中国金融会计学会组织撰写

　

在30年改革开放大潮中，我国银行业同国民经济和社会发展一样，取得了举世瞩目的伟大成绩，初步形成了适应社会主义市场经济发展和参与国际竞争需要的先进银行经营管理体制。作为银行业发展重要基础的银行会计标准，伴随我国会计标准的改革发展，完成了计划经济会计模式向市场经济会计模式的根本转变，基本形成了与国际财务报告准则实质趋同，以集中管理为导向，以电子化为手段，内控机制相对严密，人员结构相对合理，兼顾对外信息披露和内部管理需要，能够满足综合化经营和国际化发展的现代银行会计体系。

一、改革开放30年中国银行业会计工作简要回顾

（一）银行会计制度体系实现了国际财务报告准则实质趋同

1.建立了满足市场经济发展和面向国际竞争需要的会计准则体系。

改革开放30年，是我国从计划经济体制转变为社会主义市场经济体制并不断发展完善的30年，也是我国会计法规制度大变革、大发展的30年。

（1）全国银行统一会计基本制度时期（1978年-1992年）

党的十一届三中全会召开后，以经济建设为中心的体制得以确立，经济体制开始由高度集中的计划经济向有计划的商品经济转变。为迅速恢复我国会计工作秩序，奠定国民经济运行的良好基础，国务院于1978年9月颁布了《会计人员职权条例》，首次规定总会计师制度和会计人员技术职称制度；1985年1月10日，全国人大常委会六届九次会议审议通过了《中华人民共和国会计法》，并于1985年5月1日正式施行。为加强对银行业会计工作的指导，充分发挥银行促进经济工作的作用，人民银行在1985年第二季度建立了“全国银行统一会计报表制度”，1987年4月，人民银行根据《中华人民共和国会计法》并结合银行业务实际发布了《全国银行统一会计基本制度》，建立了“统一领导、分级管理”的银行会计体制，统一了银行业的会计科目和会计报表，明确了“资金来源总额＝资金运用总额”的会计恒等式，规定可以选资金收付记账法或借贷记账法其中之一作为记账方法。

（2）金融企业会计制度时期（1992年-2001年）

党的“十四大”提出了建立社会主义市场经济体制，在这一背景下，财政部在1992年颁发了《企业会计准则》、《企业财务通则》，并陆续出台了分行业的会计制度和财务制度（简称“两则两制”），1993年，财政部、人民银行联合颁布了《金融企业会计制度》。“两则两制”将我国会计基础由“收付实现制”转变为“权责发生制” ；采用“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式；实行包括资产负债表、利润表、财务状况变动表和利润分配表的国际通行的会计报表体系；规定应计提坏账准备等资产减值准备，标志着我国会计基本上实现了由计划经济模式向社会主义市场经济模式的转换。

此后，财政部还陆续发布了包括《关联方关系及其交易披露》等在内的14个适用于所有行业的具体会计准则。2000年6月，国务院颁布了《企业财务会计报告条例》。

（3）新金融企业会计制度时期（2001年－2006年）

2001年，我国正式签署协议加入世贸组织，经济金融改革开放步伐不断加快，改革开放进入全新阶段。财政部修订发布了新的《金融企业会计制度》，并要求银行分阶段实行《企业财务会计报告条例》和《金融企业会计制度》（2001年版），对外披露财务信息。新制度对资产和负债重新进行定义，扩大了谨慎性原则的范围，要求金融企业合理地预计各项资产可能发生的损失，计提短期投资跌价准备等减值准备。

（4）新企业会计准则时期（2006年至今）

为加快我国会计标准的改革、实现同国际会计准则的趋同、适应我国经济金融参与全球竞争需要，财政部在2006年2月颁布了新的企业会计准则体系（包括1项基本准则、38项具体准则和应用指南），并要求上市公司从2007年开始按新准则要求披露会计信息，同时银监会要求银行业依据自身会计管理水平、人员素质等情况，分层次执行新会计准则，但必须在2009年之前全面按新会计准则的要求披露会计信息。新会计准则体系采取原则性的规范取代金融企业会计制度规则性的规范，并主要有以下变革：一是全面引入公允价值概念；二是存货管理取消了后进先出法；三是扩大了计提资产减值的范围；四是新增了金融工具相关准则。

2.银行自身建立了符合我国会计标准，满足内部管理需要和对外信息披露要求的会计制度体系。

（1）初步建立会计制度体系

改革开放初期，我国开始打破单一的中央银行体制，成立工行、农行、中行、建行四大专业银行，形成了以人民银行为中心，四大专业银行为骨干的银行体系。人民银行于1987年发布了《全国银行统一会计基本制度》后，各专业银行根据自身职能特点制定、修订了各自的会计制度，如工商银行于1987年制定了《中国工商银行会计制度》；农业银行于1988年制定了《中国农业银行会计基本制度》和《中国农业银行外汇会计基本制度》；中国银行修订了《中国银行会计基本制度》。

