医院会计核算是指医院对其在预防、医疗、康复等医务服务过程中所消耗的物质资料价值和必要劳动价值的核算，即医院活动过程中的活劳动和物化劳动的消耗总和。医院会计核算是为了达到真实反映医疗活动的财务状况和经营效果的目的，是适应社会对医院医疗成本核算和医院自身发展的需要。随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立与完善，新一轮医药卫生体制改革的启动，加之我国医疗服务市场逐步开放，医疗服务市场的竞争将日趋激烈。医院想要在激励竞争中取得优势地位，必须加快改革步伐，控制医疗服务成本，降低医疗费用，改善服务态度，提高医疗质量，增强自身的积累和发展能力，不断提高医院的经济效益。但现行的医院会计核算制度已不适应医院发展与改革的需求，不能为医院的管理层和产权所有者提供真实、有用的会计信息，也为医院的高效管理增加了难度。
医院会计核算在概念上与会计核算没有本质上的区别，都是在以货币为主要的计量尺度，对医院会计主体的资金流动的一种反映。医院会计核算主要的针对医院会计主体已经发生或者是已经完成的医院经济活动进行的有目的性的事后核算。在医院会计核算工作中，能够科学合理的组织会计核算的进行对于保证医院会计工作的正常进行，以及提高医院会计工作的效率和质量起着关键的作用。在会计核算工作中，及时正确的做出会计报表，满足医院会计信息使用者的需要有着十分重要的意义。医院会计核算的方法主要包括以下几点：第一，设置医院会计科目;第二，复式记账;第三，编制会计报表;第四，成本计算;第五，财产清查;第六，填制和审核凭证;第七，登记账簿。
二、新时期下我国医院会计核算存在的问题
（一）医院成本核算总体状况
目前，我国多数医院的成本核算已经做到总成本和科室成本级次，但是这种只是粗线条的核算，可以说医院成本核算并没有全方面、多层次的展开。多数医院根据“医疗支出”和“药品支出”两个会计科目归集医疗服务耗用的费用状况，并根据分摊来的管理费用，分别计算医疗服务成本和药品经营成本，最终医院总成本为医疗服务成本和药品经营成本的总和。科室成本核算方面，能够直接产生收入的临床和医技科室将本月发生的各项费用上报财务科;人事科将各科室人员的薪金福利等资料上报财务科;总务科将各科室领用的各种材料的费用上报财务科;药剂科将各临床科室领用的药品情况上报财务科;水电费由动力科通过电表抄算，逐月上报财务科;另外，财务科负责核算行政后勤科室发生的费用，并根据各科室人头或面积分摊至各科室，各科室根据本科室发生的直接费用加上分摊来的管理费用等间接费用，求和得到各科室成本。从中不难看出，上述方法核算出来的医院总成本和科室成本并不是真正意义上的成本，更准确的说是医院资源耗费的费用核算，不能真正反映各科室的费用耗费情况。在院级成本核算中通过收支结余反映总的经营成果，科室级成本核算则仅用于绩效考核，不得不说，这些问题和现行医院会计制度有密切关系，也和我国医院的长期发展历程相关，医院管理者对成本核算管理的不重视和国家的政策法规也一定程度上造成了目前的状况。
（二）医院会计核算存在的问题
1.成本核算与资金分配方案未能有机结合
成本核算在客观上增强了医院职工的成本意识，并按照“按劳分配、效率优先、兼顾公平”的原则进行奖金分配，打破了资金分配上的平均主义。但是，在实施过程中往往单纯以成本核算的结果作为奖金分配的依据，造成科室重收入、轻质量，引发不合现象。同时，有些科室为了降低成本，不敢引进先进设备，影响了正常的业务开展和技术进步。另外，如果完全按照统一的成本核算模式对所有科室进行核算，并由此进行分配，将会出现分配上的不合理。如有的科室辛苦繁忙收入却少，而有的科室轻轻松松却能拿到较高的收入。
2.医院会计信息披露过于简单
现行医院会计信息披露过于简单，其主要原因在于一般情况下会计报表使用者仅限于医院及上级部门。现行医院财务报告的局限性，主要表现为会计信息的及时性不够且内容不完整;财务报表项目貌似确定性掩盖了其本质的不确定性;重法律形式轻经济实质;重硬性资产轻软资产;重财务资源轻财务核心能力，重历史轻未来等。
3.管理机制不健全
首先是机构分散，没有集中。我国医一般编有会计和财务两个部门，物资管理工作主要由药械科负责，财务、经济管理多头并举，信息资源独有独用，核算事务交叉重叠，核算管理工作的整体性和统一性差。其次人少事多，效果不佳。很多医院财务岗位干部编制仅两人左右（含经济管理部门），一职多岗，人员疲于应事，核算质量难保证。再次是观念落后，管不到位。存在重创收轻管理、重增收轻节支、重资金轻实物思想，核算管理工作不深人、不到位。
4.固定资产核算不适应改革的需要
