中国工商银行江苏省分行课题组



商业银行会计电子化是商业银行以计算机代替人工，实现记账、算账、报账、查账以及会计信息的统计、分析、判断乃至提供决策的过程。电子化会计处理与手工会计处理相比，具有速度快、存储量大、共享度高、统计功能强大和数据分析准确等特点。

会计电子化是银行会计发展史上的一场革命，极大地解放了银行业的生产力，为经济社会活动提供更加全面、高效的金融服务，同时也对传统银行会计理论提出了挑战。

一、电子化在商业银行会计领域的发展及特点

在计算机广泛应用前，银行会计核算操作主要依靠手工记账、算账和报账。随着资金流动速度越来越快，银行业经营规模不断扩大，银行会计数据处理量大大增加，手工方式已不能适应现代金融发展的需要，银行会计逐步由手工操作过渡到电子化运作。电子化运作与传统手工方式相比，具有如下特点：

(一)业务处理自动高效。计算机系统具有强大的计算存储功能，从信息输入、接收、加工处理到结果利用的全过程，理论上可以全部由计算机自动完成，显著提高了业务处理的效率和质量。

(二)核算标准高度统一。银行会计系统基于统一的会计理论、制度和方法。某种意义上讲，会计应用系统本身就是会计理论、制度和方法的集合，甚至包含相关法律、法规和政策的要求。同时，银行业务处理在内部会计应用系统中操作，实行统一的标准，克服了手工核算的地域特征和个体差异。

(三)会计监管科学严密。电子化为会计监管提供了先进、科学和严密的手段。一是会计核算系统具备强大的监控功能，业务核算过程按照预定的规则标准执行，重要业务通过系统授权进行控制；二是通过数据共享采集，按照预设的监控标准分析业务数据，并提供给监管人员；三是结合影像技术、网络技术和主机数据，再现业务操作“现场”，使监管直观明晰、易于判断。

(四)具备宽泛共享性和扩充性。共享性表现在数据信息在权限和安全标准控制下可以被不同用户共享，不受地域和时间限制；扩充性表现在银行业务系统是一个层次化的应用系统，其核心层次是会计核算系统，只要其他功能和产品符合核心系统的标准均可实现挂接，由核心系统提供核算支持。

(五)银行运营成本降低。随着网络技术的发展，银行业务系统和数据逐步走向大集中，现代化支付平台促进了银行柜台资源利用的综合化和集约化，实现了资金、货币、实物票据流转的集约化，催生了“电子银行”和“电子货币”。客户电子化交易结算量稳步攀升，柜台交易结算量占比逐年下降，减少了对实物现金的需求，降低了银行和社会的成本。

二、电子化应用和发展对商业银行会计的影响及对策

我国商业银行会计电子化经历了从小到大，从分散到集中的过程。每个阶段都会引起会计理论和方法的演变，特别是具有“蜕变”意义的大机网络应用和数据全面集中阶段，给银行会计理论和方法带来巨大的冲击和深刻的影响。

(一)电子化衍生了新的会计概念和管理方法

会计电子化给会计理论注入新的概念，产生新的会计事物。其中最具意义的是：

1.柜员制。柜员制突破了传统业务复核制的束缚和柜员经办业务的界限。业务应用系统发展到数据集中阶段，将各项业务集成到一个处理平台上，即“综合业务系统”和“全功能银行系统”，使单个柜员在一定权限控制下几乎能够处理所有柜面业务，由此产生新的劳动组合方式，释放出巨大的生产力。

2.事权划分。事权划分是确定各类会计操作人员作用于会计业务事项和业务应用系统的权限内部控制方法。“事”是指各类会计业务的具体处理和需审批的重要事项；“权”是指业务处理及重要事项审批过程中的不同权限。事权划分内容包括系统准入、操作额度和范围、级别等限制，并在业务应用系统中设置，会计人员持相应权限介质和密码，才能操作会计业务，以保证业务应用系统有序、安全运行。

3.业务参数。通常的参数是银行业务应用系统中控制系统正常运行和根据各项业务设计的数据常量和变量。早期应用系统将其归为系统参数，由系统开发部门管理。随着电子化的发展，业务应用系统变得庞大和复杂，管理和控制要求也发生了巨大的变化，原有的参数管理方式已不能适应新的形势，因此将系统参数中对会计核算和系统运行方式具有控制性、规律性、通用性和可变性的参数，整理归类形成参数集，归为业务参数，由业务管理部门管理，并成立相应的管理机构。业务参数管理包括参数规划、设计、变更、维护、加载、测试、投产等过程。

4.电子档案。电子档案与传统的纸质档案的区别在于档案数字化和存储介质不同。数字存储内容范围广、体积小、容量大、多备份、易于保管和查阅。

5.电子密码与数字签名。它们应用于银行各类业务平台，是客户身份的证明和权利的象征，包括金融资产存取权、证明权、资金支付请求权和服务使用权。

6.电子银行。它是典型的银行会计业务系统的外围应用，是基于账户构建的自助式电子交易平台，它给客户提供强大的支付功能和金融资产管理功能，使柜台不再是唯一的交易渠道，大大改善了金融服务环境。