（2）逐步建立适应社会主义市场经济的会计制度体系

1993年国务院颁布《关于金融体制改革的决定》，国家专业银行开始向国有商业银行转变，同时成立了三大政策性银行，我国银行业按照“两则两制”要求，结合自身业务实际，逐步建立了适应社会主义市场经济的会计制度体系。如人民银行自1993年1月1日起改用借贷记账法；工商银行制定了《中国工商银行会计基本制度》；建设银行先后制定了《中国人民建设银行会计核算基本规定（试行）》、《中国人民建设银行会计核算手续（试行）》、《中国人民建设银行会计科目（试行）、会计凭证、会计账簿、报表》；国家开发银行先后制订了《国家开发银行会计制度—会计科目、报表及说明（试行）》、《国家开发银行会计核算手续》、《国家开发银行会计凭证格式》、《国家开发银行会计核算规程（试行稿）》。

（3）建设行内的统一会计核算制度体系

各银行根据入世后的经济金融环境及2001年修订后的《金融企业会计制度》，对原先的会计核算制度进行了梳理修订，对会计核算流程进行了改造，并逐步在行内实施统一的会计核算制度。如人民银行2005年修订了《中国人民银行会计基本制度》；工商银行制定了《中国工商银行综合业务会计核算管理制度（试行）》；建设银行2001年实施了统一的会计核算制度；国家开发银行在2002年底制订了《国家开发银行会计制度》，2005年开发银行核心系统上线投产运行后，制订了《国家开发银行会计制度（2005年版）（试行）》。

（4）建设符合上市公司要求、同国际会计准则趋同的会计制度体系

2004年，中国银行率先启动了股份制改造，并于2006年通过“H+A”模式在香港和上海实现了上市，随后建设银行、工商银行通过股份制改造实现了挂牌上市。2006年初，财政部发布了中国企业会计准则体系，实现了我国企业会计准则同国际会计准则的趋同。2007年，全国金融工作会议上确定了农业银行的股改方针，拉开了农业银行股份制改造的序幕。为符合上市公司的信息披露要求，我国银行业开始按照新会计准则体系和国际会计准则体系建设符合上市公司要求、适应国际化的会计制度体系。如工商银行以国际会计准则、中国企业会计准则为依托，制定了《中国工商银行财务会计基本制度》和《中国工商银行会计基本规范》。

（二）银行会计核算实现了电子化、科学化和高效化的发展演变

银行会计核算组织是会计管理体制的重要组成部分，不同的经营管理体制模式决定了会计管理模式的变迁方向，也决定了会计核算组织的发展变化。

1.记账方法的发展变化

资金收付记账法是以“收”、“付”作为记账符号，以资金的收付决定记账方向，区分为资金来源、资金运用和资金结存。借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号来记录经济业务，以“资产=负债+所有者权益”为依据，遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

在改革开放初期，银行业性质为行政预算管理事业单位，会计核算对象单一，资金运用去向明确，采用资金收付记账法能够直观明了地反映资金来源、运用及结余的变化情况；同时收付记账方法具有简便易学的优势，有利于会计人员快速准确掌握记账方法。

随着专业银行从人民银行分离出来，专业银行性质被定位于企业，逐步向建立“自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展”的现代商业银行经营管理模式转变，业务发展空间逐步拓展，经济活动形式逐渐丰富。收付记账法已不能满足国有商业银行的核算需要，越来越需要采用借贷记账法进行核算，人民银行发布了《全国银行统一会计基本制度》，规定可以选择收付记账法或借贷记账法其中之一作为记账方法。财政部、人民银行联合颁布的《金融企业会计制度》也要求金融企业必须使用借贷记账法进行核算，在内、外因的一致推动下，我国银行业逐步采用借贷记账法进行账务核算。

2.记账方式的发展变化

（1）手工核算下的记账方式

改革开放初期，国内电子化发展水平不充分，银行业基本处于手工核算，同时商业银行的会计兼具会计核算和业务处理双重职能：不仅反映资金运动，而且参与资金运动；不仅担负着会计核算职能，而且直接经办银行业务。

（2）IT系统支持下的集中管理

随着金融体制改革的深化，银行业务品种和经营范围不断拓展，银行内部各部门会计核算自成系统，造成了银行业会计工作秩序零乱、管理条块分割、财务收支分散，既影响了银行业的业务发展，也影响了银行业一系列内部改革措施的顺利实施。因此，工商银行于1997年提出要在全行形成核算制度统一、核算账务统一和核算软件统一的会计管理格局，建立起联行、汇划、清算、监督集中的业务处理模式，逐步实现营业机构和柜面服务的综合化。工商银行从1998年开始研制“中国工商银行综合业务处理系统”，并于1999年启动数据大集中工程，逐步实现了全行所有网点对零售、银行卡、会计结算、国际结算、事后监督等各项业务的综合处理。

