2025 年 · 高级会计实务 模拟试卷（一）

一、案例分析题必答题（本类题共7题， 共80分。凡要求计算的， 可不列出计算过 程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，百分比只保留百 分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在指定答题区域 内作答）
1. （本题10分）
甲公司是我国第一家在境外上市的乳品企业，主要从事婴幼儿奶粉产品的生产与销 售。2024年末，甲公司召开战略规划专题研讨论。内容如下：
（1）现状回顾。近年来，伴随着消费升级， 奶粉市场呈现出多样化的需求， 甲公 司持续调整战略定位，实现与外资品牌错位经营。 一方面， 甲公司将其产品定位为“更 适合中国宝宝体质”，宣扬“一方水土养一方人”的价值理念， 并已逐步在消费者心中 形成独特认知。另一方面， 为了避开外资品牌在国内一、二线城市的优势， 甲公司加大 三四线城市线下渠道的布局，并选聘更了解当地实际情况的员工开拓市场，在短短2个月 便完成了最初团队的组建。
（2）业务规划。婴幼儿奶粉是乳品中科技含量最高的品类，年轻妈妈们对产品质量 与品牌的敏感度远远高于产品价格。甲公司在采用高端定价的同时， 开展了多项业务规 划。①扎根北纬47度黄金奶源带， 实现牧草种植、奶牛养殖、生产加工全产业链一体化 管理和经营， 为牧草和奶牛提供绝佳生长环境，保证奶源的天然优质。②联合国内科研 单位共建创新中心， 承接国家重大科研项目， 并凭借其优质奶源优势、采用湿法工艺开 发新产品。③投重金铸造品牌形象，例如举办数十万场“妈妈班”， 宣传品牌优势； 在 全国各地设置10万多家网点，3万多门店配备导购。
（3）实施动员。甲公司拥有健全的激励体制，基层员工都愿意为企业效益的增长而 奋斗。甲公司基层员工、销售人员在节假日仍在奔走忙碌早已是家常便饭。而且， 甲公 司管理层也建立了良好的企业文化，造就了极强的团队凝聚力， 所有员工都能够在共同 的文化基础上开展公司推出的各项新举措、新行动。
（4）融资规划。考虑到多项业务规划同步推进，甲公司产生出大量的资金需求，并 明确提出未来两年的融资策略： ①在满足合理资金需求的同时， 尽可能降低融资成本并 保持稳健的资本结构。②以直接融资为主要方式， 以银行融资作必要补充， 适当考虑以 结构性融资方式（如存货融资、资产证券化等）优化资产负债结构。
（5）分配计划。自上市以来，甲公司营收规模持续稳中向好，每年平均发放的现金 股利支付率高达60%~70%，投资者通过现金分红获得了长期稳定的收益率。鉴于公司在 未来两年有较大的资金融通和支出安排，拟适当调整现金分红比例。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料（1），指出甲公司现状回顾所开展的经营环境分析类型。
2. 根据资料（2），逐项指出甲公司各项业务规划采取的成长型战略基本类型，并 说明是哪种具体类型。

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3. 根据资料（3），判断甲公司采用的战略实施模式类型，并说明理由。

4. 根据资料（4）的第①项，指出甲公司融资规划所遵循的原则。

5. 根据资料（4）的第②项，基于融资方式的战略选择，指出甲公司采取的融资战

略类型。

6. 根据资料（5），指出甲公司股利分配战略的目标以及上市以来采用的股利分配 战略类型，并说明该类型的优点。
7. 根据资料（5），结合《公司法》《证券法》等相关规定，为甲公司提出现金分 红政策的建议。

2. （本题10分）
乙公司是国内领先的新能源汽车制造商，专注于高端智能电动汽车的研发与生产， 旗下拥有多款热销车型，2023年市场占有率达15%。公司以“技术创新、绿色低碳”为 战略核心，计划2024年推出新一代固态电池技术车型。然而，行业竞争加剧、电池原 材料价格波动及供应链不稳定等问题对公司经营带来挑战。为实现战略目标， 乙公司决 定深化全面预算管理、优化绩效管理体系，并通过业财融合提升运营效率。有关资料 如下：
（1）深化全面预算管理。2024年公司战略目标为：营业收入增长30%（2023年营 收为200亿元） ，研发投入占比提升至20%（2023年为15%），生产成本降低10%。为达 成战略目标：①生产部门采用弹性预算法编制成本预算，预计电池采购量为12万～18万 块，单位变动成本为850元/块，生产部门固定成本为2.5亿元。若电池原材料价格波动超 过+15%，生产成本可能偏离预算目标。②2024年第一季度，因锂矿价格飙升25%，电 池单位成本增至1 050元/块，生产部门申请追加预算1.2亿元。财务部以“预算需保持刚 性”为由拒绝调整，并提出“通过技术替代降低材料成本”。
（2）优化绩效管理体系。为了优化绩效评价体系，乙公司决定全面实施关键绩效 指标法和平衡计分卡。①关键绩效指标法：将经济增加值（EVA）作为核心绩效指标， 2023年税后净营业利润为18亿元， 平均资本占用为150亿元， 加权平均资本成本率为 10%。②引入平衡计分卡。公司计划从以下四个维度设计平衡计分卡：
a.财务维度：营业收入增长率、经济增加值。
b.客户维度：充电桩覆盖率、客户投诉率。
c.内部业务流程维度：生产线故障率、电池能量密度提升率。
d.学习与成长维度：研发专利数量、员工培训时长。
（3）业财融合——跨部门协作问题： 销售部门抱怨财务部“仅关注成本控制，忽视 市场需求”，导致促销活动预算不足，影响销量。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料（1）的第①项，计算生产部门2024年弹性预算下的生产成本范围。
2. 根据资料（1）的第②项，判断财务部拒绝生产部门预算调整是否合理，若不合 理，请说明理由。
3. 根据资料（1），指出乙公司预算管理中可能存在的风险，并提出对应的风险应 对策略。
4. 根据资料（2）的第①项，计算乙公司2023年的经济增加值（EVA）。
5. 根据资料（2）的第②项，判断平衡计分卡中“充电桩覆盖率”指标计入客户维 度是否合理，若不合理请说明应归属的维度并说明理由。
6. 针对销售部门与财务部的矛盾，提出两条业财融合改进措施。