7.数据集中。原分散在银行内部各层面的业务数据和非统一标准的系统应用，存在兼容性差、升级换代困难、同一品牌金融产品和交易平台无法推广、缺乏统一高效的管理等弊端。数据集中将分散的业务数据集中到统一的业务处理平台，由数据中心实行管理，形成统一的业务运行体制，为银行的经营发展开辟了更为广阔的空间。

8.跨行支付系统。它改变了简单的银行—银行条件，实现了客户—客户直通的业务处理条件，能够处理定期借贷记、跨行通存通兑、跨系统汇兑和全国范围的票据交换等业务，使各商业银行的业务系统得以开放，加速了银行间客户资金的流转。

(二)电子化驱动了银行会计管理体制不断改进

传统商业银行各项业务的会计核算隶属各业务部门管理。这种“部门银行”管理体制“令出多门”，各项会计制度和核算方法缺乏统一协调。同时，我国银行在组织架构上一般为总行、省分行、二级分行、支行、分理处五个层次，各层次机构既是经营主体，也是会计主体，核算层次过多，一方面使会计数据需层层汇总，影响会计信息的及时性与决策实用性；另一方面形成大量内部业务往来和资金清算，增加了内控和监督的难度，不利于扁平化管理。

银行会计管理体制应适应电子化要求，建立集约化的账务组织体系。纵向地讲，要处理好统一管理与分级经营的关系；横向地讲，要合理配置行内各业务部门，防止各业务部门各自为政，影响整体优势发挥。所以，一要促进商业银行内部各业务部门会计整合，形成统一的核算管理格局；二要加快提升核算层次和业务处理的集中度，强化上级行对辖内会计业务的控制力。

(三)电子化推动了银行会计核算方法的改变

账务组织的变化。传统银行账务组织通过明细和综合核算进行双线核算，综合核算以科目日结单、科目总账、日计表、月计表为载体，明细核算依据业务凭证、流水账、分户账、登记簿、余额表进行，两个核算账簿发生额一致，以人工核对综合核算的总账余额与明细核算的分户账合计余额来保证账账相符。在会计电子化条件下，每笔业务数据均被综合核算和明细核算系统共享，分离和平衡制约关系由系统自动完成，分户账合计恒等于总账，只需初始数据录入正确，最终数据即可准确。双线核算演变为柜员录入原始数据，业务主管对重要业务核对授权的业务处理和账务组织条件。

账务处理规则的变化。传统的账务必须是借贷双方同时联动处理，在处理复杂业务时非常繁琐。业务核算系统引入“单边记账”方式，与借贷同时处理的“一记双讫”方式并存。“单边记账”指一笔交易只处理借方或贷方账务，对应使用另一个“单边记账”操作或由系统批量补充确保借贷平衡。

会计核算要素的变化。首先会计账簿是核算系统中生成的电子账簿，通过业务参数控制，减少了人为干预，有利于统一管理、准确核算和明晰监控，防止私设、乱设会计账簿。二是会计凭证的整合与设计更符合电子化需求。三是构成支付条件的银行预留印鉴电子化。将银行预留印鉴进行扫描和存储，客户发生支付业务时，柜员通过审验系统核对，为区域通兑业务创造了条件。支付密码和数字签名构成了支付条件的另一种形式，它高效安全，与图形印章形式互为补充，完善了支付条件的审核机制。

会计科目体系及管理手段的变化。会计科目是银行会计核算体系的基础，直接关系到银行会计信息能否真实、准确地反映各项经营活动以及会计核算质量和经营管理水平的高低。

电子化给会计科目体系重构创造了极好的条件：一是可以根据经营管理需要大规模扩充和调整会计科目。二是可以设置多层次科目结构，按照经济类别设置一级科目、二级科目，按照统计要求在二级科目下设置核算代码，形成一级科目、二级科目和核算代码三个层次结构，各个层次服务于不同的管理层面。这个层次结构在手工时代很难实施，只有在电子化下才能实现。三是满足国际化、全功能银行系统会计核算的需求，建立本外币一体化的会计科目体系，而不必为某个币种另设一套会计科目体系。另外，本外币一体化会计科目体系也包括商业银行在岸和离岸机构在同一会计核算系统中共用一个会计科目体系。

电子化改进了会计科目管理手段。会计科目属性和变更在会计核算系统中通过会计科目参数表加载设置。同时，系统中会计科目设置了权限属性，硬性控制各级机构的会计科目使用权限，利于统一管理，与其它会计事项参数管理相结合，强化内部控制，避免乱设、乱用会计科目。

