2008年度中国总会计师优秀论文

　　大连港集团有限公司副总经理、总会计师 张凤阁

　　大连港集团有限公司 朱宏波







　　改革开放的30年，是中国经济从计划经济向市场经济转轨、社会主义市场经济得以最终确立的关键时期。在这期间，中国社会经济基础和环境发生了巨大的历史变迁。而每一次宏观和微观的体制和机制变革，都必然首先会导致企业财务管理体制发生重大调整。如何面对和适应体制和机制的变革，其实质就是如何理顺企业财务管理工作规范与创新关系的问题。

　　本文中，笔者立足多年行业与企业工作经验总结，对该问题进行全面和深入探讨。

　　一、财务管理工作规范和创新内容

　　1．财务管理工作规范的内容从管理学的角度出发，企业财务管理工作主要涉及财务的计划、组织、领导和控制等管理方面的内容。通常，人们所认为的财务管理工作规范指的是财务管理工作中的控制环节。其实，财务管理工作的规范分狭义规范和广义规范。狭义规范即人们通常所认为的财务控制，广义规范则涉及企业财务管理工作的方方面面，并最终成为企业内部控制、风险管控的基础和企业财务管理的内涵及标准，主要包括目标和战略规范、组织规范、制度规范、程序规范、信息规范、文化规范等。

　　2．财务管理工作创新的内容

　　企业财务管理工作的创新是指在理念、行为、手段和程序上出现的与既有财务管理工作相关事项的有利差异，表现形式既包括对既有的财务管理工作规范的调整或改变，也包括新产生的与既有财务管理工作完全不同的、崭新的财务管理工作内容或手段。企业财务管理创新与规范涉及的内容和对象基本相同，都涉及到企业财务管理工作的方方面面。

　　3．规范和创新具有矛盾统一关系

　　首先，财务管理工作规范和创新存在静态的对立和排斥关系。国务院国资委主任李荣融认为：“财务资源是企业最基本的资源，财务控制是企业最有效的控制，财务风险也是企业最致命的风险”。而企业财务管理工作规范的最重要工作就是通过实施谨慎、明确、程序化的控制工作来限制和约束行为人的相关行为，确保企业财务管理风险的可控化和可预期化。而创新则一定是对现有财务管理工作中的部分内容或方法的修订或否定，其结果将会是打破现有财务管理工作规范所带来的阶段性平衡，是对现有财务管理工作规范框架的冲撞和突破。这正是企业财务管理工作规范所要限制和防范的对象，二者之间存在静态的互排性选择。

　　其次，财务管理工作规范和创新存在动态的相互转化和促进关系。新陈代谢和基因变异是社会发展的必然规律，企业财务管理工作的创新也必然是要不断出现的。因此，企业财务管理工作规范可以通过建立鼓励创新的制度体系和机制、文化环境促进企业财务管理工作创新的进一步开展。

　　再次，企业财务管理工作规范与创新的关系主要是协同关系。由于企业财务管理工作是一个庞大的系统工程，在这个系统工程中还包含着大大小小的子系统。因此，企业财务管理工作的开展需要创新与规范在一定范围内的碰撞，也需要规范与创新在一定范围内的互补、调剂和有效配置，两者之间更多地表现为协同关系。

　　二、规范与创新协同发展对企业财务管理工作的重要作用

　　1．规范和创新的协同发展是实现企业财务战略目标的重要保证

　　首先，只有规范与创新协同发展，企业才会形成明确的财务战略目标，才会将思维的创新理论化、固定化，并转化为明确的方向和具体的措施；其次，只有规范与创新协同发展，才能保持企业财务战略在适应环境基础上不断滚动发展；第三，只有规范与创新协同发展，才能通过不断改进和规范财务管理工作手段，保障措施和组织执行能力，实现企业财务管理效率和效果的协同发展。

　　2．规范和创新的协同发展是防范企业经营和财务风险的重要保障

　　企业风险的发生源于客观环境不确定性和企业内部管理不适应性的相遇，而规范与创新的协同发展其实是提高财务管理工作适应性与强化财务管理工作确定性动态平衡的结果，因此，对防范企业经营和财务风险具有重要的保障作用。为防范所属企业投资风险，大连港集团从1992年起逐步开始实施了财务负责人委派和推荐制度、末位淘汰制度、岗位任期交流和竟聘制度，从组织制度体系创新并规范的角度，为防范经营和财务风险奠定了重要基础。