（3）前后台分离下的会计集约化管理

为构建符合国际化要求的商业银行，以建设银行为代表，银行逐步建立了以总分行为主的会计集中管理体制，以提高集约化管理水平，降低管理成本。主要内容有：一是合理界定前后台的业务界线，最大限度地分离网点的会计核算与会计管理，简化前台操作；二是全面调整会计处理流程，组建后台业务处理中心，实现“工厂化”作业；三是上移会计管理职能，会计管理职能向二级分行以上层级集中，二级分行以下推行会计主管委派制。

3.会计电算化的发展变化

会计电算化通过结合会计理论与管理学、系统及电子计算机技术,以高效的信息产出,大大缩短了经济数据从简单汇总向复杂分析转化的过程。在银行业这个资金流动极频繁、会计信息数据交换量大的行业，应用会计电算化尤为重要。我国银行业的会计电算化经历了从原始的单机核算到网络核算系统，再到全国数据大集中。

（1）网点单机核算阶段

随着银行业务的发展，会计核算量的增加，传统的手工核算已不能适应业务发展的需要，计算机技术被应用到银行会计核算领域，会计电算化开始起步。如人民银行在1994年推广运用了单机版的“中央银行会计核算系统”；中国银行1974年从日本引进计算机，并开始在会计领域里运用；建设银行于1986年召开了“全国建设银行会计电算化技术推广交流鉴定会”，会计电算化应用正式起步，到1993年基本实现了电算化。

（2）计算机网络核算阶段

我国银行业下辖分支机构庞大，随着市场经济活动的日益频繁，分支机构之间的资金业务往来急剧增加，迫切需要建立网络化的会计电算化系统。从上世纪90年代初开始，我国银行业就开始研究、试点开展网络化的会计电算化系统。如人民银行开始研发网络化的会计电算化系统，于2002年正式运行了“会计核算管理四集中系统”,进一步完善了会计集中核算模式；工商银行于1994年开始在全行推行“联行业务电子计算机处理系统”，实现了对银行汇票的签发、销账、解付登记等一条龙业务处理，在1995年5月开通了以计算机网络系统为依托的电子汇兑系统，实现了全国范围内资金24小时到账的目标；国家开发银行通过实施改造1998年底试运行的银行会计核算系统，通过不断改造，提高了会计核算的效率和准确性。

（3）核心业务数据集中系统阶段

计算机网络核算系统对银行业会计电算化发展起到了巨大作用，但随着业务进一步开展，迫切需要建立一个集中统一的全国性的数据集中处理系统，实现全行数据大集中。新世纪初，我国银行业在原有网络核算系统的基础上，逐步开发、应用、推广新一代会计核算核心系统，实现对业务数据的集中，强化总行对分支机构的管理力度，提高数据处理利用能力，提升数据处理质量效率。如农业银行于2003年上线运用综合应用系统（简称ABIS系统），从会计核算、柜面操作流程、会计内部控制等多个方面提高和改进了农业银行的会计工作，2004年开发了ABIS数据集中版系统、财务会计报告系统，同时完成了本外币一体化和数据集中工程；中国银行自2000年开始策划实施大集中工程，目前已将数据集中到华北、华东、华南、西南、西北五大信息中心，海外机构集中到美洲、欧洲、亚太三大中心，同时，中国银行推广了新一代会计核算应用系统（NACS），构成了中国银行面向客户交易、会计明细核算及综合核算到报表生成的整个会计信息生成、加工及输出的信息系统体系；建设银行在2002年建立核心业务数据集中系统（称CCBS系统），强化了总行对分支机构的管理力度，提高了数据处理利用能力，提升了数据处理质量效率。

4.账务组织形式的发展变化

我国银行业的账务组织形式根据经济金融的发展情况，有两次主要的变革。

（1）相对分散、逐级汇总的账务组织形式

长期以来，受技术手段制约，我国银行业普遍采用以基层物理网点为记账单位、相对分散的账务组织模式。这种分散型的账务组织形式，涉及的核算环节长，参与核算人员多，存在核算效率低，核算质量差，操作风险高等问题。

（2）账务上收、数据集中的账务组织形式

账务上收、数据大集中后，商业银行营业网点柜员在前台处理业务时，由业务核心系统自动生成会计分录，形成会计信息。日终，业务核心系统自上而下向各分支机构发布所属会计数据、报表进行勾稽核对，同时业务核心系统实时将形成的会计信息发送到管理会计信息系统，由管理会计信息系统对会计信息进行分类、汇总、分析，及时向管理层提供财务分析考核等经营管理所需信息。如，工商银行于2002年对会计核算体制进行改革，实施账务上收，精简会计核算层次，优化经营管理体制，2003年全功能银行系统（NOVA）投产后，推出了纵向的核算体制改革，将基本核算单位由营业网点上收到支行；建设银行在业务数据大集中后，由数据集中系统统一生成、自上而下发布全行各级机构会计数据、报表，会计管理模式也相应转变为以“统一管理、集中核算、垂直领导、分级负责”为核心的会计管理体制。