会计核算运作模式的多元化。传统的会计核算基本是在分散条件下运作。分散条件是所有营业机构不分层次、不分类别地办理各项业务，是基于构建全功能营业网点的初级经营理念而普遍采用的条件。随着电子化的发展和会计管理理念的更新，推出了业务集中、前后台分离等多元条件。业务集中是在研究各类业务处理方式的基础上，按照效率、效益、安全的原则，将部分业务集中到合适层次的营业机构或内设专门机构处理；前后台分离是在集中式基础上更为细化的条件，是将某项业务或操作的处理流程细化拆分，将流程的某个环节划归前台柜面处理，如柜面受理业务或初步录入，再将某个环节集中到后台通过数据网络和影像技术加以后续处理，如集中记账、集中复核或授权。会计核算运作条件的多元化优化了人力资源配置和劳动组合，提升了业务处理效率和服务支持能力。

(四)电子化影响了商业银行内部控制策略

会计内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制和事后评价的动态过程和机制。传统的会计内部控制基于人工构建，主观因素干预多，方法手段刚性不够，内容范围不广，重点不突出。电子化条件下，基于技术层面的内控制度和手段应运而生，丰富和完善了内部控制制度体系，包括：

一是系统的参数化管理。将控制系统运行、业务核算和影响核算结果的重要变量作为参数表集，实行集中管理。这些参数表包括岗位权限、操作额度、交易代码、会计科目、内部账户、利率代码、凭证种类等重要的控制类参数表，满足了内部控制的刚性要求。

二是构建事权划分，事中控制，事后监督的监控监督体系。事权划分将各级各类业务人员划分为“经办、主办、主管”三个层次，设置不同的操作权限。事中控制是在业务操作处理过程中，按照重要程度和管理要求，对经办或主办设置业务准许、操作额度等权限，超出权限范围的，或禁止操作，或经主管审核授权再进行后续操作。事后监督是利用后台监督系统对前台业务进行不间断的检查监督，并以预警通知、差错通知、规范化操作意见书的形式要求相关机构和部门确认整改，对重大差错、违规违纪事项和案件隐患执行重大事项报告制度。

三是建立以总会计、营业经理、检查员为主体的内控管理队伍。在业务处理机构配备相应数量的总会计和营业经理，在检查监督机构配备相应数量的检查员，赋予总会计、营业经理、检查员相应的职权，按照标准规范的工作制度和方法履职，并在系统中专门设立监控模块，用于反映和监督其履职情况。

四是开发应用会计风险监控系统。监控系统按照质量控制和风险管理要求，建立风险模型，将数据以实时和非实时报告形式呈现给监控人员，提高风险监控的针对性和有效性。系统按照业务操作类、业务管理类会计事项设置多级风险监控对象，对每个监控对象根据长期主客观判断和不同角度预置风险点，并根据风险程度给每个风险点设置评判的量化值，用于统计和评价风险状况和程度，为改善和提高会计操作风险管理水平提供可靠依据。

五是改革对账机制，强化内外部对账。在城市分行成立对账中心，配备对账员，与前台业务处理机构分离，确保人员独立，岗位分离。开发和应用对账系统，其数据来源于主机会计核算系统，以保证对账数据合法有效。

(五)电子化对商业银行会计人才战略的影响与对策

《会计法》规定“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”；《会计从业资格管理办法》规定获得初级会计电子化资格证是会计人员任职条件之一，因此在法律制度上规定会计从业人员应具备一定的会计电子化知识。

目前，银行从业人员普遍的电子化水平仍然不能适应发展的需要。业务操作中出现问题时，往往依赖非常有限的专业人员来解决，银行会计电子化的优势在操作层面上打了折。在强大的计算机核算功能面前，一线员工和相当部分管理人员仅掌握交易代码层面的业务处理，而不关注内在的会计核算原理和方法，“知其然不知其所以然”成为普遍现象，给银行会计业务的持续健康发展带来不可忽视的影响。

因此，商业银行的会计人才战略必须顺应电子化要求，加快现代化的复合型会计人员队伍建设。一是严格执行《会计法》中会计从业人员准入制度，建立准入、培训、任用、考核和淘汰机制。二是加强会计人员后续教育。不仅要求会计人员具备计算机和会计知识，还要进行会计原理与计算机应用相结合的后续培训，形成从业务系统原理到制度管理再到应用操作联动的、内容嵌套的深层次培训机制。三是建立人才引进和提拔任用机制。注重惟我是用的人才引进和自我培育的人才发现机制，善于发现和任用优秀会计人才。四是建立会计岗位人员稳定与适度交流机制。会计岗位人员相对稳定是保证会计业务持续稳健运行的重要因素，也是会计人员积累提炼会计知识和实践经验的主要途径。会计人员适度岗位交流，除了达到内控目标，还为会计人员更全面掌握会计知识、提升综合化业务能力创造了条件。

电子化给商业银行会计带来了宽泛的、深层次的影响，它给予银行业会计改革的机遇和动力，同时也给予商业银行经营的无限商机和发展空间。面对电子化冲击与挑战，研究部署全面而深层次的、适用而前瞻性的会计改革应对策略，在科学发展观的指导下，构建和谐创新的银行会计理论方法平台，是商业银行在激烈的金融竞争环境下立于不败的决定性因素。

　

　

（课题组组长：万辉 课题组成员：张世皓 王广 陈良元 徐学春 何铭）