　　3．规范和创新协同发展是建立健全企业财务管理体系和企业内部控制体系的核心工作内容

　　企业财务管理制度体系和内部控制体系的建设是企业财务管理工作的核心内容，而这个核心内容的支撑就是规范和创新的协同发展。大连港在2003年组建集团后，建立了统一的财务管理制度和会计核算制度，实施了集中式财务信息管理。随后，又建立了重大事项报告制度，在国内率先完成企业财务精细化标准的制定，为企业防范经营风险建立了一整套制度保障体系。

　　4．规范和创新是提高企业经济效益和贯彻科学发展观的重要手段

　　企业财务管理工作的创新和规范的协同过程也是寻觅企业经营发展机会的过程。大连港集团在香港资本市场成功上市，在国内资本市场成功发行企业债券，都是财务管理工作在规范与创新协同发展过程中顺应企业的发展阶段要求和国内外资本市场变化的结果。

　　三、财务管理工作规范与创新协同发展应注意的事项

　　1．必须从企业生存和发展的高度重视财务管理工作规范与创新的协同发展企业财务管理工作规范与创新的协同发展就是在防范企业风险和加速企业发展过程中取得动态的平衡。如果单纯依靠规范，企业将可能由于体系僵化而失去发展的机会；如果单纯依靠创新，则可能由于冒进而被偶然遇到的经营和财务风险所击中。因此，必须从企业生存和发展的高度看待财务管理工作规范与创新的协同发展。

　　2．必须要以持之以恒的决心确保财务管理工作规范与创新的协同发展

　　由于财务管理工作规范与创新的协同发展与企业的财务战略息息相关，具有长期性和动态性的特点，其有效性也是逐步显现、从量变到质变的。因此，企业必须要有持之以恒的决心。对这一点，大连港集团深有感触。

　　3．必须使财务管理工作规范与创新的协同发展与企业内外环境的发展周期相适应

　　企业的发展周期分为婴儿期、成长期、成熟期和衰退期，企业所处的经济环境有繁荣期和萧条期，资本市场有牛市、熊市之分。在企业发展的不同时期，由于处于不同的规模，财务管理工作规范与创新协同发展的对象和重点也应因时而变。因此，在从事财务管理工作时，企业要根据有关生命周期理论实施相应的规范与创新协同发展工作。

　　四、对未来工作的思考

　　展望未来，企业未来生存和发展必然要与社会主义市场经济体制相适应，并在企业战略、组织结构、体制、文化上予以体现，以体现科学发展观和可持续发展。笔者认为，未来财务管理工作规范与创新的协同发展将会着重于三个方面的内容。

　　1．必须进一步创造鼓励规范与创新协同发展的企业客观环境

　　要通过制度规范和文化建设工作，形成鼓励企业财务管理工作创新的明确预期，不断地以规范促进创新工作的开展，使企业财务管理工作的规范和创新协同发展更具有主观能动性和自我适应能力，并通过财务管理创新，更好地发挥和提升财务管理的功能和作用。

　　2．必须进一步加强对国内外宏观经济环境的适应性

　　要密切跟踪国内外经济环境和政策的变化，敏锐捕捉对企业发展和财务管理水平提高具有重要影响作用的因素以及最新的财务管理工作实践案例，判断对企业发展和财务管理水平提高的影响，以及宏观经济政策变动的潜在风险，以此作为实施企业财务管理工作内容和手段、规范与创新协同发展的重要前提。

　　3．进一步稳定企业的经营和财务风险

　　在中国经济体制改革进一步深化的过程中，宏观政策的不确定性日渐减少，可预期性日渐增加，而由于市场竞争的不断加剧和企业的不断发展，企业经营的不确定性将会不断增强。因此，企业财务管理工作的重点应该吸取美国“华尔街金融风暴”的经验教训，要形成以风险管理为核心，以内控机制建设为基础，兼顾风险识别、预警和防范的综合管理体系。

　　[点评]

　　中国经济改革发展30年的主要成果是实现了从计划经济向市场经济的快速转轨，在这个过程中，整个国家宏观经济管理体制总体上处于规范与创新发展的频繁变动之中，属于系统性体制变革。

　　财务管理工作的规范和创新是这一大背景下一个极为重要而紧迫的课题。张凤阁同志具有丰富的财务管理理论研究成果和实践经验，本文中，他结合大连港集团近年来的财务工作实际，经过系统而严密的分析，提出了未来财务管理工作规范与创新的协同发展将会着重注意三个方面的问题，很有启迪和思考价值，值得业内同仁进一步深入研究和探讨。