2025年度全国会计专业技术资格考试

高级会计实务 ·全真模拟试卷(二)
(考试限时：210分钟)

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得分：

一 、案例分析必答题
(本类题共7题，共80分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以 上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡 要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。)

1. (本题10分)甲公司是一家以生产纸巾而发展起来的企业集团，近几年，随着人们生活 品质的提高，纸巾的需求越来越大，国内无论是大企业还是小企业纷纷进入该行业，使 该行业的竞争日趋激烈，并逐渐趋于饱和。公司管理层拟对公司战略进行相应调整，相 关资料如下。
(1)甲公司预计未来纸巾行业的利润率会大幅下跌，拟改变以前单一经营领域的理 念，分散公司经营风险，增强企业竞争力。通过资本市场运作，控股了一家食品生产企 业，该食品生产企业以生产果冻、薯片等小食品为主。
(2)甲公司的战略目标包括利润额、产品销售额、市场占有率、员工保持率。将其 作为企业制定战略的基本依据和出发点，同时也作为战略实施的指导方针和战略控制评 价标准。
(3)为了更好的进行战略调整，在原有经营领域内采取减少投资、压缩支出、降低 费用、削减人员的办法，逐步收回资金，并抽出资源用以发展新的经营领域。
(4)为配合公司整体发展战略，公司短期内将逐步实现资金收缩，尽可能减少现金 流出，预防出现财务危机；长期来看，公司将进一步扩大融资，以支持公司在食品领域 的快速发展。
(5)甲公司拟采用经济增加值绩效考核办法进行企业绩效计量与评价。2023年相关 数据如下：净利润12亿元，研究开发费用调整项0.8亿元，利息费用1.2亿元，平均所 有者权益80亿元，平均带息负债60亿元，平均在建工程0.6亿元。公司的加权平均资 本成本率为10%,所得税税率为25%。
假定不考虑其他因素。

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要 求 ：
(1)根据资料(1),指出甲公司所采取的总体战略类型(写出细分类型),并说明

理 由 。
(2)根据资料(2),判断甲公司的战略目标是否存在不当之处，若存在不当之处，请

说 明 理 由 。
(3)根据资料(3),指出甲公司所采取的总体战略类型(写出细分类型)。
(4)根据资料(4),从资本筹措与使用特征的角度指出甲公司短期和长期采用的财务

战 略 。
(5)根据资料(5),结合国资委发布的《中央企业负责人年度经营业绩考核实施方 案》及《中央企业负责人经济增加值考核实施方案》,计算甲公司的经济增加值。

2 . (本题10分)甲公司为一家从事医药化工的国有大型集团公司。2023年12月15日，甲 公司召开2024年度工作会议，就2024年公司全面预算管理和绩效管理进行了专题研究。 有 关 资 料 如 下 。
(1)全面预算管理。①预算管理组织架构方面。2024年，公司将继续沿用以前年度 的预算管理组织架构体系，即全面预算管理的组织体系由决策机构、工作机构和执行机 构构成，每个机构各司其职。公司预算管理委员会负责制定年度财务预算方案和决算方 案，董事会负责审议批准。预算管理委员会办公室具体负责全面预算管理的组织领导和 日常工作。预算执行单位组织开展本部门的全面预算编制工作，并严格执行批准下达的 预算。②预算编制方面。2024年以前，公司业务量水平比较稳定，制造费用预算按照一 个固定的业务量水平编制。近年来，医药化工行业变革发展迅速，市场存在较大不确定 性，原来的预算编制方法已经不再符合公司经营管理的实际情况，为了更好地发挥预算 的控制作用，2024年，甲公司将采用新的预算编制方法，即根据业务量与预算项目之间 的数量依存关系，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗的资源。
(2)绩效管理。公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，于是 决定从2024年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项 工作，以更好地促进公司战略目标的实现。在对平衡计分卡指标体系设计时，从财务、 客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，对经济增加值、战略客户数量、员工满意 度、资产负债率、员工保持率、息税前利润、培训计划完成率等指标进行任务分解。公 司据此对各部门进行业绩评价，且评价结果直接与经营班子年度薪酬挂钩。
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
(1)根据资料(1)中事项①,判断甲公司的预算管理组织架构方面是否存在不当之 处，并简要说明理由。
(2)根据资料(1)中事项②,指出甲公司2024年以前和2024年分别采用的预算编制

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方法，并说明2024年采用的新预算编制方法的优点。
(3)根据资料(2),指出为了有效使用平衡计分卡，甲公司应遵循的原则。指出甲公 司采用“平衡计分卡”方式进行绩效管理的优点。
(4)根据资料(2),指出甲公司所选取的平衡计分卡指标中，属于学习与成长维度的 指标有哪些。

3 . (本题15分)甲公司为一家以生产和销售汽车为主业的上市公司。根据《企业内部控制基 本规范》及相关内部控制规范体系的要求，甲公司从2024年起，从内部环境、风险评 估、控制活动、信息与沟通及内部监督五个方面全面启动内部控制体系的建设。2024年 有关工作要点如下。
(1)关于内部环境。内部环境是公司建立与实施内部控制的重要环节，董事会对内 部控制的建立健全和有效实施负责；建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事 会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限。
(2)关于风险评估。在公司内部成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，对 内部环境、业务流程等进行全面评估，针对企业的内外部风险，根据风险发生的可能性 及其影响程度，对识别的风险进行分析和排序，并考虑整个企业层面的组合风险，采用 的定量技术中，概率技术包括损失分布、情景分析、蒙特卡洛模拟。针对物流方面的短 板，甲公司决定引进现代物流信息技术，建立动态的物流安全监控系统，从而能够有效 地降低风险发生的概率；考虑自身业务情况，选择合适的保险公司进行投保。
(3)关于控制活动。根据风险评估的结果，从以下两个方面强化控制措施： 一是业 务经办人员与会计记录人员由不同的员工担任，互相牵制，降低可能发生的舞弊行为； 二是定期对仓库中的实物资产进行盘点，将盘点结果与会计记录比较，对发现的损失、 浪费等现象，查明原因，追究相关人员的责任。
(4)关于信息与沟通。完善信息沟通制度，及时收集传递与内部控制相关的各种信 息，确保信息在企业内部各管理层级、责任单位与业务环节之间进行有效的沟通和反 馈。同时为了提高控制的效率，在建立的管理信息系统和业务信息系统的基础上，利用 信息技术对信息进行集成和共享。
(5)关于内部监督。公司董事会授权内部审计部门开展内部控制的监督检查，内部 审计部门在监督过程中只侧重于日常监督，对于日常监督情况形成书面报告；针对发现 的内部控制缺陷，督促及时加以改进；董事会下设的审计委员会负责监督内部审计部门 的工作，核查内部审计的有效性。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项分析资料
(1)至(5)是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。