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2025 年 模拟试卷（一）

3. （本题15分）

甲公司是国内一家大型零售企业，旗下拥有多个子品牌的大型商超，已遍布欧洲、 南美、东南亚等多个国家和地区。在快速扩张过程中，甲公司面临的风险和管理难度均 显著上线，财务负担日益加重。为此，2024年底，甲公司董事会组织召开风险管理与内 部控制专题会议。并邀请为其提供内部控制审计的A会计师事务所合伙人及项目经理参 与会议。有关人员发言要点如下：
（1）国内事业部总经理：①新零售背景下， 公司需要在传统超市、社区超市、线 上业务等多种业态之间实现融合与优化，如果转型不及预期，将难以跟上行业大势的步 伐。②虽然公司在过往积累了丰富的生鲜供应链优势，但在新零售模式下， 供应链体系 的充足性、及时性均会发生变化。③随着数字化转型战略持续推进， 公司要切实保障信 息系统运行的持续性和稳定性，并同步加强数据安全和用户隐私的保护。
（2）财务部门负责人：在全球化经营趋势下，外汇管理已成为财务部门工作中的重 要课题，具体应对策略如下：①考虑到未来6个月内人民币升值的情况，对以外币结算的 出口业务，与银行签订远期外汇合约， 提前锁定收入，并对公司账户上已有的部分美元 货币采取套期保值， 避免贬值损失。②对于在东南亚地区合资建立的各大商超，为防范 当地货币贬值，与合资方签署合同，要求保证满足当地供货现金流稳定的情况下， 在当 地销售所产生的收入需按照协议约定的分成比例， 由合资方配合，及时换算成人民币。
③历史数据显示，公司每年有近2亿欧元的外汇收入，在人民币对欧元升值的预期下，这 些欧元收入会形成一定的风险敞口。财务部将把各个币种的潜在损失进行加总，以确保 合计之后的风险敞口低于企业的可承受能力。
（3）技术部门负责人：①为提高管理效率，技术部将加快信息化建设，力求最大程 度上推动授权审批、不相容岗位等内部控制要求实现自动化控制。②配合财务部门进一 步加快财务共享服务中心的建设， 尽快实现账务处理、资金付款等业务的统一线上化处 理，减少接触的人员范围和机会， 降低资金付款风险和舞弊风险。③开展风险管理信息 系统建设，以获取各领域专家对于潜在风险可能性和影响程度的合议结果， 从而形成对 于未来趋势的预测和研判。
（4）会计师事务所合伙人： ①在实施内部控制审计过程中， 我方将根据实际情况 对贵司内部控制评价工作进行评估，并判断是否利用贵司内部审计人员、内部控制评价 人员的工作。同时， 我方也将根据贵司管理层的要求，提供内部控制审计的部分工作底 稿，以作为贵司管理层对内部控制自我评价的参考。②基于过往审计的经验， 贵公司需 要重点加强外汇管理，尤其是注重外汇兑换渠道的选择， 以免违反相关法规的要求。如 出现类似的内部控制重大缺陷， 我方将在强调事项段中指明以提醒内部控制审计报告使 用者关注。③我方将着重关注期后期间内部控制发生的变化，或其他可能对内部控制产 生重要影响的因素，届时希望贵司积极配合并提供相关情况的书面声明。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料（1），从企业风险来源和范围的角度，逐项指出甲公司可能面临的风 险类型。
2. 根据资料（2）的第①项和第②项，分别指出甲公司采取的风险应对策略。

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3. 根据资料（2）的第③项，阐述计算风险敞口的意义；说明甲公司采取的做法是 否恰当，并说明理由。
4. 根据资料（3）的第①项和第②项，根据《企业内部控制基本规范》，分别指出 技术部门负责人提出的两项举措对应的内部控制要素类型；针对资料（3）的第②项，阐 述其如何减少舞弊的可能性。
5. 根据资料（3）的第③项，指出甲公司对于未来趋势预测和研判的方法是否恰 当；若不恰当，请指出正确做法。
6. 根据资料（4）的第①项，指出事务所合伙人的观点是否恰当，并说明理由。
7. 根据资料（4）的第②项，指出会计师事务所拟出具的审计意见类型是否恰当， 并说明理由。
8. 根据资料（4）的第③项，指出会计师事务所针对期后事项可能出具的意见 类型。

4. （本题10分）

爱宠集团是一家专注于高端宠物食品研发、生产和销售的境内上市公司，主要产品 包括天然粮、功能性零食等。近年来， 随着“宠物经济”的快速增长， 公司计划通过扩 大产能和国际化布局巩固市场地位。以下是公司2024年战略会议讨论的关键议题：

