［摘要］由于市场经济的迅猛发展，各行各业竞争日趋激烈，各个企业根据自身的情况从企业的体制、管理、整体和局部都要紧跟当今热潮，内外环境要相匹配。至于如何协调市场经济与企业的和谐关系，管理者应把战略管理放于首位，而战略管理会计是为企业战略管理服务的，即战略管理会计是核心。文章对战略管理会计的优势进行全面的介绍，认为我国企业应用战略管理会计的时机已经成熟，重点论述战略管理会计的实施策略。
　　 ［关键词］战略管理会计；作业成本；会计信息
　　 ［作者简介］周君霞，石家庄邮电职业技术学院副教授，院学术带头人，河北石家庄，050021
　　 ［中图分类号］ F230 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1007-7723（2007）12-0098-0003
　　
　　 战略管理会计（strategic Mamagement Accounting简称SMA）是从传统管理会计新发展来的，是指为了满足企业战略管理的要求以适应市场环境，运用战略观念审视内外部信息，灵活掌握管理会计的方法，为企业实现长期稳定发展的目标和企业价值最大化，提供可靠有用的信息。
　　
　　一、战略管理会计相对于传统管理会计的优势
　　
　　 战略管理会计实质上是吸取传统管理会计的精华，剔除传统管理会计的不足。与之相比，战略管理会计的优势表现在以下几个方面：
　　 （一）战略管理会计立足于企业的可持续发展，避免了企业的短视性
　　 传统管理会计的基本目标是利润最大化，但是这一目标会带来多方面的负面影响。第一，它忽视了投入资本的数量，例如：公司在外流通的普通股100万股，利润为200万，每股收益2元，若增发100万股可增加利润100万元，但每股收益却降到1.5元；第二，它忽视了货币的时间价值和风险；第三，它强调的是会计利润，也就是说管理会计注重的是短期战术，而不是企业的长期发展。战略管理会计弥补了管理会计的不足，它采用的是可持续发展战略，它关注市场份额，产品的不断更新和发展趋势，顾及企业的全面利益，能够掌握企业未来的发展方向。
　　 （二）战略管理大大开阔了管理会计的视野
　　 传统管理会计过于保守，总是在调整自己，并且调整的重点放在成本管理上，总以降低成本与费用来完成目标，不能对不断变化的外部环境作出反应。战略管理会计对这种做法进行了改进，它采用的是知己知彼百战不殆的方法，不仅仅要注重自己的成本、费用和利润，还要关注随经济变化的消费者的选择性和竞争对手不断更新的手段，这样开放型的措施才能有所比较进而进行自我评价，不断更新观念，在价值链中挖掘、降低成本，提高产品差异化的一些环节，增加执行性成本动因或是结构性成本动因达到最优。它特别强调各个相对指标的计算，如相对现金流量、相对存货、相对变现程度、相对成本等，这样一来战略管理会计还扩展了会计对象的范围。
　　 （三）战略管理会计提供了企业所需要的全面的信息资料
　　 传统管理会计通常是着眼于服务于企业内部，忽略了其他信息对企业的影响，比如：产品的可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度、从接受订单到交付使用的时间等一系列指标都与企业战略目标紧密相关，因而它失去了战略决策的相关性。同时由于经济的多元化，管理会计提供的信息与企业的实际数值之间的离差越来越大，直接影响了企业决策。战略管理会计能够解决这一问题，它将信息范围扩展到宏观与微观的，货币性与非货币性的，数量与质量的，物质资源与人力资源的等。它既重视主要生产活动也重视辅助生产活动，既重视经营范围内的活动也重视其他各种相关价值链活动。
　　 战略管理会计是站在战略的高度对企业信息进行全面的综合分析，它能回避可能的风险，把握各种潜在的机会，如：从事多种经营而导致的风险，行业产业结构变化而导致的风险，资产客户供应商等过分集中而导致的风险，流动性差而导致的风险等，从而最大限度地增加企业的赢利能力和价值创造力。它从全方位多角度帮助企业管理层掌握更加广泛更深层次的信息，它从全面研究和分析企业的相对优势进行长远的战略性思考，作出正确的战略决策。