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(2)根据资料(2),简述风险分析描述步骤。
(3)根据资料(2),指出甲公司针对物流方面的短板所采用的风险应对具体策略，并 说明理由。

4 . (本题15分)甲公司为一家境内上市的国有集团企业，主要从事工程建设及基础设施建 设与投资。2024年年初，甲公司召开A 、B 两个项目的投融资评审会。有关人员发言要 点如下。
(1)工程建设事业部经理。 A 项目为一个风力发电项目，预计总投资6000万元，在 该投资项目分析中，现金流量资料如下：①3年前考察该项目时发生咨询费10万元； ② 该项目需要占用公司目前闲置的一块土地，该土地目前售价为300万元；③该项目上 线后，会导致公司现有项目净收益减少10万元。
(2)基础设施事业部经理。 B 项目为一个地下综合管网项目，采用“建设—经营—转 让 ”(BOT) 模式实施。为提高综合管网的市场份额，甲公司通过市场调研提出M 、N 两 个项目投资方案，两个方案均于年初一次性投入并建成，所构建资产使用年限均为5 年，经测算，项目M 初始投资需要10亿元，内含报酬率IRR 为27 . 2%,净现值NPV 为 1.2亿元。项目 N 初始投资需要4亿元，内含报酬率 IRR 为33 . 6%,净现值 NPV 为 0 .4亿元。
(3)投资部经理。近期投资市场相对活跃，公司除了对A 项目和B 项目进行投资外， 还可以进行私募股权投资。公司可以根据相关法律制度、基金管理成本、税负状况、激 励与约束机制以及基金稳定性来确定私募股权投资基金的组织形式，由有限合伙人和普 通合伙人依据有限合伙协议共同设立，普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责 任，并且对外代表基金执行合伙事务，而有限合伙人只负责出资，并以其出资额为限， 承担连带责任。
(4)财务总监。公司带息负债增长迅速，债务融资占比过高，资本结构亟待优化， 2023年年末资产负债率已经高达75%。对于 A 、B 两个项目的融资，我们需要慎重考 虑，其融资规模和成本等都直接影响和决定着投资战略的实施及效果。此外，为进一步 强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公 司成立之后，公司可以借助这个金融平台， 一方面支持2024年投资计划及公司“十四 五”投资战略的实施；另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培 育新的利润增长点。
(5)发展部经理。目前公司主要着重于国内的项目投资，在“一带一路”的机遇下， 公司不妨尝试“走出去”战略，实施境外直接投资，而境外投资项目产生的现金流量就是 母公司的现金流量。
假定不考虑其他因素。
要求：

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(1)根据资料(1),逐项判断①至③项现金流量在项目投资评估中是否属于相关的现 金流量，并说明理由。
(2)根据资料(2),若项目M、项 目N 为互斥项目，指出甲公司应选择哪个项目，并 说明理由。
(3)根据资料(3),指出甲公司私募股权投资基金的组织形式，并说明理由。
(4)根据资料(4),判断甲公司是否满足设立财务公司的规定条件，并说明理由。
(5)根据资料(4),判断财务总监关于财务公司服务对象的表述是否存在不当之处， 并说明理由。
(6)根据资料(5),判断发展部经理的观点是否正确，并说明理由。

5 . (本题10分)M 集团公司(以下简称“M 公司”)是一家集空调技术开发、产品制造和市场 销售为一体的大型企业集团，下设甲、乙、丙三个事业部。甲事业部生产A 产品，乙事 业部生产B 产品，丙事业部生产 C 产品。为适应市场化改革、优化公司资源配置， 2023年12月31日， M公司组织召开生产经营工作专题会。有关人员的发言要点如下。
(1)甲事业部经理：甲事业部以A 产品打入中东市场，但未能实现有效突破。销售 部门反馈，中东地区日间温度高，昼夜温差大，空调零部件易老化，迫切需要能适应该 环境且运行稳定的产品。为此，甲事业部决定加强研发，突破行业技术瓶颈。针对中东 市场实行差异化战略，力争在6个月内推出满足市场需求的升级产品。为应对可能出现 的成本增加，甲事业部拟采取如下措施：①优化产品决策，实施全生命周期成本管理。 针对 A 产品各备选型号的选品决策，以产品全生命周期成本最低为决策依据。②开展作 业分析。强化能够增加顾客价值的有效作业，比如成型加工、质量检验、产品包装、产 品搬运以及次品和废品处理。③强化质量管理。通过优化产品设计和工艺流程等改进产 品质量，降低产品成本。
(2)乙事业部经理：乙事业部在北美市场销售 B产品，其中B 产品在北美市场占有 率排第一，但竞争日趋激烈，存在市场份额下滑的风险。为维持市场份额，乙事业部采 用目标成本法对 B 产品进行成本管控。①目标成本确定。乙事业部根据北美竞争格局和 需求变化趋势，确定2024年B产品市场占有率目标与2023年B 产品市场占有率一致， 从而预测B 产品的市场售价。②生产成本控制。经过充分调研和评估，乙事业部预计 B 产品的竞争性市场价格为2000元/台，预计成本利润率为25%。
(3)丙事业部经理：2023年欧盟公布“碳边境调解机制”,审核和控制商品生产过程 中的碳排放，并试行碳关税政策，丙事业部C 产品出口压力增加，为推动节能减排，丙 事业部采取如下措施。具体如下：①对以前年度因生产经营而损害的环境进行后续修 复，包括恢复成本和再生成本处理；如对排出的废水进行净化。②将企业生产经营活动 中的耗用替换成对环境污染力度较小的清洁能源。③坚持“预防为主、治理为辅”的原 则，加大环境资源保护项目的建设和维护支出。

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假定不考虑其他因素。

要 求 ：
(1)根据资料(1),结合甲事业部确定的中东市场战略，判断第①项是否存在不当之 处，并说明理由。
(2)根据资料(1),结合价值链分析，指出第②项哪种(或哪些)作业属于非增值作 业，并说明理由。
(3)根据资料(1),指出③体现的战略成本动因类型。
(4)根据资料(2)中第①项，指出乙事业部确定竞争性价格的方法。
(5)根据资料(2)中第②项，结合目标成本法，计算B 产品的单位目标成本。
(6)根据资料(3),从环境成本发生时间范围的角度，分别指出①至③项措施发生的 成本所体现的环境成本类型。