（1）新增产能项目投资决策。为满足市场需求， 公司拟投资建设一条智能化生产 线，初始投资额1.2亿元，建设期1年，运营期5年。预计投产后每年新增销售收入8 000 万元，付现成本5 000万元（不含折旧）。项目需垫支营运资本2 000万元，5年后收回。 公司现有闲置厂房一座，若出租每年可获租金200万元。项目可行性研究费用150万元已 支付。设备折旧采用直线法，残值率5%。公司所得税率25%，资本成本10%。
（2）境外直接投资。爱宠集团计划收购东南亚某国一家宠物食品原料供应商D公司 以稳定原材料供应，且D公司为近些年崛起的高科技企业，发展迅速，有着国际知名的 先进技术。但该国货币汇率波动较大，且对华贸易政策存在不确定性。
（3）私募股权投资决策。爱宠集团拟联合私募基金管理人设立“爱宠产业投资 基金”（有限合伙），基金主要投资于具有创新性的产品或服务的未上市公司，通过 资本运作获得加倍资本增值。基金协议约定： ①爱宠集团出资1亿元作为有限合伙人 （LP），基金管理人（GP）出资500万元。 GP负责投资决策， LP不参与管理。②基金优 先向LP分配收益，直至收回本金及6%年回报；超额收益GP分20%。
（4）融资结构调整。为优化资本结构，公司考虑两种融资方案：

方案A：发行可转换债券2亿元，票面利率3%，转换价格25元/股（当前股价 20元/股）。

方案B：配股融资，每10股配2股，配股价18元/股（当前股价20元/股）。

假定不考虑其他因素。
要求：
1. 指出资料（1）中哪些现金流量需在项目评估时予以考虑，哪些无须考虑，若该 现金流量无须考虑，请说明理由。
2. 根据资料（2），列举爱宠集团境外直接投资的动机，并针对汇率风险提出两项 控制措施。
3. 根据资料（3），按照投资战略方向，判断该私募股权投资的类别。
4. 根据资料（3），逐项判断基金协议约定的条款是否存在不当之处，若存在不当 之处，请说明理由。
5. 假设所有股东都参与配股，计算方案B的配股除权价格。
6. 从降低财务风险角度，说明方案A中“可转换债券”相比普通债券的优势。

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5. （本题10分）
甲公司是一家智能制造企业，专注于工业机器人的研发、生产与销售。2024年，甲 公司推出新一代智能协作机器人产品“Robot-5”，该产品具备高精度、柔性化生产特 点，目标市场为汽车制造和电子装配行业。公司采用多种成本管理方法优化价值链各环 节，相关资料如下：
（1）研发与设计阶段。甲公司应用价值工程技术，成立由研发、采购、生产、财务 组成的跨职能团队， 并邀请客户参与设计， 充分利用现有的生产能力促使产品设计合理 化。经过充分讨论， 甲公司决定引入自动化生产线， 划分为智能装配、激光校准和质量 检测三项作业。
（2）作业成本计算。生产车间划分为三大作业中心，2024年相关成本数据如下：

作业中心 成本动因 总成本（万元） Robot-5作业量 其他产品作业量
智能装配 调试工时 1 200 2 000小时 1 000小时
激光校准 校准次数 600 1 500次 500次
质量检测 检验批次 400 200批次 200批次
2024年“Robot-5”产量为500台，传统成本法下计算的单位制造费用为6万元/台 （按机器小时分配）。
（3）目标成本与市场分析。市场部调研显示，“Robot-5”竞争性市场价格为22万 元/台。公司要求：必要利润率按加权平均资本成本（WACC）+风险溢价确定，加权平 均资本成本（WACC）为12%，风险溢价为3%，且需考虑全生命周期成本（含研发、生 产、售后及废弃成本）。财务部测算结果如下：
①单位生产成本（传统成本法）：16万元/台。
②单位生命周期成本（含研发分摊、售后维护等）：20万元/台。
（4）质量与环境成本统计。①质量部门对近三年成本数据进行统计，数据如下：员 工培训、流程优化年均120万元， 检测设备折旧年均80万元，客户索赔、品牌损失年均 150万元。②环保部门因采用再生材料，年运行环境成本增加100万元。

假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料（1），判断研发部门邀请客户参与设计，涉及价值链中的哪类活动？
2. 根据资料（1），判断质量检测作业是否为增值作业，并说明理由。
3. 根据资料（2），计算“Robot-5”应分摊的智能装配、激光校准、质量检测作业 成本及单位制造费用，对比传统成本法计算结果并分析差异原因。
4. 根据资料（3），计算“Robot-5”的单位目标成本，若考虑全生命周期成本，判 断当前成本水平是否达到目标要求。
5. 根据资料（4），逐项判断第①项中提到的质量成本的具体类型（按经济形态的 类型进行分类）。
6. 根据资料（4），判断第②项的环境成本的具体类型（从环境成本形成的角度进 行分类）。

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2025 年 模拟试卷（一）

6. （本题10分）

甲公司是国内领先的钢铁制造企业，专注于建筑用钢材生产，市场集中在华东地 区。为实现快速发展，甲公司拟实施积极的并购战略，有关资料如下。

（1）并购背景。乙公司是华北地区一家钢铁企业，拥有先进的特种钢材生产技术， 但由于管理不善和资金链紧张， 近年来持续亏损。甲公司拟通过并购乙公司快速获取乙 公司的特种钢材技术，整合其技术资源，并利用乙公司在华北地区的销售渠道拓展华北 市场， 实现全国市场布局。同时政府部门近期出台政策支持钢铁行业整合， 鼓励企业通 过并购提升国际竞争力，并给与了相应的税收优惠政策。
（2）并购价值评估。评估机构拟采用市场法和收益法进行评估：
①市场法：选取了行业内三家可比交易数据。

