近年来，随着国内外舞弊丑闻的频频爆发，内部控制这个概念为越来越多的人所熟知。现有的内部控制研究成果主要来自三个渠道，审计角度、组织管理角度和行为控制角度。
为了对内部控制理论研究的轨迹进行全面的了解，建立起一个统一的理论基础以形成完整的范畴，本文从多个视角对内部控制文献进行回顾，来探求它的发展趋势。
1.审计流程视角下的内部控制。从审计的角度看内部控制始于会计工作，随着组织规模的扩大和企业寿命的延长，对会计信息质量的要求越来越明确，从而孕育了现代意义上内部控制的产生和发展。它出现于20世纪，至今为止共经历了四个发展阶段，即内部牵制时期、内部会计制度和内部管理控制时期、内部控制结构时期、内部控制整体框架时期。本文分析了内部控制整体框架的发展历程，得出其核心工作是纠错防弊，以确保企业各项工作按计划进行，显然不能满足现代企业应变、创新的需求。
2.组织管理角度下的内部控制。近二十年来，管理控制的研究有了较大的发展，其重心基本集中在内部控制手段的创新、内部控制要素的权变研究和内部控制模式的自我导向。管理视角下的内部控制研究越来越多地将TQM、ERP、作业成本法、经济价值分析和非财务的业绩评价等方法用于控制职能中，由此产生的控制手段提高了企业适应外部环境迅速变化和提升创新能力的要求，他们很有必要被引入到内部控制框架中。
3.个体行为视角下的内部控制。与管理控制的研究类似，行为控制的方法体系已经日渐成熟，从与审计不同的角度分析了控制在处理违法违规行为中的作用。除了受到技术进步等的影响，陆续开发新的控制机制以外，行为控制及其测量更多的是集中在借助权变理论、代理理论等比较常见的规范研究工具，分析各种控制方法的实用性上。
最后，作者提出，内部控制研究要将三者有效地融合，但应当着重关注以提高自我引导能力为目标，关注引入前馈和柔性的控制手段。
（周鑫整理自《审计研究》2007年第1期，作者：张砚 杨雄胜）