6 . (本题10分)甲公司为国内一家生产和销售钢铁的上市公司，其母公司为 A 企业集团， 在国内市场拥有较高的市场认可度。近年来，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争 力，多次通过资本市场融资，成功进行了并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技 术创新能力，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情 况，主要采取了现金购买和股份置换两种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下。
(1)收购乙公司。乙公司是H 公司旗下的一家全资子公司，其主营业务是生产和销 售钢铁。甲公司为实现“扩大市场”的发展战略，2022年6月30日，收购H 公司持有的 乙公司全部股权，价款为11000万元，并于当日取得了控制权。 H 公司持有乙公司股权 的计税基础为6600万元，公允价值为10000万元。当日，甲公司的股本为100亿元， 资本公积(股本溢价)为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资产账面价值为0.6亿 元(公允价值为1亿元),负债合计为1亿元(公允价值与账面价值相同)。并购完成后， 甲公司2022年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公 司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级和生产能力。
(2)收购丙公司。丙公司为A 企业集团下的一家钢铁制造企业。2023年12月31日， 甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产(账面价值为3.2亿元， 公允价值为3.5亿元),取得了控制权，并且该控制是非暂时性的。并购完成后，甲公 司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙 公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。
(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的 A 股上市公司，丁公司与甲公司 并购前不存在关联方关系。2024年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股(公允 价值为6亿元)换入丁公司的0.6亿股(占丁公司股份的60%),控制了丁公司。当日， 丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司与丁公司签订的并购协议规定：若 2024年丁公司实现的扣除非经常性损益后净利润在5000万元以上，甲公司在丁公司

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2024年年报审计后30日内需向其原股东M 公司另支付银行存款1000万元。2024年 6月30日，甲公司根据丁公司经营状况判断，预计丁公司实现的扣除非经常性损益后净 利润能够超过5000万元，甲公司需承担或有对价的支付义务。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1),从并购双方行业相关性的角度，指出甲公司并购乙公司的并购类 型，并说明理由。
(2)根据资料(1),假如甲公司以其持有的B 公司100%的股权支付，分别计算甲公 司收购乙公司股权和H 公司取得甲公司支付股权的计税基础。
(3)根据资料(2),指出甲公司并购丙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控 制下的企业合并，并说明理由。
(4)根据资料(2),指出甲公司并购丙公司的合并日(或购买日),并分别说明甲公 司在合并日(或购买日)所取得的丙公司的资产和负债应当如何计量。
(5)根据资料(3),指出甲公司并购丁公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控 制下的企业合并，说明理由，并判断是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金 额；如不产生商誉，说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值 (或被购买方可辨认净资产公允价值)份额之间差额的处理方法。

7 . (本题10分)甲公司是一家大型的房地产集团公司(以下简称“甲公司”),业务遍布多个 国内城市及海外城市。受到日趋激烈的房地产企业市场竞争的影响，集团规模扩张对财 务有效控制合规风险的需求越来越强烈，集团战略转型对财务提出更高的能力要求。
(1)为了尽快进行战略转型，甲公司计划召开财务共享中心建设专门会议。相关人 员发言如下。①总经理：集团计划按照“提高效率、业财一体化、集中化、数字智能化、 风险管控可视化”等方面进行财务共享的建设规划，建设财务共享服务中心实现全面共 享。财务共享服务中心处理的业务需要覆盖企业集团全部的业务。②财务部经理：为了 提高集团各业务处理效率，降低成本，加强管控，建议对企业集团内部的财务部门的职 能进行调整。企业集团下属的分、子公司取消财务核算职能和岗位，仅保留财务分析、 内控执行、报税、业务支持等职能和相应的人员，集团范围的财务核算职能由财务共享 服务中心承担，合理设计标准化的业务流程。集团还可以将财务共享服务中心建在人力 成本较低的偏远郊区，以进一步降低集团公司的人力成本。
(2)为了优化企业集团管理，降低成本、提高收入、优化流程、提高决策效率和效 果，甲公司决定进行业财融合，以更好的解决实务工作中的痛点。为此公司召开了专题 会议，研究部署下一阶段工作，会议纪要部分摘录如下：①创新管理机制。房屋销售合 同金额大、建设周期长，回款慢、涉及部门多，需要创新管理机制，强化业财融合，公 司要通过企业资源规划、商业智能、客户关系管理等系统的集成，建立一个集成度高、

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数据可靠、功能全面的信息系统，实现业务与财务数据的实时共享；定期召开业务和财 务会议，交换意见和信息；财务人员参加业务培训，业务人员参加财务培训。②加强财 务支持。财务部门要在业务开展的各个环节提供支持，在获得业务商机信息后，财务部 门依据业务部门提供的客户需求，建立多维度评价指标，与业务部门共同讨论不同户型 住宅楼、办公楼销售或组合销售的可行性，测算不同方式下的收入、成本和利润；在项 目立项后，财务部门根据业务实施方案编制项目预算，制定收支计划；在实施过程中， 财务部门分项目进行明细核算，及时与项目收支计划进行对比分析，发现问题及时反馈 给相关部门加以改进。③严格资金管理。在房地产建设前期公司会大量垫资，财务部门 要编制资金预算表，切实承担资金管理主体责任。项目立项前，财务部门应根据项目进 度编制资金支出预算表；项目实施过程中，财务部门应严格控制资金支出，对于一切不 合理的资金支出不予以发放，并将项目资金支出额度与财务人员的绩效挂钩，待项目完 成后对财务人员进行考核。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)总经理的发言，按照企业财务共享服务覆盖的范围划分，指出甲公 司采用的财务共享服务的类型。
(2)根据资料(1),指出财务部经理的发言体现的财务共享服务的实现路径。
(3)根据资料(2)的事项①,指出甲公司实施业财融合的具体途径。
(4)根据资料(2)的事项②,指出甲公司财务部门在哪三个环节为业务部门提供了 支持。
(5)根据资料(2)的事项③,判断其内容是否存在不符合业财融合基本理念之处，并 说明理由。

二、案例分析选答题

(第8题、第9题为选答题，考生应选其中 一 题作答，本类题20分。凡要求计算的 可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小 数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字 阐述。)

8 . (本题20分)甲公司是一家在境内外同时上市的企业，为了做好公司经营工作，适应金 融监管新规的要求，甲公司召开业务布局发展研讨会，会计人员对公司2024年发生与金 融工具相关业务的会计处理进行总结讨论，部分会议内容如下。
(1)2024年1月，甲公司购入一项债券投资组合，企业管理该金融资产的业务模式 是以收取合同现金流量为目标，甲公司将该债券投资组合分类为以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的金融资产。