可比交易 账面价值倍数 支付价格收益比
A公司 2.5 15
B公司 2.8 18
C公司 2.3 16
乙公司2024年末净资产为50亿元，全年净利润5亿元。评估机构将账面价值倍数和 支付价格收益比的权重均设定为50%。
②收益法：经过评估，预测乙公司未来自由现金流现值为110亿元。
（3）并购流程与风险。甲公司在尽职调查中发现乙公司存在以下风险：①乙公司存 在未披露的环保诉讼风险，可能需支付赔偿金2亿元。②乙公司近年利润波动较大，2022 年净利润亏损3亿元，2023年净利润1亿元。
（4）并购后整合。为顺利推进并购，使并购后的企业按照一定的并购目标、方阵和 战略组织运营，甲公司推行以下整合措施： ①保留乙公司核心技术团队，并为其提供专 项研发资金；②关闭乙公司冗余生产线，集中资源生产高附加值特种钢材。
（5）财会监督。在此并购事项中，甲公司聘请的会计师事务所、资产评估机构严 格依法履行了尽职调查、资产评估、税收服务、会计服务等职责，确保独立、客观、公 正、规范执业，促进了并购业务的顺利完成。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料（1），从并购双方行业相关性角度指出甲公司并购乙公司的并购类 型，并简要分析并购乙公司的并购动机（至少书写3条）。
2. 根据资料（2），使用市场法计算乙公司的评估价值（需列示计算过程）。
3. 根据资料（2），若甲公司最终采用市场法和收益法加权平均估值（权重分别为 60%和40%），计算并购定价。
4. 根据资料（3），列举甲公司并购乙公司可能面临的2项主要风险，并提出应对 措施。
5. 根据资料（4），判断甲公司推行的整合措施所对应的整合内容。
6. 根据资料（5），指出体现了财会监督体系的哪方面。

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7. （本题15分）

甲公司（非投资性主体）为上海证券交易所上市公司。乙公司系其子公司，其主 要业务为投资于新能源产业创业公司而获取资本增值。甲公司将乙公司划分为投资性主 体，2025年主要发生如下经济事项：

（1）甲公司于2025年1月31日以1 700万元的现金向H公司（非关联公司）购买其全 资子公司——I公司的全部股权。2025年1月31日（购买日）， I公司可辨认净资产账面价 值为900万元，可辨认净资产公允价值为1 650万元。此外， 甲公司与H公司约定， 若I公 司2025年净利润达到预定目标，甲公司需向H公司追加支付现金200万元。该或有对价于 购买日的公允价值为120万元。
（2）甲公司于2025年与两家非关联方公司共同出资设立E公司（有限责任公司）， 甲公司持有E公司60%股权，另两家非关联方公司各持有E公司20%股权。 E公司主要从 事日用化学品生产和销售。根据E公司章程规定， E公司设股东会和董事会，股东会根 据持股比例享有表决权。董事会共5名成员，其中甲公司选派3名董事（包括董事长） ， 另外两家非关联方公司各选派1名董事。 E公司总经理和财务总监均由甲公司选派人员担 任。 E公司章程部分内容摘要如下：“以下事项须经股东会三分之二以上表决权通过：
①决定公司的经营方针和投资计划；②审议董事会报告； ③审议批准公司的年度财务预 算、决算方案；④审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案。以下事项须经三分之 二以上董事表决同意方可通过： ①决定公司的经营计划和投资方案； ②制定公司的年度 预算方案、决算方案；③制定公司的利润分配方案和弥补亏损方案； ④决定公司内部管 理机构的设置。

甲公司财务总监李某认为， 由于甲公司所持E公司股权比例超过50%，并在E公司董 事会中拥有超过半数席位，且E公司董事长、总经理和财务总监均由甲公司选派人员担 任，因此，甲公司将E公司纳入甲公司2025年度合并财务报表合并范围。
（3）2025年2月1日，甲公司以现金8亿元向母公司P公司购入其所持C公司的全部股 权，并在个别财务报表中将其付出对价的全额计入对C公司的长期股权投资。2025年2月 1日（合并日）， C公司净资产账面价值为6亿元，可辨认净资产公允价值为7亿元。甲公 司在2025年2月合并财务报表中确认商誉1亿元。
（4）2025年7月1日，乙公司自非关联方处收购丙公司和丁公司股权，并能够控制 丙公司和丁公司。其中丙公司为乙公司的投资活动提供相关服务。
要求：
1. 根据资料（1），计算甲公司购买I公司全部股权的合并成本，并说明理由；计算 甲公司在购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
2. 根据资料（2），分析甲公司财务总监李某认为甲公司应将E公司纳入其2025年 度合并范围是否恰当，并说明理由。
3. 根据资料（3），判断甲公司在个别财务报表和合并财务报表中的会计处理是否 正确，并说明理由。
4. 根据资料（4），分别从甲公司和乙公司的角度分析是否应将丙公司、丁公司纳 入合并范围，并说明理由。