5.资金汇划方式的发展变化

（1）手工联行阶段

1984年10月，人民银行下发了《关于改革全国银行联行制度的实施办法》，对全国银行联行制度实行改革，规定自1985年4月1日起，将全国联行往来改革为“自成联行系统，跨行直接通汇，相互发报移卡，及时清算资金”的办法。人民银行和专业银行各自建立独立的联行核算系统后，专业银行之间的跨系统的汇划款项，采取相互代为签发跨系统的联行报单，印、押通用，直接寄发，当天或次日营业开始各专业银行移转联行报单留底卡片，进行资金清算。

1986年10月，人民银行下发了《关于改进跨系统全国联行往来办法的通知》，规定自1987年4月1日停止实行“跨行直接通汇，相互发报移卡”的办法，改为实行“跨行汇划款项，相互转汇”。1989年，人民银行下发了《关于改革全国联行清算制度的通知》，规定自1990年4月1日起专业银行全国联行跨系统和系统内10万元（含10万）的汇划款项，通过当地人民银行联行转汇，未设立人民银行的县，专业银行转汇的汇划款项，通过开户的人民银行转汇，同时将资金划交开户的人民银行，人民银行向专业银行汇入行划拨资金，保证汇入款项及时解付。

（2）电子联行阶段

为了加速联行资金划拨，提高资金使用效益，根据国务院《关于建设中国人民银行卫星通信专用网的通知》的精神，1989年开始建设以卫星为通信手段的全国电子联行网络。1991年，全国电子联行网络在哈尔滨、沈阳等7个城市开始试运行。1994年，地市级城市全部开通电子联行。为进一步提高电子联行的运行效益，人民银行实施了电子联行的“天地对接”工程，建立了计算机的网络集成环境，实现同城清算、电子联行系统和会计核算系统之间的自动衔接，使整个联行清算系统电子化。随着电子联行系统的建设，各银行对其汇划系统进行改革。如工商银行于1996年对联行对账系统进行改革，利用电子汇兑设备及汇兑网络自动生成联行对账系统，1997年又进一步改革联行体制及资金清算办法，实行“实存资金、同步清算、头寸控制、集中对账”的新管理办法，由事后清算改为实时清算。

（3）中国现代化支付系统阶段

1992年，人民银行引入世界银行的技术援助，着手研究和建设中国现代化支付系统一期工程。2000年10月，人民银行采取“借鉴吸收，自主开发，先大后小，边建边用”的方针，启动支付系统二期工程，加快中国现代化支付系统建设。2002年10月8日，大额支付系统在北京、武汉投产试运行，2003年4月，在上海、西安等11个城市推广上线，2003年12月，在石家庄等19个城市推广上线，2005年6月，实现大额支付系统覆盖全国。2006年6月，完成小额支付系统在全国的推广应用。

现代化支付系统主要提供跨行、跨地区的金融支付清算服务，有效支持公开市场操作、债券交易、同业拆借、外汇交易等金融市场的资金清算，并将银行卡信息交换、同城票据交换等其他系统的资金清算统一纳入支付系统处理，是人民银行发挥最终清算者和金融市场监督管理者等职能的金融交易和信息管理决策系统。

随着中国现代化支付系统的上线运行，各商业银行将其实时清算系统与现代化支付系统、交换平台系统配合，加快了资金汇划及往来对账、销账速度，节省了资金在途时间，提高了资金汇划的自动化水平，提高了联行资金安全性。

（三）会计内部控制逐步系统化、科学化，实现与国际会计内部控制体系接轨

1.会计内部控制制度建设

（1）初步建立会计内部控制制度阶段

改革开放初期，银行会计核算方式主要为手工核算，会计工作不仅包括会计核算，还包括具体业务处理，基本涵盖银行业务活动的全过程，会计内部控制以内部牵制为主要内容，以加强内部管理和除错防弊，保护银行资产的安全、完整。如建设银行制订了《中国人民建设银行财会工作岗位责任制》等规章制度，建立了职务分离、岗位制约、双人办理等以内部牵制制度为主要内容的会计内部控制；国家开发银行制订了《国家开发银行会计核算基本规定》和《国家开发银行贷款业务会计操作规程》，确定会计核算的基本程序，凭证、账簿、印证管理的操作流程，会计复核和事后稽核的规则、委托贷款资金调度、收付的程序等内部控制要点内容，初步建立起会计内部控制的制度体系。