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(2)2024年2月1日，甲公司向 B 公司定向发行股票2000万股，发行价为每股 5元，收到资金1亿元，用于项目改扩建，同时约定，甲公司向B 公司每年支付固定股 息480万元，6年后甲公司按照股票发行价格回购该股票。据此，甲公司在进行会计处 理时，将该股票分类为权益工具。
(3)2024年3月，甲公司支付500万元购入了乙公司当日发行的普通债券，持有目 的是收取合同现金流量和出售，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产。2024年年末，经评估该债券信用风险并未显著增加，甲公司会计认 为应当按照相当于该金融工具整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备，并将减 值损失计入了信用减值损失。
(4)2024年5月1日，甲公司购入C 公司股票20万股，根据其业务模式，将其作为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，支付的购买价款为103万元， 其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元和交易费用2万元。甲公司确认的该项金 融资产的入账价值为103万元，将尚未发放的现金股利3万元和交易费用2万元计入了 金融资产的初始入账价值。
(5)2024年7月31日，甲公司发行了名义金额为人民币100万元的优先股，合同规 定，甲公司在4年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日该普通 股的市价，甲公司将其发行的优先股划分为金融负债。
(6)为促进甲公司业务发展，提高公司竞争力，甲公司会议决定，对高管进行股权 激励形式的奖励。2024年1月1日，甲公司向其30名高管人员每人授予600份股票期 权，这些管理人员从2024年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股10元的价 格购买600股甲公司股票。在授予日每份期权的公允价值为8元。2024年7月1日，甲 公司将行权价格修改为每股9元，将服务期缩短为2年。假定2024年7月1日修改前每 份期权的公允价值为6元，修改后为8.5元。甲公司认为不需要考虑修改后的可行权条 件，仍按照授予日的条款和条件进行会计处理，2024年确认管理费用48000元。
(7)甲公司生产的A 产品所用原材料总体呈上涨趋势，甲公司拟开展套期保值业务， 在会议中讨论套期保值业务的会计处理。甲公司财务指出，在确立套期关系时，企业可 以将套期工具的一定比例指定为套期工具，也可以将套期工具剩余期限某一时段公允价 值变动指定为套期工具。
假定不考虑其他因素。
要求：逐项判断甲公司的处理或建议是否存在不当之处，如果存在不当之处，请指 出不当之处，并说明理由。

9 . (本题20分)甲卫生防疫疾病控制中心(下称甲单位)系某市卫生局所属的中央级事业单 位，实行国库集中收付制度。2024年，市卫生局财经检查小组在对该中心2023年财务 收支、国有资产管理、内部控制进行检查时发现下列事项。

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(1)2023年6月，甲单位在资产清查中对存量资产进行了盘点，并对所有资产使用 情况进行了摸底调查，发现存在资产使用和保管责任不清、部分资产盘亏、大型仪器设 备使用效率不高的问题。为此，资产管理处建议：①应当明确资产使用和保管责任人， 落实资产使用和保管责任人在资产管理中的责任。②应当保证资产账实相符，对盘亏资 产做销账处理，并由财务处立即确认资产盘亏损失。③应当加强资产使用环节的动态管 理，提高大型仪器设备使用效率。
(2)2023年10月，财务部李某等编制的2024年度预算草案中，将提取的修购基金， 按照支出功能分类科目列入“卫生健康支出”类，按照支出经济分类科目列入“资本性支 出 ” 类 。
(3)甲单位为了广开财路，经甲单位管理层批准，责成后勤部门将一部分闲置的办 公场所出租，取得租金收入80万元，未纳入统一的账目进行核算和管理，由后勤部门保 管，用来发放全体员工的奖金以及度假旅游经费。
(4)为了更好地预防新型传染病，甲单位拟实施实验室建设项目，财政批复的预算 为300万元。甲单位于2023年8月采用公开招标方式进行采购，为防止供应商递交投标 文件后又撤销文件，影响采购活动的顺利进行，甲单位决定收取一定的投标保证金进行 责任担保，并规定供应商必须以支票或汇票方式提交保证金。
(5)将行政部门确定为内部控制建设和实施工作的牵头部门，在经过一系列内部控 制制度的建设之后，甲单位形成了一系列单位内部控制方法。
(6)甲单位形成的一套系统的单位内部控制方法具体包括：不相容岗位相互分离 内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息 内部公开等。

(7)甲单位财务专用章由专人保管，分管财务的处长个人印章由其授权的综合科科
长齐某保管，大额资金直接由分管财务工作的领导班子副职审批后即可办理支付。
假定不考虑其他因素。
要求：根据国有资产管理、政府收支分类、内部控制等有关规定，判断上述各项的 处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理。

2025年度全国会计专业技术资格考试
高级会计实务 ·全真模拟试卷(二) 参考答案及解析

一 、案例分析必答题

1.【答案】
(1)成长型战略——多元化战略——非相关多元化战略。(1分)
理由：甲公司原有的业务是生产纸巾，而现在投资于食品业务，与原有业务不相 关，所以属于非相关多元化战略。(1分)
[解析] 本题考查“企业总体战略的类型”知识点。企业总体战略通常分为成长型战 略、稳定型战略和收缩型战略。其中，成长型战略主要包括密集型战略、 一体化战略和 多元化战略三种基本类型。
多元化战略分为相关多元化战略和非相关多元化战略。非相关多元化战略是指企业 进入与当前产业不相关的产业的战略。
(2)存在不当之处。(1分)
理由：企业战略目标体系的内容主要有以下六类：盈利目标、产品目标、市场竞争 目标、职工发展目标、发展目标、社会责任目标。甲公司战略目标中没有发展目标和社 会责任目标。(2分)
[解析] 本题考查“战略目标”知识点。企业战略目标是多元化的，既包括经济目标， 又包括非经济目标；既包括定量目标，又包括定性目标。企业战略目标体系的内容主要 有以下六类：①盈利目标；②产品目标；③市场竞争目标；④发展目标；⑤职工发展目 标；⑥社会责任目标。
(3)收缩型战略——转向战略。(1分)
[解析] 本题考查“企业总体战略的类型”知识点。企业总体战略通常可以划分为成 长型战略、稳定型战略和收缩型战略三种类型。其中，收缩型战略又称紧缩型战略，是 指企业从目前的战略经营领域和基础水平收缩和撤退，在一定时期内缩小生产规模或取 消某些产品生产的一种战略。收缩型战略主要有转向战略、放弃战略、归核化战略、解 散与破产战略。
(4)短期看属于防御型财务战略(1分);长期看属于扩张型财务战略。 ( 1 分 )
[解析] 本题考查“财务战略分类”知识点。从资本筹措与使用特征的角度，企业的

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财务战略可划分为扩张型、稳健型和防御型三种类型。其中，扩张型财务战略又称为进 攻型财务战略，是为了配合公司的一体化战略和多元化战略而展开的，以实现公司贵产 规模的扩张为目的。防御型财务战略又称为收缩型财务战略，主要是为配合公司的收 缩、剥离、清算等活动展开的。
(5)税后净营业利润=12+(1.2+0.8)×(1-25%)=13.5(亿元)
调整后资本=80+60-0.6=139.4(亿元)
经济增加值=13.5-139.4×10%=-0.44(亿元)。(2分)
[解析] 本题考查“经济增加值的计算”知识点。经济增加值=税后净营业利润-资本 成本■税后净营业利润-调整后资本x平均资本成本率。
税后净营业利润=净利润+(利息支出+研究开发费用调整项)×(1-25%)。
调整后资本=平均所有者权益+平均带息负债-平均在建工程。
平均贵本成本率=债务资本成本率×平均带息负债×(1-25%)/(平均带息负债+平均 所有者权益)+股权贵本成本率×平均所有者权益/(平均带息负债+平均所有者权益)。