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二、案例分析题选答题（第8题、第9题为选答题，考生应选其中一题作答，本类题20 分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留 小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有 相应的文字阐述。请在指定答题区域内作答）
8. （本题20分）
甲公司是一家在深圳证券交易所上市的非国有控股公司。2025年发生的主要经济业 务如下：
（1）为实现公司长期战略规划，解决公司目前遇到的优秀人才流失问题，甲公司引 入股权激励制度。2025年3月1日，为奖励并激励高管，甲公司与其100名高管人员签署 股份支付协议，协议约定：若高管人员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司净利润 增长率达到10%以上， 则被激励的管理人员可以18元/股的价格购买甲公司1万股股票。 授予日股票期权的公允价值为6元/股。2025年末，上述被激励对象未离职，甲公司预计 以后期间也不会离职。
（2）甲公司2025年10月31日从二级市场以每股10元的价格购入某上市公司一定数 量股票， 拟长期持有，不以交易为目的，且甲公司不参与被投资单位的财务和经营决 策，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2025年 11月30日，该股票市价为每股9元，甲公司将相关公允价值变动损失计入其他综合收益。 2025年12月，该上市公司出现严重财务困难， 股价发生严重下跌。2025年12月31日该股 票市价为每股4元，甲公司将之前计入其他综合收益的累计损失从其他综合收益中转出， 连同2025年12月当月的公允价值变动损失一并计入当期损益。
（3） 2025年2月1日， 甲公司与若干非关联公司投资设立了H合伙企业， 且能够控制 该合伙企业。合伙协议规定，合伙期限为5年，经全体合伙人一致同意后可延长至10年， 合伙企业清算时各合伙人按照份额比例获得合伙企业净资产。 H合伙企业财务报表将各 合伙人的出资列报为权益。甲公司在其2025年度合并财务报表中，将其他合伙人所享有 的H合伙企业净资产的份额列报为少数股东权益。
（4）2025年11月1日，甲公司将其持有的账面价值为630万元的交易性金融资产出 售给D公司，款项650万元已于当期收存银行。该交易性金融资产初始入账价值为600万 元，已确认公允价值变动30万元。
同时，甲公司与D公司签署协议，约定于次年1月1日，按该交易性金融化资产当日 市场价格回购。甲公司于11月1日将实际收到的出售价款650万元确认为一项负债，但未 终止确认交易性金融资产。
（5）2025年12月4日，甲公司为防范购入原材料成本的汇率风险，甲公司董事会决定 尝试开展套期保值业务，并组织有关人员进行专题研究，其中财务经理刘某的观点如下：
开展套期保值业务，有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司 作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案， 确保套期保值业务 零风险。
要求：
1. 根据资料（1），说明以股票期权进行股权激励的特征，计算2025年甲公司应确 认的费用金额。

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2. 根据资料（1），若甲公司在等待期内取消股权激励方案，说明是否需要进行相 应的会计处理；若需要处理，简要说明应如何处理。
3. 根据资料（2），说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。
4. 根据资料（3），指出A公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之 处，提出恰当的处理意见。
5. 根据资料（4），说明金融资产终止确认需要满足的条件；分析甲公司的会计处 理是否正确，并说明理由；若不正确，说明正确的会计处理。
6. 根据资料（5），判断财务经理刘某的观点是否存在不当之处；对存在不当之处 的，指出不当之处，并说明理由。

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9. （本题20分）

甲单位是一家中央级事业单位（非研究开发机构和高等院校），2024年全面实施预 算管理一体化。2024年8月，甲单位召开专题工作会议，就近期甲单位预算管理、预算绩 效管理、政府采购、内部控制、资产管理等相关工作进行沟通和讨论。与会人员的发言 要点如下：
（1）财务部门负责人：①2024年上半年，甲单位非财政补助收入超收800万元，财 务处建议将超收资金直接用于新增“智能数据平台”项目建设， 并调整当年基本支出预 算。②项目库管理是预算管理的基础， 预算支出全部以项目形式纳入预算项目库， 预算 管理各环节均以项目为基本单元，实施项目全生命周期管理。③2024年新增项目“科研 设备购置”绩效目标设置为“提升设备使用率”， 因此项目为新增项目，未量化具体指 标值。
（2）资产管理部门负责人：①中央级事业单位转让国有资产，以财政部、各部门核 准或者备案的资产评估报告所确认的评估价值作为确定底价的参考依据，意向交易价格 低于评估结果90%的，应当报资产评估报告核准或者备案部门重新确认后交易。②甲单 位拟将一栋闲置办公楼（账面原值1 850万元）出租给民营企业E公司，租期8年，年租金 60万元， 甲单位经领导班子集体研究决定后签订合同， 租金收入纳入单位预算，统一核 算、统一管理。③加强本单位国有资产盘活， 最大限度发挥在用资产使用价值，对于本 单位闲置资产，优先对外出租或处置，推进市场化运营。
（3）采购部门负责人：①计划通过“合作创新采购”方式采购一项新型环保技术研 发服务（预算500万元） ，因F公司技术实力强，甲公司决定委托F公司承担研发服务， 签订了5年期研发合同。②为保证采购工作的顺利开展，在采购文件中要求中标、成交供 应商提供履约保证金，履约保证金定为合同总价的15%。③当需要采购的产品在中国境 内无法获取或者无法以合理的商业条件获取， 以及法律法规另有规定确需采购进口产品 的，应当在获得财政部门核准后，依法开展政府采购活动。
（4）内部控制部门负责人： ①强化风险评估工作，成立风险评估工作小组， 若外 部环境、经济活动或管理要求等未发生重大变化， 每两年进行一次经济活动风险评估。
②2024年6月，甲单位制定了本单位货币资金授权审批控制措施，明确了各业务部门负责 人须在授权范围内进行审批，大额资金需由董事长审批通过后方可办理支付。③单位主 要负责人应当对内部控制报告的真实性和完整性负责。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料（1），分别判断财务部门负责人提出的第①至③项是否存在不当之 处；对存在不当之处的，分别说明理由。
2. 根据资料（2），分别判断资产管理部门负责人提出的第①至③项是否存在不当 之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
3. 根据资料（3），分别判断采购部门负责人提出的第①至③项是否存在不当之 处；对存在不当之处的，分别说明理由。
4. 根据资料（4），分别判断内部控制部门负责人提出的第①至③项是否存在不当 之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

