或造成不良影响的问题，需要启动追责程序的，要及时向责任追究部门进行线索移送，发挥审计协同监督作用。

四是研究“怎么办”。同类事项或同一业务领域的问题，对查深查透后获取和锁定的有价值、有代表性的问题，不局限于单一主体，及时归纳延伸，总结概括共性和规律，在全行业进行风险提示，将问题和风险控制在事前阶段，运用系统思维，透过审计发现的各类具体问题，按照“后果→原因→规则”的归纳路径去研究机理、提出建议、突出完善制度的要求并督促落实。

2.审计情况核实

下发审计情况核实单是审计的重要沟通环节，主要是做好问题定性沟通，确保审计事项的准确性，并提出问题整改的初步建议。A公司主要开展的研究内容如下：

一是研究核实单内容，做到要素全、定性准。审计核实单必备要素包括审计问题、审计依据和审计建议，要特别注意问题描述中事实和数据的准确性，审计问题性质和范围的界定是否明晰，审计依据的适用性包括主体适用、生效时段和内容适用等，同时提出审计建议。

二是用好“交换、比较、反复”的方法。核实单下发后，要深入与被审计单位交换意见，听取问题责任部门、主管部门的意见。以解决被审计单位具体问题，提升被审计单位经营管理水平和促进长效机制建设为出发点，对审计结果进行充分交流，做到核实单问题既客观公正又有价值，经比较分析和迭代优化后基本确定审计报告问题。

三是研究被审计单位回复意见。审阅被审计单位的回复意见是否规范、清晰，对回复意见不属实或部分属实的进行重点分析，判读与审计组已经掌握的事实是否存在出入、是否还需进一步补充证据或执行其他审计程序。

3.审计报告研究

审计报告是研究型审计的成果，一份优秀的研究型审计报告能够做到重点突出、条理清晰、逻辑严密、言简意赅，不仅能够为企业战略规划实施和改革发展提供有力的决策支持，而且能促进提升国有企业核心竞争力和增强核心功能。A公司在审计报告撰写环节，立足于推动审计工作与国有企业战略定位和发展需要相契合的总目标，拓展报告深度，为被审计单位把脉问诊、对症下药、精准画像，为报告阅读者形成总体判断提供信息支撑。

一是谋篇布局、言之有物，力求审计报告内容与企业发展相契合。对照审计目标，从总体上研究分析审计发现问题的规律、趋势、特征，对审计发现情况按照重要性原则进行归类排序，分清问题的主次，做到主线清晰。深挖问题的本质，从制度适用、机制运行、体制设计逐层上溯分析，研究提出具体的可执行、能落实、操作性强的审计建议，一体推进揭示问题、规范管理、促进改革，做到观点明确。合理区分问题与风险，对审计过程中发现的潜在重大风险进行充分揭示，引领和促进合规经营。

二是对照目标、研究反馈，力求审计报告相关方形成共识。按照审计项目立项意图和审计工作方案确定的总体审计目标，做到与项目组织机构及时沟通，针对有疑义的事项，及时说明情况，对确需修改的内容，及时进行补充完善；站在不同角度审视审计报告的问题和结论，对特殊或复杂事项，提前与相关业务主管部门协调沟通处置方案；对于重要事项修改及意见分歧较大的事项，及时上报审计立项主体单位审计部门审定。

（三）审后阶段

1.整改跟踪研究

A公司立足审计经济监督的职责定位，不断完善审计整改跟踪，一是整改情况的动态监管和对账销号管理，通过信息化手段，将审计报告、线索移送等反映的问题纳入被审计单位问题清单，实行逐项编号、跟踪督促、情况反馈、整改销号的动态管理机制；二是建立审计发现问题共享机制，将问题推送至职能管理部门，促进其在业务范围内正确履职，多方位多角度促进问题整改；三是党委会、董事会定期听取审计问题整改情况报告，检查整改进展与成效，压实整改责任，指导审计整改工作；四是形成整改情况的日常检查和专项检查，加大审计整改情况的公开力度，定期开展审计整改“回头看”，对整改不力、虚假整改的严肃问责。

2.问题闭环研究

为避免审计整改不彻底，审计问题重复发生，A公司研究制定了审计问题闭环标准规范：一是强化长效机制建设，将整改措施嵌入业务流程和信息化流程；二是细化审计查出问题整改认定标准及认定依据，规范审计整改认定流程，促进审计整改工作的程序化、标准化、规范化，确保问题整改到位；三是强调“举一反三”查改，对是否开展举一反三、举一反三自查范围和查改落实情况提出要求，确保审计成果落到实处，防范问题重复发生。

3.审计成果输出

审计项目结束后，A公司对项目成果、组织方式、分析模型，技术方法进行系统总结，客观总结经验和不足，促进审计人员的能力提升并为以后项目开展打好基础。

一是通过建立项目总结机制，从审计项目的前期准备到审计现场的组织管理再到方案的具体实施，对项目进行全面复盘，提炼固化经验，将审计过程中存在的不足及时进行系统总结和深刻反思，探索形成一套适用于该类审计项目的审计模式，推进审计工作标准化、规范化。对于首次探索开展的审计项目或重大项目发现，系统梳理项目实施流程与方法，提炼审计技术成果；二是建立审计人员能力提升学习机制。按照“能查、能说、能写”要求，开设“审计小课堂”，通过你问我答、课后小结等形式，动态梳理审计思路，探讨审计方法、研究审计重点、定性审计等，拓展审计深度和广度。

四、结语

当前，国有企业改革深化提升行动正在加速推进，新时代国有企业内部审计工作所承担的责任和任务更加繁重。本文提出基于“三阶九步法”的国有企业研究型审计工作体系，探索研究型审计落实落地的理念、目标、方法路径和支撑措施，旨在使国有企业牢牢把握审计在党和国家监督体系中的重要作用，把握审计工作的价值取向，按照研究型审计工作理念，提高政治站位，创新审计方法，把研究作为审计的行为方式融入审计实践，确定审计工作方向，科学制订具体工作计划，将研究贯穿审计项目全流程，提升审计质效，以审计成果权威高效运用推动国有企业高质量发展。

作者：王亚歌