2.【答案】
(1)存在不当之处。(1分)
理由：董事会负责制定公司的年度财务预算方案和决算方案，股东(大)会负责审议 批准。(1分)
[解析] 本题考查“全面预算管理的应用环境——组织架构”知识点。全面预算管理 的组织体系通常由全面预算管理的决策机构、工作机构和执行机构三个层面构成。股东 (大)会负责审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案。董事会负责制定公司的年度 财务预算方案、决算方案。
(2)2024年以前的预算编制方法：固定预算法。(1分)
2024年的预算编制方法：弹性预算法。(1分)
优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。 (1分)
[解析] 本题考查“全面预算的编制方法”知识点。常见的全面预算编制方法有：定 期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预 算法、作业预算法等。固定预算法是指以预算期内正常的、最可能实现的某一业务量水 平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。弹性预算法是与固定预算法相 对应的一种方法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别 确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。
(3)应遵循的原则：各个层面的指标间具有因果关系；结果计量指标与绩效动因相 关联；与财务指标挂钩。(1.5分)

[解析] 本题考查“平衡计分卡的有效应用”知识点。要有效使用平衡计分卡，将平

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衡计分卡的四个层面与公司战略相整合，应遵循以下三个原则：各个层面的指标间具有 因果关系；结果计量指标与绩效动因相关联；与财务指标挂钩。
平衡计分卡的优点： 一是战略目标逐层分解并转化为被评价对象的绩效指标和行动 方案，使整个组织行动协调一致；二是从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个 维度确定绩效指标，使绩效评价更为全面完整；三是将学习与成长作为一个维度，注重 员工的发展要求和组织资本、信息资本等无形资产的开发利用，有利于增强企业可持续 发展的动力。 ( 2 分 )
[解析] 本题考查“平衡计分卡的使用原则和优点”知识点。平衡计分卡的主要优点 包括：一是战略目标逐层分解并转化为被评价对象的绩效指标和行动方案，使整个组织 行动协调一致；二是从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度确定绩效指 标，使绩效评价更为全面完整；三是将学习与成长作为一个维度，注重员工的发展要求 和组织资本、信息资本等无形资产的开发利用，有利于增强企业可持续发展的动力。
(4)学习与成长维度指标：员工满意度、员工保持率、培训计划完成率。(1 . 5分)
[解析] 本题考查“平衡计分卡指标体系设计”知识点。学习与成长维度确定了对战 略最重要的无形资产，包括员工、信息、组织等多方面的资源。就员工而言，企业常用 的指标有员工保持率、员工生产率、培训计划完成率、员工满意度等。

3.【答案】
(1)资料(1)内部环境是公司建立与实施内部控制的重要环节存在不当之处。 ( 1 分 )
理由：内部环境是公司建立与实施内部控制的基础，风险评估是实施内部控制的重 要环节。(1分)
[解析] 本题考查“内部控制要素”知识点。内部环境是公司建立与实施内部控制的 基础，风险评估是实施内部控制的重要环节，控制活动是实施内部控制的具体方式，信 息与沟通是实施内部控制的重要条件，内部监督是实施内部控制的重要保证。
资料(2)概率技术包括损失分布、情景分析、蒙特卡洛模拟存在不当之处。(1分) 理由：情景分析属于非概率技术。(1分)
[解析] 本题考查“风险分析”知识点。常用的定量技术包括概率技术和非概率技术， 概率技术包括风险模型(风险价值、风险现金流量和风险收益)、损失分布、事后检验、 蒙特卡洛模拟等，非概率技术包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准等。
资料(3)不存在不当之处。 ( 1 分 )
[解析] 本题考查控制活动— “不相容职务分离控制”“财产保护控制”知识点。不 相容职务分离的核心是内部牵制。财产保护中定期盘点和账实核对，是指定期对实物资 产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，说明 资产管理上可能出现错误、浪费、损失或其他不正常的现象，应当分析原因、查明责 任、完善管理制度。

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资料(4)确保信息在企业内部各管理层级、责任单位与业务环节之间进行有效的沟 通和反馈存在不当之处。 ( 1 分 )
理由：信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信 息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。企业应当建立信息沟通制度，将内部控 制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资 者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。 (1分)
[解析] 本题考查“信息与沟通”知识点。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传 递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。企业 应当建立信息沟通制度，将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务 环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有 关方面之间进行沟通和反馈。
资料(5)内部审计部门在监督过程中只侧重于日常监督存在不当之处。(1分)
理由：内部监督包括日常监督和专项监督，专项监督应当与日常监督有机结合，日 常监督是专项监督的基础，专项监督是日常监督的补充，如果发现某项专项监督需要经 常性地进行，企业有必要将其纳入日常监督之中。(1分)
[解析] 本题考查“内部监督”知识点。专项监督应当与日常监督有机结合，日常监 督是专项监督的基础，专项监督是日常监督的补充，如果发现某专项监督需要经常性地 进行，企业有必要将其纳入日常监督之中。
(2)风险分析描述步骤：①分析风险可能性；②分析风险影响程度；③确定风险重 要性水平；④从企业整体角度进行风险分析描述。(2分)
[解析] 本题考查“风险分析”知识点。风险分析描述步骤包括：①分析风险可能性；
②分析风险影响程度；③确定风险重要性水平；④从企业整体角度进行风险分析描述。
(3)风险控制。(1分)
理由：引进现代物流信息技术，建立动态的物流安全监控系统，从而能够有效地降 低风险发生的概率。(1分)
风险转移。(1分)
理由：考虑自身业务情况，选择合适的保险公司进行投保。(1分)
[解析] 本题考查“风险应对策略”知识点。风险控制是指控制风险事件发生的动因、 环境、条件等，来达到减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生概率的目的。风 险转移是指企业通过合同将风险转移到第三方，企业对转移后的风险不再拥有所有权。