高级会计实务

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2025 年·高级会计实务 模拟试卷（一） 答案与解析

一、案例分析题必答题（本类题共7题，共80分。）
1. （本题10分）
斯尔解析
1.消费者分析、竞争性定位分析、劳动力市场分析 。（1分）
2.①一体化战略——纵向一体化战略——后向一体化战略 。（0.5分）
②密集型战略——产品开发战略 。（0.5分）
③密集型战略——市场渗透战略 。（0.5分）
3.①增长型模式 。（0.5分）
理由： 甲公司拥有健全的激励体制，高管层了解如何激励下层管理人员制定实施战略的积极性及主动 性，为企业效益的增长而奋斗。这种模式鼓励员工的首创精神，企业战略不是自上而下地推行，而是自下 而上地产生 。（0.5分）
②文化型模式 。（0.5分）
理由： 高管层了解如何动员全体员工都参与战略实施活动，即企业总经理运用企业文化的手段，不断 向企业全体成员灌输战略思想，建立共同的价值观和行为准则，使所有成员在共同的文化基础上参与战略 的实施活动 。（0.5分）
4.融资低成本原则（ “ 降低融资成本 ” ）、融资规模适度原则（ “满足合理资金需求 ” ）、融资结构优 化原则（ “保持稳健的资本结构 ” ）。（1.5分）
5.股权融资战略 、债务融资战略 、销售资产融资战略 。（1.5分）
6.①甲公司股利分配战略目标是促进公司长远发展；保障股东权益；稳定股价、保证公司股价在较长时 期内基本稳定 。（0.5分）
②甲公司的股利分配战略类型属于“稳定或持续增长的股利战略 ”。（0.5分）
优点： 向市场传递公司正常发展的信息，树立公司的良好形象；持续增加的股利，代表公司未来有良 好的发展前景，有利于保障股权权益，增强投资者对公司的信心，稳定股票的价格 。（0.5分）
提示：本题答案并非教材正文原文，而是教材案例所提供的信息，适当关注即可。
7.公司发展阶段属于成熟期且有重大资金支出安排的，进行利润分配时，现金分红在本次利润分配中所 占比例最低应当达到40% 。（1分）

2. （本题10分）
斯尔解析
1.生产成本范围：
变动成本：12 ×850= 10 200（万元），18 ×850= 15 300（万元）。 固定成本=25 000（万元）
总成本范围介于35 200万元～40 300万元之间 。（1分）
2.不合理 。（1分）

高级会计实务

理由：若电池原材料价格波动超过+15%，生产成本可能偏离预算目标，而此次电池价格变动超15%， 属于经济环境发生重大变化，可进行预算调整 。（1分）
3.风险点： 原材料价格波动 。（1分）
应对策略： 建立预算风险准备金。
或：签订原材料远期合约锁定成本 。（1分）
4.EVA =税后净营业利润-平均资本占用×加权平均资本成本= 18-150× 10%=3（亿元）（1分）。
5.不合理 。（0.5分）
应归属的维度： 内部业务流程维度 。（0.5分）
理由： 充电桩覆盖率属于基础设施投入，应归入内部业务流程维度。客户维度应聚焦客户满意度、市 场占有率等 。（1分）
6.建立跨部门沟通机制：定期召开销售与财务联席会，共同制定促销预算。
业务与财务交叉培训：财务人员参与销售培训，理解市场需求；销售人员学习财务知识，提升成本意 识。（每条1分，言之有理即可）

3. （本题15分）
斯尔解析
1.① 战略风险。（0.5分）
②市场风险。（0.5分）
③运营风险、法律风险和合规风险 。（0.5分）
2.①风险分担——风险对冲 。（1分）
②风险降低——风险控制 。（1分）
3.①计算风险敞口（即实际风险水平）的意义： 能够使企业风险以定量的方式呈现给管理层，以便更好 地配置资源和制定风险应对策略，也便于风险应对前后的对比分析 。（1分）
②不恰当 。（0.5分）
理由： 风险敞口通常将各个风险类别当中的风险潜在损失加总，在加总完成后，还需要考虑对各个风 险因素之间的相关性进行调整 。（1分）
4.①控制活动、信息与沟通 。（0.5分）
②信息与沟通 。（0.5分）
③集中管理的职责分离可以在一定程度地减少舞弊的可能性 。（0.5分）
5.不恰当 。（0.5分）
正确做法：应当是 由专家“ 背靠背 ”按照设定好的可能性和影响标准在系统中进行风险分析评估，自 动汇总结果 。（1分）
6.不恰当 。（0.5分）
理由： 管理层在对内部控制进行评价时，不能利用注册会计师在内部控制审计中执行的工作/可能涉及 承担管理层职责 。（1分）
提示：本题并非教材正文给出的直接结论，需要深入理解内部控制评价和内部控制审计的区别方能 作答。
7.不恰当 。（0.5分）
理由：非财务报告内部控制重大缺陷应当在非财务报告内部控制重大缺陷描述段说明 。（1分）

2025 年

答案与解析

8.①注册会计师知悉对企业内部控制自我评价基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的， 应 当对财务报告内部控制发表否定意见 。（1分）
② 注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度，应当出具无法表示意见的内部控制审 计报告 。（1分）
③如未出现上述两种情形，则不影响注册会计师对原内部控制审计报告所出具的意见类型 。（1分）