（2）建立完善的会计内部控制制度阶段

随着我国金融体制改革深化，银行业面临建立完善会计内部控制、以适应计算机核算的风险控制要求。为加强对银行业会计内部控制制度的指导，人大常委会修订了《中华人民共和国会计法》、人民银行出台了《商业银行内部控制指引》、财政部出台了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》，强化了银行业的会计内部控制。各商业银行逐步完善了会计内部控制，如中国银行制定了《财会工作非现场考评办法》，将会计核算与数据管理、财务管理、税务管理、固定资产管理、出纳管理等内容纳入非现场考评的范围，加强了对业务的非现场监控，还建立了专项会计内控制度，如有价单证管理、重要空白凭证管理、暂付暂收款项管理、国内行与外部客户对账办法等制度。

（3）建立适合国际化需求的会计内部控制制度阶段

为顺利推进国有商业银行股份制的改革，提高我国银行业风险防范能力和管理水平，银行业参照《萨班斯—奥克斯利法案》，采用COSO内部控制整体框架理论，逐步建立起了与国际惯例接轨的内控体系。如，建设银行2005年提出了“自主建设、毕马威专家咨询、美国银行经验借鉴” 的原则，将内控建设工作分为先期试点阶段、扩大试点阶段、全行试运行阶段，先期试点阶段的目标是探索建设财务报告工作体系的工作方法，初步形成内部控制记录手册；扩大试点阶段的目标是形成建设财务报告内控体系的标准工作流程和方法，基本完成内控记录手册修改，形成内控测试手册和内部控制缺陷评估方法；全行试运行阶段的目标是在全行范围内对主要业务流程的内部控制进行全面梳理，形成基本完善的内控记录手册和测试手册。

2.加强会计内部控制的有关措施

在加强会计内部控制制度建设的同时，各银行还采取了许多行之有效的内部控制措施。如工商银行实行了总会计坐班制，规定凡是办理营业的县支行、城市办事处以及会计出纳业务量较大的城区分理处，均须配备副行长级的总会计，并推行“总会计坐班制”；农业银行实行会计主管委派制，在基层营业机构实行委派会计主管制度，取代原先的坐班主任制，2005年又将会计主管委派制推广到所有营业机构，即包括信用卡中心和清算中心等具有营业职能的机构。农业银行还制订了《中国农业银行会计工作“三铁”标准（试行）》，落实国务院关于恢复银行“三铁”信誉的指示，并在2001年结合ABIS系统的推广，制订了新的会计基础规范化的等级管理和创建“三铁”单位考核验收方案。工商银行等银行加强了财会检查辅导制度，工商银行1988年制订了《中国工商银行会计出纳辅导检查制度》，1990年又制订了《中国工商银行会计出纳检查暂行办法》，要求在工商银行各级管理行配备专职会计、出纳检查员；农业银行印发了《中国农业银行会计出纳工作检查辅导制度》，要求配备专职会计、出纳检查辅导员，负责检查和监督所辖营业机构的政策落实情况，检查督促做好资金、财产的安全管理；中国银行于1982年制订了《中国银行财会稽核制度》，在总行财会部成立会计制度检查辅导处，各级机构的会计部门设立了专职或兼职的检查辅导员。建设银行建立了岗位制约机制，推行岗位转换制度，还优化了特别事项授权制度，并结合数据集中系统上线和建设流程银行转变，全面改造交易授权体系，尽量简化非核心控制内容与流程，提高前台交易处理效率和控制风险的能力。

（四）管理会计逐步运用于绩效评价、资产负债管理等领域，管理会计体系建设取得重大突破

我国银行业为加强对财务的细化管理，合理测算部门、产品及客户的盈利能力，为科学决策提供强有力的支持，从上世纪90年代开始探索管理会计的应用，逐步在绩效评价等领域尝试运用，在算法模型、技术平台等管理会计关键领域取得了重大突破。

1.成本管理的先期探索

为实现由粗放经营向集约经营转变，降低经营成本，我国银行业开始探索实行成本管理，如工商银行制定了《中国工商银行全面成本管理工作方案》，推行全面成本管理，初步构建了以成本标准制、成本责任制、成本认定制为重点的全面成本管理制度体系，实现了由单纯的财务成本转向全要素成本的转变，由财务单一部门管理转向全行多部门参与管理的转变，由单一计划指标控制向全方位标准责任管理的转变，由事后控制转向全过程管理的转变；农业银行建立了多维成本收入分摊归集制度，包括建立成本合约分摊规则、成本二次分摊归集规则和产品利息收支归集规则等内容。