4 . 【答案】
(1)第①项不属于相关现金流量。(1分)
理由：不管目前是否投资该项目，3年前考察该项目时发生的咨询费10万元都已经

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发生，属于沉没成本，与决策无关。(1分)
第②项属于相关现金流量。 ( 1 分 )
理由：如果投资该项目，则需要放弃土地出售的收益，属于机会成本。(1分) 第③项属于相关现金流量。 ( 1 分 )
理 由 ：A 项目上线后，会导致公司现有项目净收益减少，属于关联影响。(1分)
[ 解 析 ]本题考查“现金流量的相关性”知识点。在确定投资项目相关的现金流量时， 应遵循的最基本原则是，只有增量的现金流量才是与项目相关的现金流量。增量现金流 量是指接受或放弃某个投资方案时，企业总的现金流量的变动数。在考虑增量现金流量 时，需要区分沉没成本、分摊的间接费用、机会成本以及关联影响。
(2)选择项目M 。(0.5 分 )
理由：采用扩大投资规模法，项目N 的净现值为0 .4×10/4=1(亿元),小于项目M 的净现值1 . 2亿元。扩大后项目N 的内含报酬率仍为33 . 6%,大于项目M 的内含报酬率 27 . 2%。当净现值法与内含报酬率法出现矛盾时，以净现值法为准，因此选择项目M。 ( 1 分 )
[ 解 析] 本题考查“净现值法”知识点。净现值指项目投产后未来现金净流量现值与 原始投资额现值之间的差额。若两个项目为互斥项目，则取正的净现值指标数值较 大 者 。
(3)有限合伙制。(1分)
理由：有限合伙制中合伙人由有限合伙人和普通合伙人构成。(1分)
[ 解 析] 本题考查“私募股权投资基金的组织形式”知识点。我国私募股权投资基金 的组织形式主要有：有限合伙制、公司制和信托制。有限合伙制由有限合伙人和普通合 伙人构成；公司制是以股份公司或有限责任公司形式设立；信托制是由基金管理机构与 信托公司合作成立，通过发起设立信托收益份额募集资金，进行投资运作的集合投资 基金 。
(4)不满足。(0 . 5分)
理由：甲公司的资产负债率为75%,表明其净资产占总资产的比例为25%,而设立 财务公司的条件包括净资产不低于总资产的30%。(1分)
[ 解析 ] 本题考查“财务公司设立条件”知识点。按我国相关规定，企业集团设立财 务公司应当具备下列条件：①符合国家政策并拥有核心主业；②具有2年以上企业集团 内部财务和资金集中管理经验；③最近1个会计年度末，总资产不低于300亿元人民币 或等值可自由兑换货币，净资产不低于总资产的30%,作为财务公司控股股东的，最近 1个会计年度末，净资产不低于总资产的40%;④财务状况良好，最近2个会计年度营 业收入总额每年不低于200亿元人民币或等值可自由兑换货币，税前利润总额每年不低 于10亿元人民币或等值可自由兑换货币，作为财务公司控股股东的，还应满足最近3个 会计年度连续盈利；⑤现金流量稳定并具有较大规模，最近2个会计年度末的货币资金

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余额不低于50亿元人民币或等值可自由兑换货币；⑥权益性投资余额原则上不得超过 净资产的50%(含本次投资额),作为财务公司控股股东的，权益性投资余额原则上不得 超过净资产的40%;⑦正常经营的成员单位数量不低于50家，确需通过财务公司提供 资金集中管理和服务；⑧母公司具有良好的公司治理结构或有效的组织管理方式，无不 当关联交易；⑨母公司有良好的社会声誉、诚信记录和纳税记录，最近2年内无重大违 法违规行为；⑩母公司最近1个会计年度末的实收资本不低于50亿元人民币或等值可自 由兑换货币； ⑪母公司入股资金为自有资金，不得以委托资金、债务资金等非自有资金 入股； ⑫银保监会规章规定的其他审慎性条件。
(5)存在不当之处。(1分)
理由：财务公司服务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内[或 财务公司不得为集团外部单位提供结算、融资等服务]。 ( 1 分 )
[解析] 本题考查“产融结合下的财务公司及其功能”知识点。由于集团成立财务公 司的基本目的在于为集团资金管理、内部资本市场运作提供有效平台，因此财务公司服 务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内。财务公司的金融服务功能及 其业务主要包括：①结算服务。②融资服务。③资本运作服务。④咨询及理财服务。这 些功能和业务都是针对集团成员单位进行的，不包括外部单位。
(6)发展部经理的观点不正确。 ( 1 分 )
理由：境外投资项目在生产经营中形成的“净现金流量”能否全部成为母公司的现金 流量，这要看所在地政府有没有限制性条款。如有限制性条款，境外投资项目产生的现 金流量就不能全部视为母公司现金流量，只能按可汇回的数额进行计算。(1分)
[解析] 本题考查“境外直接投资的评价指标”知识点。在对境外直接投资进行评价 时要考虑汇回母公司现金流量问题，境外投资项目在生产经营中形成的“净现金流量”能 否全部成为母公司的现金流量，要看所在地政府有没有限制性条款，如有限制性条款， 境外投资项目产生的现金流量就不能全部视为母公司现金流量，只能按可汇回的数额进 行 计 算 。

5.【答案】
(1)存在不当之处。 (0 . 5分)
理由：甲事业部执行的是差异化战略，全生命周期成本管理的目标是实现在一定成 本水平下的收益最大化，应该充分考虑收益和成本之间的关系，使净收益最大化，而不 是简单追求成本最低化。(1分)
[解析] 本题考查“全生命周期成本管理”知识点。产品全生命周期成本管理的目标 与企业的战略目标一致。企业可以实行三种战略：低成本战略、差异化战略和目标集聚 战略。如果企业执行的是低成本战略，则全生命周期成本管理的目标就是追求成本最低 化。但如果企业执行的是差异化和目标集聚战略，此时全生命周期成本管理的目标就是

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实现在一定成本水平下的收益最大化，应该充分考虑收益和成本之间的关系，使净收益 最大化，而不是简单追求成本最低化。
(2)质量检验、产品搬运、次品和废品处理属于非增值作业。 ( 1 分 )
理由：这些作业不同时符合增值作业的三个条件：①该作业的功能是明确的；②该 作业能为最终产品或劳务提供价值；③该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随 意去掉、合并或被替代。 (1 . 5分)
[解析] 本题考查“作业成本信息与作业基础管理”知识点。增值作业必须同时满足 以下条件：①该作业的功能是明确的；②该作业能为最终产品或劳务提供价值；③该作 业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。
(3)执行性成本动因。(1分)
[解析] 本题考查“战略成本动因分析”知识点。战略成本动因是指从战略上对企业 的产品成本产生影响的因素，其立足于企业的战略高度，具有更广阔的视野，是一种能 动的成本动因。其中执行性成本动因是与企业执行价值活动程序有关的动因，即影响企 业战略成本态势与执行价值活动程序有关的驱动因素，包括员工参与、全面质量管理、 资源和管理能力利用、厂房布局规划、产品结构、产业价值链的联结关系。
(4)目标份额法。 ( 1 分 )
[解析] 本题考查“竞争性价格的确定”知识点。确定竞争性价格的具体方法主要有 市价比较法和目标份额法两种。其中目标份额法即预测在既定预期市场占有率目标下的 市场售价。
(5)单位目标成本=2000÷(1+25%)=1600(元/台)。 (1分)
[解析] 本题考查“目标成本的设定”知识点。产品目标成本=产品竞争性市场价格- 产品的必要利润，如果题目给出的是预计销售利润率，则产品目标成本=产品竞争性市 场价格×(1-预计销售利润率);如果题目给出的是预计成本利润率，则产品目标成本= 产品竞争性市场价格/(1+预计成本利润率)。本题给出的是预计成本利润率25%,所以 用第二个公式计算。
(6)①属于历史环境成本；②属于运行环境成本；③属于未来环境成本。( 3 分 )
[解析] 本题考查“环境成本的分类”知识点。从环境成本发生时间范围的角度，分 为历史环境成本、运行环境成本和未来环境成本。其中历史环境成本是指企业对环境的 损害行为发生在过去的某些会计期间，只是在当时的环境法规政策和标准下，并未检测 到这种环境损害行为及其需要相应承担的代价，而在后期会计法规和法律制度逐渐完善 的过程中得以发现，企业必须对之前的经营活动造成的自然环境损失进行清理或弥补社 会影响，从而产生的环境成本。运行环境成本是指与企业当期生产经营密切相关的环境 成本，包括耗减成本和恶化成本及其相关管理费用。未来环境成本是指企业为避免或减 轻对未来环境的污染损害而事前予以开支的成本。