4. （本题10分）
斯尔解析
1.（1）需要考虑的现金流量：
①建设期： 初始投资额、垫支营运资本。
②营业期：需根据公式计算得出营业现金净流量（ 税后营业收入 -税后付现成本 +非付现成本抵税 ）。
③终结期： 设备残值 ， 回收垫支营运资本 。（1分）
另项目存续期每年均需要考虑机会成本—— 闲置厂房租金200万元 （应将税后租金作为现金流出考 虑）。（1分）
（2）无须考虑的现金流： 项目可行性研究费用150万元 。（0.5分）
理由：可行性研究费150万元属于已发生的沉没成本，无须在投资决策分析中加以考虑。 （0.5分）
2.境外直接投资的动机： 获取原材料 、获取先进技术和管理经验 。（1分）
风险控制措施： 选择有利的计价货币、增加合同中货币保值条款、利用期货期权交易以及平行贷款 等 。（共1分，写出2条即可）
3.创业投资 。（1分）
4.第①项条款不存在不当之处 。（1分）
第②项条款不存在不当之处 。（1分）
5.配股除权价格 =(20+18×0.2)/(1+0.2)= 19.67（元/股）。（1分）
6.可转换债券相比普通债券可降低利息负担（票面利率低） 。
可转换债券转股后减少债务，优化资本结构 。（1分）

5. （本题10分）
斯尔解析
1.辅助活动——技术开发 。（1分）
2.质量检测为非增值作业 。（1分）
理由： 质量检测并不改变产品功能， 一般用于纠错，并未为最终产品或劳务提供价值，若自动化缺陷 率可达0%，检测作业可被替代 。（1分）
提示：增值作业必须同时满足以下条件。
①该作业的功能是明确的。
②该作业能为最终产品或劳务提供价值。
③该作业在企业的整个作业链中是必须的，不能随意去掉、合并或被替代。
3.智能装配分配率：1 200÷(2 000+1 000)=0.4（万元/小时）。“Robot-5 ”分摊：2 000×0.4=800（万 元） 。（0.5分）
激光校准分配率：600÷(1 500+500)=0.3（万元/次）。 “Robot-5 ”分摊：1 500 ×0.3=450（万元）。
（0.5分）

高级会计实务

质量检测分配率： 400 ÷ (200+200) = 1（万元/批次） 。“ Robot-5 ”分摊：200 × 1 = 200（万元） 。
（0.5分）
单位制造费用 =(800+450+200)÷500=2.9（万元/台） 。（0.5分）
可能的差异原因：传统成本核算系统分配标准单一 （本题仅采用机器小时进行分配），且传统成本法 常常少计复杂的、低产量产品的成本，而多计高产量产品的成本，从而使成本信息不真实、不相关。作业 成本法下制造费用根据多种作业动因进行分配，分配标准更加合理，结果更加精准。 （1分）
4.单位目标成本 =22 ÷（1+15%）= 19.13（万元） 。（1分）
未达标 ，当前全生命周期成本20万元＞目标成本19.13万元。（1分）
5.员工培训、流程优化年均120万元为运行质量成本——预防成本 。（0.5分）
检测设备折旧年均80万元为运行质量成本——鉴定成本 。（0.5分）
客户索赔、品牌损失年均150万元为运行质量成本——外部损失成本 。（0.5分）
6.生产过程直接降低环境负荷的成本 。（0.5分）

6. （本题10分）
斯尔解析
1.横向并购 。（0.5分） 并购动机：
企业发展动机——迅速实现规模扩张。
企业发展动机——增强市场控制能力。
发挥协同效应——财务协同——实现合理避税。
获取乙公司特种钢材技术，突破技术壁垒。
利用乙公司在华北地区的销售渠道，拓展全国市场布局。
响应政策支持，提升行业集中度与国际竞争力 。（共1.5分，每条0.5分，言之有理即可）
2.账面价值倍数平均值=（2.5+2.8+2.3）/3=2.53。
支付价格收益比平均值=（15+18+16）/3= 16.33
市场法下乙公司价值 =2.53×50×50%+16.33×5×50%=63.25+40.83= 104.08（亿元）（2分）
3.并购定价 = 104.08×60%+110×40%= 106.45（亿元） 。（1分）
4.风险1：乙公司环保诉讼风险（赔偿2亿元）。
应对措施：在并购协议中约定由原股东承担或有负债，或降低并购对价 。（1分）
风险2：乙公司利润波动大，未来现金流不稳定。
应对措施： 签订对赌协议，要求乙公司原股东承诺未来三年净利润达标 。（1分）
5.人力资源整合 ：保留核心技术团队并提供研发资金，稳定关键人才 。（1分） 战略整合 ：关闭冗余生产线，集中资源生产高附加值产品，提升竞争力 。（1分）
6. 中介机构执业监督 。（1分）

7. （本题15分）
斯尔解析
1.合并成本 = 1 700+120= 1 820（万元）。（1分）
理由：当企业合并双方约定视未来或有事项的发生，购买方通过支付额外现金追加合并对价， 购买方 应将约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按其在购买日的公允价值计入合并成本。 （2分）