2.银行管理会计方法模型体系的完善

随着成本管理的逐步深化，要把成本管理理念、制度落到实处，就必须解决好管理会计核算基础问题。对此，银行业以产品定义为基础，全面构建了产品管理体系，建立了内部转移价格体系，解决了严重制约商业银行内部精细化管理的基础性问题。如工商银行全面建立总分行多级内部资金转移价格体系；农业银行建立了资金内部转移计价制度；建设银行尝试采取市场定价的方式，按照“基于现金流量的收益曲线法”的思路确定了内部转移价格。

3.管理会计体系的应用推进

随着银行业股份制改革的顺利推进，银行业管理会计体系的应用也在加快，通过借鉴和吸收国外银行业业绩价值管理经验，试行了分产品、分部门、分客户的预算评价。如2006年工商银行在总行层面开始试行分产品、分部门预算评价改革；中国银行2002年制订了《分部门核算操作指引（试行）》，2003年制定了《分产品核算操作指引（试行）》和《分客户核算操作指引（试行）》等操作指引，开始实行分部门、分产品、分客户核算改革。

4.管理会计信息化建设

为加强成本管理，明确分支机构、各部门的责任，准确评价部门绩效，银行业自主开发了各自的管理会计系统建设。如农业银行基于管理会计理论和方法设计了财务综合管理平台框架，构建全行统一的财务综合管理平台；建设银行于2006年组织开发了“企业资源规划系统财务部分（一期）”（ERPF），大大提升了财务信息处理能力、财务事项控制能力和财务风险管理水平，为全面提升财务管理信息基础和精细化管理水平奠定了基础。

（五）银行财务管理成绩显著，银行业为国民经济发展作出了重要贡献

为了适应市场经济改革和发展的需要，伴随着金融体制改革的不断深化和推进，我国银行业对财务管理体制进行了一系列重大深入的改革，逐步建立了一套规范化的财务管理体系。

1.银行财务制度的演变

1994年以前，银行业基本实行利润留成和缴税的财务制度；1994年以后，在“把人民银行办成真正的中央银行”的思想指导下，人民银行开始实行独立的财务预算管理制度，财务收支预算报经财政部批准后执行，其他银行的财务制度向企业化转变。

（1）1979-1983年

1979年，银行业实行企业化管理和经济核算制，县级支行为基本核算单位，主要内容是核定各级行的信贷基金，资金余缺可向省级分行上存或借用；考核经营成果，规定考核资金运用、工作质量、工作效率、费用开支和利润五项经济指标；提取企业基金，改变当时在资金和财务管理上吃“大锅饭”的状况。1981年，人民银行制定了《财务管理制度》和《经济核算试行办法》，实行“统一领导、分级管理、独立核算、各计盈亏”的财务管理体制。1983年起，银行业的财务管理实行全额利润留成制度，推行经济责任制，如人民银行实行从税前利润中提取利润留成基金，再按62%的比例缴纳所得税和调节税，按38%的比例提取补充中央信贷基金。

（2）1984-1993年

1984-1987年，人民银行专门行使中央银行职能，执行金融企业财务制度，财务管理实行统收统支，对工资管理费实行指标控制。从1987年开始，人民银行执行《国营金融、保险企业成本管理实施细则》，省级分行以下恢复实行利润留成制度，实行“统一领导、分级管理、成本核算、利润留成”的办法；各级分支机构实行企业管理，推行经济核算，把业务费与管理费分开，设置经济指标，考核经营成果，进一步加强了成本管理。

其他银行根据财政部制定的《国营金融、保险企业成本管理实施细则》和《国营金融、保险企业成本管理办法》，制定和修改了一系列的内部财务制度。如中国银行将其财务运行体制由预算型初步向企业式管理转变，开始按照企业化管理的要求，制定了新的财务管理制度，划分了各项成本支出、营业外支出、费用支出的范围，同时采用成本率、费用率控制成本和费用支出，使得成本及费用支出与业务的发展、收入的增长相适应，更加符合经济运行规律。

（3）1994年至今

①人民银行的财务制度演变

1994年起，国务院决定把人民银行办成真正的中央银行，人民银行取消了利润留成制度和缴税制度，开始实行独立的财务预算管理制度，收支相抵在提取总准备金后的利润上交中央财政，亏损由中央财政拨补。1994年11月，财政部制定了《中国人民银行财务制度》，以区别于金融保险企业的财务制度。《中国人民银行财务制度》规定，人民银行实行独立的财务预算管理制度，财务管理实行“统一领导、分级核算、预算管理、统负盈亏”的体制。1995年第八届全国人大第三次会议通过的《中国人民银行法》，以法律形式确定了人民银行实行独立的财务预算管理制度。随着我国财政管理体制的变革和预算管理方式的改进，从2000年开始，财政部在政府各部门逐步推行部门预算。2006年，按照人大预算工作委员会和财政部的要求，人民银行开始实行部门预算。