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6 . 【答案】
(1)甲公司并购乙公司属于横向并购。(1分)
理由：甲、乙都属于生产和销售钢铁的企业，生产经营相同(或相似)产品或生产工 艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(0.5分)
[解析] 本题考查“企业并购类型”知识点。横向并购是指生产经营相同(或相似)产 品或生产工艺相近的企业之间的并购，实质上是竞争对手之间的并购。
(2)甲公司收购乙公司股权，计税基础为6600万元。
H 公司取得甲公司支付的股权，计税基础为6600万元。(1分)
[解析] 本题考查“企业并购业务中的企业所得税税务处理”知识点。特殊性税务处 理下，对于股权支付部分，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的 原有计税基础确定；被收购企业股东取得收购企业股权的计税基础=被收购企业股权的 原计税基础+非股权支付额对应的股权转让所得-非股权支付的公允价值。
(3)甲公司并购丙公司属于同一控制下的企业合并。(1分)
理由：参与合并的甲公司和丙公司在合并前及合并后均受A 企业集团的最终控制， 并且该控制是非暂时性的。(0 . 5分)
[解析] 本题考查“企业合并类型的划分与判断”知识点。同一控制下企业合并是指 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
(4)甲公司并购丙公司的合并日为2023年12月31日。(1分)
甲公司在合并日所取得的丙公司的资产和负债应当按照被合并方(丙公司)的原账面 价值计量。(1分)
[解析] 本题考查“购买日(合并日)的确定”知识点。购买日(合并日)是投资方获得 对被投资方控制权的日期。
(5)甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。(1分)
理由：甲公司与丁公司合并前不存在关联方关系。(1分)
甲公司并购丁公司产生商誉。( 1 分 )
商誉金额=(60000+1000)-100000×60%=1000(万元)。(1分)
[解析] 本题考查“非同一控制下企业合并的会计处理原则”知识点。企业合并成本 包括购买方进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性 证券等在购买日的公允价值之和。企业合并成本大于合并中取得的应享有被购买方可辨 认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。

7 . 【答案】
(1)全范围财务共享服务。( 1 分 )
[解析] 本题考查“财务共享服务的类型”知识点。企业财务共享服务可以按运营模 式和覆盖的范围进行划分，其中，按照企业财务共享服务覆盖的范围，可以分为全范围

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财务共享服务、区域财务共享服务和专业财务共享服务。全范围财务共享服务是指企业 的财务共享服务中心处理的业务覆盖了企业集团全部的业务。
(2)明确财务共享服务的战略定位、调整财务部门的职能分配、实施流程再造、确 定财务共享服务中心选址。 ( 2 分 )
[解析] 本题考查“财务共享服务的实现路径”知识点。财务共享服务的实现路径包 括：①明确财务共享服务的战略定位；②调整财务部门的职能分配；③确定财务共享服 务中心选址；④明确财务共享服务中心的运营模式；⑤建设财务共享服务相关制度；
⑥实施流程再造；⑦完善信息系统建设。
(3)①建立高效可靠的信息系统；②建立跨部门沟通、协调机制；③加强交叉培训
与教育。( 3 分 )
[解析] 本题考查“业财融合的途径”知识点。业财融合的途径至少有以下几种： ①建立高效可靠的信息系统；②实施流程再造；③建立跨部门沟通、协调机制；④加强 交叉培训与教育；⑤建立并完善业绩评价体系；⑥优化数据管理与分析；⑦加强文化 建 设 。
(4)战略制定；经营规划；业务运行和控制。(1 . 5分)
[解析] 本题考查“业财融合的内容”知识点。业财融合的内容包括：①战略制定层 面的融合；②经营规划层面的业务融合；③业务运行和控制层面的业财融合；④业绩评 价层面的业财融合。
(5)存在不符合业财融合基本理念之处。(0 . 5分)
理由：业财融合不能不切实际地放大财会人员的责任，不能改变业务部门、财会部 门在企业经营中的基本职能定位。( 2 分 )
[解析] 本题考查“业财融合的重要意义”知识点。业财融合不能不切实际地放大财 会人员的责任，不能改变业务部门、财会部门在企业经营中的基本职能定位。业财融合 也不能不讲成本效益、没有目标地随意融合，更不能影响业务的推进。同时，业财融合 是一个系统工程，在突出财会人员作用的同时，不能抹杀业务人员所起的作用。

二 、案例分析选答题

8 . 【答案】
事项(1)存在不当之处。 ( 1 分 )
不当之处：甲公司将该债券投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产。(1分)
理由：甲公司持有的该债券投资组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标，所 以应分类为以摊余成本计量的金融资产。(1分)
[ 解析] 本题考查“金融资产的分类”知识点。根据管理金融资产的业务模式和金融