应确认的商誉金额 = 1 820-1 650 × 100%= 170（万元）。（1分）
2.财务总监李某的做法不恰当 。（1分）
E公司主要从事日用化学品的生产和销售， E公司相关活动按企业章程规定主要由其权力机构（股东会 和董事会）会议上的三分之二的表决权主导。而甲公司在上述权力机构中所拥有的表决权或者席位均不足 三分之二，进而其不能单方面主导E公司的相关活动（1分） 。因此 甲公司不能控制E公司，不应将其纳入合 并范围。 （1分）
3.甲公司在个别财务报表中的会计处理不正确 。（1分）
理由：该企业合并为同一控制下企业合并，长期股权投资成本应按被合并方C公司于合并日的净资产账 面价值为基础确定 。（1分）
甲公司在合并财务报表中的会计处理不正确 。（1分）
理由：该企业合并为 同一控制下企业合并，在合并财务报表中不产生新的商誉 。（1分）
4.甲公司应将丙公司、丁公司纳入合并范围 。（1分）
理由： 甲公司是非投资性主体，应将其控制的主体（乙公司）以及通过投资性主体间接控制的主体 （丙公司和丁公司）纳入合并范围 。（1分）
乙公司只能将丙公司纳入合并范围 。（1分）
理由： 乙公司是投资性主体，只能将为其投资活动提供相关服务的子公司（丙公司）纳入合并范围， 其他子公司应以公允价值计量 。（1分）
二、案例分析题选答题（第8题、第9题为选答题，考生应选其中一题作答，本类题20分。）
8. （本题20分）
斯尔解析
1.股票期权的主要特征包括：
（1）是公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格（行权价）和条件购买公司一定数量股 票的权利 。（1分）
（2）最终价值体现为行权时的差价 。（1分）
（3）风险高回报也高 。（1分）
（4）适合于成长初期或扩张期的企业 。（1分）
甲公司2025年应确认的费用金额 = 100 × 1 ×6 × 1/3 × 10/12= 166.67（万元）（1分）
2.甲公司需要进行会计处理 。（1分）
处理： 企业在等待期内取消股权激励方案，应当将取消作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余 等待期内确认的费用金额 。（1分）
3.甲公司的会计处理不正确 。（1分）
理由： 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值后续变动应计入其 他综合收益，且后续不得转入损益 。（1分）
4.会计处理存在不当之处 。（1分）
处理意见： 合伙企业到期或合伙人退伙时合伙企业有向合伙人交付金融资产的义务，因此合伙人持有 的份额属于可回售工具，满足金融负债定义 。（1分） 即使在合伙企业个别财务报表符合特殊金融工具的条 件而列报为权益，在合并财务报表中也应当列报为金融负债 。（1分）
5.金融资产终止确认需要满足下列条件之一：

高级会计实务

（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方 。（1分）
（2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的 控制 。（1分）
甲公司的会计处理不正确 。（1分）
理由： 甲公司将金融资产转移给D公司后，同时与其签订协议， 约定在次年1月1日以当日市场价格回购 该金融资产，表明与该金融资产所有权相关的几乎所有的风险和报酬已经转移给D公司，甲公司应终止确认 该金融资产 。（1分）
正确处理： 甲公司应终止确认该金融资产， 将实际收取的价款（650万元） 与该金融资产账面价值 （630万元）的差额20万元计入当期损益（投资收益） 。（1分）
6.刘某的观点存在不当之处 。（1分）
不当之处： 确保套期保值业务零风险 。（1分）
理由： 套期保值的主要作用在于有效防范风险，但期货市场本身就存在风险，因此无法确保零风险。
（1分）

9. （本题20分）
斯尔解析
1.第①项存在不当之处 。（1分）
理由：中央部门应当严格执行批准的基本支出预算。对于执行中发生的非财政补助收入超收原则上不 再安排当年的基本支出 ，可报财政部批准后 ，安排项目支出或结转下年使用 。（1分）
第②项不存在不当之处 。（1分）
第③项存在不当之处 。（1分）
理由：绩效指标应细化、量化、具有明确的评价标准，难以量化的， 可采用定性表述（好、 一般、 差），应具有可衡量性 。（1分）
2.第①项不存在不当之处 。（1分）
第②项存在不当之处 。（1分）
理由：中央级事业单位（非研究开发机构和高等院校）国有资产出租出借、对外投资等，单位价值或 者批量价值（账面原值，下同）1 500万元以上（含1 500万元），应当经主管部门审核同意并出具审核意见 后报财政部审批 。中央级事业单位国有资产 出租出借期限一般不得超过5年 。（1分）
第③项存在不当之处 。（1分）
理由：行政事业单位闲置资产， 优先在本单位、本部门内部调剂利用 。（1分）
3.第①项存在不当之处 。（1分）
理由：合作创新采购，除只能从有限范围或者唯一供应商处采购以外，采购人应当通过公开竞争确定 研发供应商 。（0.5分）
研发合同期限包括创新产品研发、迭代升级以及首购交付的期限， 一般不得超过2年 ，属于重大合作创 新采购项目的，不得超过3年 。（0.5分）
第②项存在不当之处 。（1分）
理由：采购人可以在采购文件中要求中标、成交供应商提供履约保证金。 履约保证金不得超过合同总 价的10% ，没有合同总价的，不得超过采购估算价值或者采购最高限价的10%。 （1分）
第③项不存在不当之处 。（1分）

4.第①项存在不当之处 。（1分）
理由：经济活动风险评估至少每年进行一次 。（1分）
提示：外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。
第②项存在不当之处 。（1分）
理由：行政事业单位应建立货币资金授权制度和审核批准制度，审批人在授权范围内进行审批，不得 超越权限审批， 大额资金支付审批应当实行集体决策 。（1分）
第③项不存在不当之处 。（1分）