　　 （四）战略管理会计提供了完善的企业业绩考评制度
　　 传统管理会计往往忽略相对竞争地位在获得投资报酬方面的作用，投资报酬的概念是以一定期间的会计收益为基础计算得来的，这极容易使决策者采取短期行为；而且管理会计经常会出现只注重结果而不重视过程的现象，这样很难体现出对过程的控制。战略管理会计在管理业绩考评方面将管理会计不断完善，它将战略思想融入到企业业绩考评之中，渗透到企业的方方面面，例如：企业要采取低成本战略，业绩指标侧重于内部制造效率、品质改进、市场占有率及交货的效率；采取产品差别战略，侧重于新产品成本、新产品收入占全部收入的比率等指标。战略管理会计还能对企业生产的整个过程进行跟踪、控制、测算，将反映计划执行过程和决策实施过程的实际数据，同一些目标的预算定额标准等进行比较分析和评价，对计划决策的实际执行程度加以衡量，对执行结果进行定量的考评，保证企业达到控制成本完成利润的目标，并且战略管理会计还认识到企业相对竞争地位是企业持续稳定赢利的主要来源，因此它以竞争地位变化带来的报酬取代传统的投资指标。这一制度是一种超越会计的财务指标与非财务指标结合的长期稳定发展的评价制度，它有助于衡量和提高企业的核心能力。
　　 （五）战略管理会计更注重营运资本的控制
　　 传统管理会计强调产量，但是产量有可能导致存货和财务费用增加，也有可能达不到长期赢利。由于成本报表一般采用历史成本进行存货计价并以此为基础编制的，这样就可能以提高产量来补偿间接成本，从而夸大了利润战略管理会计重视产品种类的开发、市场的开发，站在战略的高度来降低成本、控制成本。总之战略管理会计这些特征归根结底不是对管理会计的改善就是对它的补充，它们的界限并不清晰。事实上，战略管理会计就是随着管理会计的发展而发展变化的，两者是相互存在的，并没有改变管理会计的性质和职能。战略管理会计正是在管理会计这个巨人的肩膀上发展起来的。
　二、我国已经具备应用战略管理会计的时机
　　
　　 传统管理会计已经不能适应时代需要，战略管理会计的应用已经是一个必须要解决的问题，而且现在我们国家应用战略管理会计的条件已经成熟。
　　 首先，企业已经拥有足够的自主权。当前企业可以在法律允许的范围内有自主权，它可以自主决定其投资、生产、分配和管理各方面的问题，这些条件的成熟为战略成本会计在我国的应用奠定了良好的基础。
　　 其次，网络信息技术为其提供了强大有力的技术支持。在管理会计中，从开始对数据认定到决策者做出正确的决策是一个很琐碎的过程。而在战略管理会计中，信息网的应用大大节约了会计的时间，降低了信息的收集、整理、传递过程中的成本，更便捷的是这些信息可以形成资源共享。由于我国企业战略管理的实践进入到新的时期，从国有大的综合性的企业发展到中小型企业，从单一产品的战略管理发展到多元化经营灵活的战略管理，生产不再单一机械，变得电脑化、自动化，生产形式也向顾客化转变，成本计算方法也由作业成本法代替了传统的成本计算方法，为战略管理的应用提供了基础。
　　 总之，战略管理会计在我国的应用时机已经成熟了，我国也抓住了这种质的飞跃机遇，许多企业正在积极努力地围绕战略思想将会计技术方法融入到管理中去。
　　
　　三、战略管理会计实施的建议
　　
　　 （一）积极采纳作业成本管理和价值链分析法
　　
　　 我国正处于开放和激烈竞争的环境中，拓展成本管理范围，分析竞争对手和整个行业的价值链，有助于分析自己的成本水平，挖掘降低成本的途径，并且有助于开发新产品、增强优质服务、开拓市场，使自己处于竞争优势。企业可以积极尝试在会计计算和成本管理方面综合运用作业成本管理和价值链分析法对成本进行战略性管理。