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资产的合同现金流量特征，可以分为：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计 量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产。如果企业管理金融资产的业务模式以收取合同现金流量为目标，且合同现金 流量为本金及利息，那么应该分类为以摊余成本计量的金融资产；如果企业管理金融资
产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又涉及出售，那么应该分类为以公允价值 计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
事项(2)存在不当之处。 ( 1 分 )
不当之处：甲公司将该股票分类为权益工具。 ( 1 分 )
理由：甲公司承担了支付现金偿还本金的合同义务，应将发行的股票分类为金融负 债 。 ( 1 分 )
[ 解 析] 本题考查“金融负债与权益工具的区分”知识点。如果企业不能无条件地避 免以交付现金或其他金融资产来履行 一 项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定 义。实务中，常见的该类合同义务情形包括：①不能无条件避免的赎回，即金融工具发 行方不能无条件地避免赎回此金融工具；②强制付息，即金融工具发行方被要求强制支 付利息。
事项(3)存在不当之处。 ( 1 分 )
不当之处：按照相当于该金融工具整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准 备。 ( 1 分 )
理由：如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当 于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。(1分)
[ 解 析] 本题考查“金融资产减值”知识点。对于购买或源生时未发生信用减值的金 融工具，如果信用风险自初始确认后未显著增加(第 一 阶段),企业应当按照相当于该金 融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备；如果信用风险自初始确认 后已显著增加但尚未发生信用减值(第二阶段),或者初始确认后发生了信用减值(第三 阶段),企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失金额计量其损失 准 备 。
事项(4)存在不当之处。( 1 分 )
不当之处：将尚未发放的现金股利3万元和交易费用2万元计入了金融资产的初始 入账价值。( 1 分 )
理由：取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，支付的交易费用 计入投资收益，购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利。所以， 此项金融资产的入账价值=103-3-2=98(万元)。(1分)
[ 解 析 ] 本题考查“金融资产的计量”知识点。企业初始确认金融资产或金融负债时 应按公允价值进行计量，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融 负债，相关交易费用直接计入当期损益；除此之外的其他类别的金融资产或金融负债，

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相关交易费用一般计入初始确认金额。购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 计入应收股利。
事项(5)不存在不当之处。(1分)
[解析] 本题考查“金融负债和权益工具的区分”知识点。金融负债，是指企业符合 下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。②在潜在不利 条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。③将来须用或可用企业自身权
益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工 具。④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同(以固定数量的自身 权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外)。本题中属于将来 须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可 变数量的自身权益工具，应划分为金融负债。
事项(6)存在不当之处。 ( 1 分 )
不当之处：①甲公司不考虑修改后的可行权条件；②2024年确认管理费用48000 元。(1分)
理由：修改发生在等待期内，该修改降低了行权价格并缩短了等待期，均属于有利 修改，甲公司应当考虑修改后的可行权条件。(1分)
2024年该股份支付应确认的费用金额=30×600×8×6/36+30×600×8×(12/24-6/36)+ 30×600×(8.5-6)×6/18=87000(元)。(1分)
事项(7)存在不当之处。 (1分)
不当之处：可以将套期工具剩余期限某一时段公允价值变动指定为套期工具。 ( 1 分 )
理由：企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具，但不可以将套期工具剩余 期限内某一时段公允价值变动指定为套期工具。(1分)
[解析] 本题考查“套期工具及被套期项目的认定”知识点。在确立套期关系时，企 业应当将符合条件的金融工具整体指定为套期工具，但下列情形除外：①对于期权，企 业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只将期权的内在价值变动指定为套期工具； ② 对于远期合同，企业可以将远期合同的远期要素和即期要素分开，只将即期要素的价 值变动指定为套期工具；③对于金融工具，企业可以将金融工具的外汇基差单独分拆， 只将排除外汇基差后的金融工具指定为套期工具；④企业可以将套期工具的一定比例指 定为套期工具，但不可以将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套 期工具 。

9.【答案】
事项(1)处理不正确。 (1分)
正确处理：资产损失，应当先报经财政部门批复、备案，然后再进行账务处理。

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( 2 分 )
[解析] 本题考查“行政事业单位国有资产清查”知识点。行政事业单位资产损益经 过规定程序和方法进行确认后，按照以下原则进行账务处理：①财政部门批复、备案前 的资产(含账外资产)盘盈可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账。待财政部门批 复、备案后，进行账务调整和处理。②财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账， 单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后，进行账务处理。③资产盘盈 资产损失和资金挂账按规定权限审批后，按国家统一的会计制度进行账务处理。
事项(2)中支出经济分类不正确。(1分)
正确处理：提取的修购基金按照支出经济分类科目，应当列入“商品和服务支出” 类 。( 2 分 )
[解析] 本题考查“政府收支分类”知识点。修购基金的支出功能分类与单位本级的 功能分类一致；单位日常开支的固定资产(不包括车船等交通工具)修理和维护费用，网 络信息系统运行与维护费用，以及按规定提取的修购基金按支出经济分类列入“商品和 服务支出”类。
事项(3)处理不正确。( 1 分 )
正确处理：甲单位将国有资产对外出租，应履行必要的审批手续。中央级事业单位 国有资产出租出借收入，除国家另有规定外，在扣除税金、资产评估费等相关费用后， 纳入单位预算，统一核算、统一管理。(2分)
[解析] 本题考查“中央级事业单位国有资产出租的相关规定”知识点。中央级事业 单位(非研究开发机构和高等院校)国有资产出租出借、对外投资等，单位价值或者批量 价值(账面原值，下同)1500万元以上(含1500万元)的，应当经主管部门审核同意并出 具审核意见后报财政部审批；单位价值或者批量价值1500万元以下的，由主管部门自 行审批。中央级事业单位国有资产出租出借收入，除国家另有规定外，在扣除税金、资 产评估费等相关费用后，纳入单位预算，统一核算、统一管理。
事项(4)处理不正确。(1分)
正确处理：采购人、采购代理机构应当允许供应商自主选择以支票、汇票、本票、 保函等非现金形式缴纳或提交保证金。(2分)
[解析] 本题考查“加强政府采购执行管理”知识点。采购人、采购代理机构应当允 许供应商自主选择以支票、汇票、本票、保函等非现金形式缴纳或提交保证金。收取投 标(响应)保证金的，采购人、采购代理机构约定的到账(保函提交)截止时间应当与投标 (响应)截止时间一致，并按照规定及时退还供应商。收取履约保证金的，应当在采购合 同中约定履约保证金退还的方式、时间、条件和不予退还的情形，明确逾期退还履约保 证金的违约责任。采购人、采购代理机构不得收取没有法律法规依据的保证金。
事项(5)处理不正确。(1分)
正确处理：负责内部控制建设和实施工作的牵头部门一般应由各单位主管财务工作

高级会计实务全真模拟试卷

的部门担当，不应由行政部门担当。(2分)
[解析] 本题考查“行政事业单位内部控制建设的组织与实施”知识点。单位应当单 独设置内部控制职能部门或者确定负责内部控制建设和实施工作的牵头部门。牵头部门 一般应由各单位主管财务工作的部门担当。
事项(6)处理正确。(2分)
[解析] 本题考查“风险控制方法”知识点。单位内部控制的控制方法一般包括：不 相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控 制、单据控制和信息内部公开等。
事项(7)处理不正确。 (1分)
正确处理：行政事业单位应建立货币资金授权制度和审核批准制度，审批人在授权 范围内进行审批，不得超越权限审批，大额资金支付审批应当实行集体决策。(2分)
[解析] 本题考查“货币资金业务的关键控制环节及控制措施”知识点。单位应当建 立货币资金授权制度和审核批准制度，明确审批人对货币资金的授权批准方式、权限、 程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审 批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审 批，大额资金支付审批应当实行集体决策。