②其他银行的财务制度演变

随着改革逐步推进和银行业务不断发展，各专业银行开始向国有商业银行转变，并成立了政策性银行，财政部颁发了《企业会计准则》和《金融保险企业财务管理制度》，要求建立适应现代商业银行管理需要的财务管理体制，提高财务管理的规范化水平。因此，各商业银行和政策性银行开始依据相关法律法规并结合自身特点制定和修改了一些财务制度。如中国银行开展了一系列的财务制度改革，主要内容包括：一是加强成本核算，实行全面的财务收支计划管理和费用率指标管理，建立以考核利润为核心、包含资产质量等综合考核指标的内部经营考核指标；二是加强财务计划的作用，建立完善财务收支计划和固定资产投资计划管理，提高计划的严肃性和约束性；三是强调增收节支，积极扩大收入，严格控制费用的快速增长，从严控制固定资产投资，实行计划管理；四是做好清产核资工作，确保与自办的各类经济实体财务脱钩；五是按照人民银行对商业银行实行资产负债比例管理的有关要求，完善资产负债比例及风险资产管理。国家开发银行在1994年制订了《国家开发银行财务管理暂行办法》，明确开发银行实行“统一管理、独立核算、保本经营”的财务管理体制，从1998年开始，为全面加强财务管理，推行了财务开支民主化。

为建立适应国有商业银行股份制改革的财务制度，各国有商业银行按照国际一流上市银行的要求，开展了以建立股东价值最大化为目的财务制度改革。如工商银行在财务资源配置方面，引入经济资本管理，加大财务费用与经济增加值挂钩力度，加快了全行经营结构调整步伐，强化了ROA、ROE和EVA等效益类考核指标占比，促进了全行经营战略转型；中国银行构建了包括股东大会、董事会、管理委员会、管理部门和实施部门等五大层次的管理组织架构，建立健全“统一管理、分级负责、授权有限、权责对等”的财务管理体系，根据《金融企业会计制度（2001年版）》和国际财务报告准则，制定了《中国银行股份有限公司财务管理办法》。

2.银行业对国民经济发展作出了重大贡献

改革开放30年期间，银行业除通过提供金融产品和金融服务促进社会资源优化配置，满足社会和居民的金融需求外，还对国民经济发展作出了三个方面的直接贡献：一是向国家上缴了大量的税费。据不完全统计，自1979-2007年期间，人民银行和全国性商业银行（包括工行、农行、中行、建行和全国性股份制商业银行，以下同）共上交营业税5,264.57亿元、所得税4,795.52亿元。二是支付改革成本，动用自身积累进行贷款核销和利息减免。自1979-2007年期间，仅人民银行就直接核销企业贷款损失398.14亿元，发生政策性支出570.55亿元；1996年至1999年，为防止经济出现大幅滑坡，我国连续七次共降息6.4%，仅中国银行一家就影响净利息收入近100亿元，直接减轻了企业尤其是国有大中型企业的利息负担，提高了企业的经济效益，有力地支持了国企改革和发展。三是银行业实现了大量利润，增强了自身积累与可持续发展能力。自1979-2007年期间，人民银行和全国性商业银行共实现净利润11,575.67亿元，这些利润除上缴给国家和分配其他股东外，留在银行增强了可持续发展能力。

政策性银行也对国民经济发展作出了重要贡献。如农业发展银行自1994年成立以来，上缴各项税款392亿元，其中营业税及附加289亿元，所得税96亿元，其他税项7亿元。

（六）银行会计机构逐步健全，会计队伍素质有了很大提高

1.会计机构

在计划经济时期，业务流程中有关会计核算的工作集中由会计部门办理，业务部门只负责取得或填制原始凭证，不进行明细核算。这样做虽然有利于会计工作的集中统一领导和管理，但随着业务不断发展和机构逐步扩大，会计部门具体事务太多太细，机构人员庞大臃肿，影响了会计部门应有职能的发挥，特别是不利于加强对辖内机构会计工作的指导和管理，而且由于业务部门不掌握分户账，使业务与核算相脱节，因而不太了解客户在业务过程中的资金变动情况，也影响业务的顺利开展，使银行在资金管理和账户管理方面发生了一些混乱和损失。

根据这种情况，我国银行业逐步提出了实行“业务经营与明细核算相结合的责任制”，即将明细核算分设在有关业务部门内，综合核算则由会计部门负责，会计部门通过综合核算掌握全行会计工作及资金变化，发挥其监督作用。各业务部门中负责明细分类账的人员也是会计人员，在业务方面由该业务主管领导，但在执行有关会计规定、财经纪律、财务制度等方面，同时受到会计主管部门的领导。