　　 企业要从成本的各个环节对成本进行战略管理，既要重视与供应商的联系也要重视与顾客和经销商的联系，很重要的一点是要了解竞争对手的成本情况和动机，把成本管理看成是一个全方位监督和控制的过程，即对市场分析、决策、投资、设计、生产、销售和销后服务多方面的监控，企业利用作业成本管理和价值链分析法是实现目标的有效手段。其中要改进企业的组织结构，引进先进的信息技术和方法，例如，以作业成本法代替传统成本计算方法，利用网络信息技术对战略管理会计所需的大量信息随时进行分析和处理，这样有完善的信息系统，各个职能部门的管理人员就可以监控各种货源的运用，编制管理会计报表的时间也大大减少，还可改进报告的质量，战略管理人员可得到相关性数据的信息，可以在业绩记录方面节约很多时间，发挥战略管理的优势。
　　 （二）利用网络资源提供战略性信息
　　 辅助于战略管理会计的是财务会计资料，企业可以通过网络对信息进行收集、整理、分析、评价，若不能及时取得相关资料就使得管理会计信息的及时性、相关性大打折扣。为了克服管理会计仅限于记账工作的不足，充分利用企业资源和及时提供战略性信息，有必要建立企业的战略信息库，培养自己的战略管理会计人才。在战略决策时，战略管理会计充分利用网络信息对战略信息库中的信息进行加工、分析和处理，及时提供给决策当局，为企业决策提供信息支持。
　　 （三）真正地围绕战略分析企业情况，制订长期发展的战略目标
　　 战略目标是企业在生产经营过程中长期发展的趋势和努力的方向。在制订长期发展的战略目标前应先明确自身的地位，在竞争中的优劣势，在竞争中一定要保持自己的优势，保持产品或服务的质量，不断更新完善并满足顾客需求，使其处于不败之地。对于自己的劣势要深入分析原因，站在战略的角度，全方位了解其各个因素，并加以改进，弥补那些不可避免的问题，挖掘其中有价值的东西，开发并创造。研究竞争对手的相关情况，进行竞争对手的市场份额价值链分析，财务情况、产品结构、成本管理方法、其合作伙伴、顾客对其消费动态等，然后根据这一系列的信息正确地给自己一个市场定位。从目前情况出发，吸取国内外先进经验和教训，以高效益为原则，切实围绕战略来分析并制订企业的长期发展目标，再依照这个目标制订出一个完整的发展规划，这些可以调动所有可以调动的人力、物力、财力来开拓市场，保持竞争优势，达到预期的战略目标。
　　 （四）结合国情，重视实质性的工作
　　 我国是一个具有中国特色的社会主义国家，我国企业在管理实践中也总结出许多经验，同样具有中国特色。战略管理会计的实质在于能够将先进的战略理念和企业管理实践结合起来。人是管理的最重要元素之一，我国目前的企业管理是以专业分工的形式在不同领域，实现专业化的管理。但是会计人员常常由于不懂得工艺流程与工程技术，很难抓住成本控制的核心环节，而工程技术人员也只懂得技术，对产品成本相关问题了解太少，这就使许多先进技术得不到很好的应用与推广，管理会计达不到战略的高度。因此要真正重视复合性人才的培养。
　　 战略管理会计切实落实到战略上应注意三个问题：一是对人员的方面，要培养全体员工的战略意识。战略管理是一项全方位的工作，仅靠会计人员是不能很好完成的，应大力培养具有战略管理会计素质的人才。企业对人才可以通过各种途径，例如咨询、培训、学习、宣传等来使全体员工认识到实施战略管理会计的重要性。针对我国许多企业没有专职管理会计人员，甚至有的会计人员并不专业的现状，我国企业应设置管理会计岗位，挑选具有专业会计资格，而且高素质高技能的人员在组织和管理中发挥战略的作用。二是信息方面，战略管理需要的信息是系统的、综合的，它包括外部市场竞争信息、财务信息、非财务信息等；三是管理方面。战略管理不是一种单纯的技术管理，它渗透到企业内外各个环节，并涉及到各环节间的协调与优化，而且要把战略管理会计和管理会计结合起来。战略管理会计是传统管理会计的有效补充，传统管理会计是战略管理会计的基础，二者共同构成一个完整的会计整体才能站在战略高度寻求最优，两者是不可分割的。
　　
　　［参考文献］
　　［1］余绪缨.管理会计［M］.沈阳:辽宁人民出版社，1999.
　　［2］曹海敏,朱传华.管理会计学［M］.北京:清华大学出版社,2004.