国有商业银行经过股份制改造和挂牌上市后，我国银行业对业务流程进行了整合，调整了相应的机构设置和职能。如中国银行在股改上市后，调整了会计机构设置及其职能，总行财务管理部是会计主管部门，而在一级分行设有计划财务部、会计结算部或运营部，分别承担财务管理、会计核算及运营管理等职能。同时，中国银行在总行还成立了运营服务总部，将一些属于运营业务内容的传统会计职能划归了运营服务板块。运营服务总部负责有关会计制度办法、操作流程的制订和具体实施，主要包括：账务核对、出纳管理、会计专用印章管理、事后监督、有价单证和重要空白凭证管理、会计档案管理、柜员管理等。

2.会计主管和会计人员

经过30年的发展，银行业逐渐形成了一支综合能力强、专业素质高的会计队伍，会计人员也逐渐庞大。如农业银行截至2007年底，共有会计人员127,728人，专科学历以上占62%，其中会计主管22,795人，高级会计师436人，会计师15,774人。会计队伍的年轻化、知识化、专业化为我国银行业下一阶段的快速、持续发展奠定了坚实的基础。

3.会计队伍培训与建设

为提高会计人员业务素质，银行开展了分层次、多形式、全方位的业务知识技术培训。如中国银行有计划地针对不同层级财会人员开展了业务培训，一是借助海内外社会资源，为高管人员提供个性化高端培训；二是加强对中层管理人员专业培训；三是挖掘内部培训资源，开展专题培训；四是加强会计继续教育培训工作。

为了提高会计人员业务素质，促进业务练兵，开展多种形式的业务知识技术竞赛。如建设银行于1988年5月举办了全行首届会计、珠算、点钞技术比赛；1991年在郑州举办了全行第二届会计、珠算、点钞比赛。此外，还参加了一些社会组织的业务技术竞赛，如1990年参加了中央电视台举办的银行点钞技术表演赛。

二、对未来的展望与发展设想

改革开放30年来，我国银行业会计工作取得了极大的发展，各项会计规章制度日益完善，抗风险能力不断提高，公司治理结构不断完善，会计工作在经营管理中发挥越来越大的作用。但随着我国改革开放进一步深入，经济金融体制还将不断变革和发展，我国银行业将面临着综合化经营和国际化发展的机遇和挑战，因此，需要进一步健全银行业的会计制度，加强会计管理工作，提高信息披露质量，提升银行业可持续发展。

（一）统筹规划，加强会计体系建设，不断完善会计核算和信息披露制度

随着综合化经营、国际化发展，我国银行业将要面对多个资本市场、多个监管机构的信息披露要求。为此，银行需强化对新会计准则的执行力度，提高会计核算的合规水平，加大对海外核心银行系统数据集成力度，建设覆盖全球的会计核算基础数据自动采集平台，提高会计账务数据处理效率、实效性和准确性。同时，要求监管部门也要加强混业经营会计制度的研究，为未来金融混业经营提供核算保障。

（二）再造业务流程，建立集中处理中心

业务数据和信息资源集中推进了会计管理的集中化。银行需通过流程再造，建设涵盖银行主要业务的核心系统，配套建设后台管理系统、总账系统、财务管理系统，加快账务处理集中，建立单一核算中心，实现“一个银行一本账”，提高会计核算的处理速度和质量，提升会计信息的归集、披露速度。

（三）加强银行会计内部控制体系建设

《企业内部控制基本规范》将自2009年7月1日开始在上市公司范围内实施。企业内部控制评价指引、企业内部控制应用指引、企业内部控制签证指引征求意见稿的发布，将为我国上市银行内控体系的建设和发展产生深远的影响，银行会计内部控制将向全面、全程的风险控制的观念转变。我国银行将按照规范的要求，对现行内控制度进行改革，建立一套既达到规范要求，又符合国际化惯例的内控制度体系。

（四）优化财务管理机制，强化管理会计的作用

在实现分部门、分产品预算评价后，要实现由营业贡献预算向账面利润和EVA的过渡，发挥财务管理在部门专业化管理和规模化经营中的中枢导向功能，坚持盈利性、流动性、安全性管理，提升银行竞争力和可持续发展能力，实现股东价值的最大化。

（五）加强队伍建设，适应新时期会计工作要求

要加强对会计人员的会计准则等会计制度的培训，使银行会计人员理解和掌握新企业会计准则理念，确保会计信息真实公允。要加强对公允价值、金融工具等会计准则中的关键点培训，确保会计信息披露的真实、客观、科学。要加强会计人员对国际会计准则的学习，研究全球金融危机下会计准则的发展和变革，造就一支懂业务、懂专业、能涉外的复合性会计人才队伍，推进银行会计业务的国际化发展。

　



总纂：中国人民银行会计财务司

执笔人：

中国人民银行 李忠林 姜 姗 王习武

中国银监会 茅 羽

国家开发银行 欧 洋 杨 华

中国农业发展银行 渠海昌

中国工商银行 陈新跃

中国农业银行 王丹芳 史振生

中国银行 文 兰

中国建设银行 张 莺