首先，提取修购费不能真实反映资产价值的变化。在改制时，为防止国有资产流失，又要正确反映固定资产价值的变化，往往按固定资产净值计算。改制后医院又重新回到了按类计提修购基金的老路上，而且计提比例往往不足，这使得医院固定资产的回收期相对较长，造成固定资产更新缓慢，加大医院的经营风险。其次，在建工程结转的账务处理易导致各时期收支结余不均衡。若医院上亿元的医技大楼竣工结算时，现行账务处理一般是借记“专用基金”，贷记“在建工程”。但由于医院对房屋建筑物等固定资产实行按类计提修购基金，其计提比例往往不足，且在形成固定资产后方才计提修购基金，故修购基金往往不够列支，只能先列支成本费用，会计期末再结转至待分配结余，由以后年度的收支结余弥补。再次，未计提减值或跌价准备，造成资产不实。医院财务会计制度未借鉴企业会计制度计提减值准备，导致医院的资产始终按历史成本反映造成资产严重不实。
三、加强和完善医院会计核算的动因
我国的市场经济发展是很迅速的，伴随着市场经济的发展，社会中存在的法人和自然人所拥有的一些闲散的资金注入到了医疗行业，在医疗行业中一些民办的非公有制医院的建立营运蓬勃发展。这些非公有制医院所执行的医院会计核算仍然是以前公司运用的财务制度，这些制度中的一些规定并不明确。在我国，大多数的医院都是由政府设立的，并定为非盈利性质的医院，但是这不能说明这些医院不能顾盈利。随着社会主义市场经济体制的确立，医院要想能够更好的生存下去，仅仅靠政府的财政支持是不够的，所以医院有必要进行成本核算，并依靠自身的有偿服务来获得自身发展和生存所需要的资金，医院在发挥社会效益的同时也需要获得一定的经济利益，来维持自身健康有序的发展。这同样也符合市场经济运行中企业的发展目标。如果医院不能进行合理的改革就会在竞争激烈的市场中逐渐被淘汰，更谈不上会有技术的提高和医院规模的扩大发展，也就不能很好的为人民的健康服务。所以，非盈利性的医院会计可以适当的借鉴企业会计中的一些方法手段，对医院经营过程中的经济活动进行反映和监督。
四、完善医院会计核算的建议
（一）医院会计核算中完善资本性支出的会计处理
资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关，或者主要是为以后会计期间的收入取得所发生的支出。医院发生的资本性支出，如购置设备、仪器，购建房屋等，按《医院会计制度》规定，应从专用基金——一般修购基金中列支，不对医院的当期效益发生影响。即购置或接受固定资产时，会计分录处理为两笔：借记“专用基金——一般修购基金”科目，贷记“银行存款”科目;借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。直到固定资产转入清理、报废时，才按原值借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。现行《医院会计制度》对固定资产的这种核算方法而要进一步改进和完善。首先，这种会计处理方法从期初、期末帐面上不能反映出固定资产的净值，只能反映固定资产的原值。其次，这种处理方法引起了资产和净资产两个会计要素的变化，而实际上该笔业务的发生只是引起资产要素的内部变化，没有引起负债或净资产的变化。一般修购基金的减少和固定基金的增加是净资产内部的一种变动，净资产总量未发生变化。而在上述会计分录中，固定基金的增加不是按收支结余的一定比例计提的，是净资产的一种虚增，专用基金的减少是因为实际用于购置固定资产时的减少，属先提后支。专用基金的先提后支实质上是用于购置和修缮固定资产的一种积累、储备，也引起了净资产的盛增。净资产的增减变化是衡量自有资金利润率高低的重要指标，而自有资金利润率是分析评价医院效益指标的核心。然而因固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减，会使分析结果出现很大的偏差。改进核算方法建议如下：取消先提后支的“专用基金——一般修购基金”科目;取消为对应、平衡所设立的“固定基金”科目，增设“累计折旧”会计科目，发生固定资产购置、购建时，只做一笔会计分录：借记“固定资产”，贷记“银行存款”，固定资产按规定计提折旧时。借记相应的支出科目，贷记累计折旧，这种会计核算方法，使固定资产的原值以提取折旧的方式分次计入各受益期间。若发生较大的资本性支出有可能将基金冲完甚至冲为红字的不规范做法。借记“固定资产”，贷记“银行存款”，同时反映出资产由现金资产转化为非流动资产，两个基金科目的取消，使净资产要素构成变为两项：专用基金职工福利基金;专用基金事业发展基金，符合公司会计核算中所有者权益构成要素的意义及要求。
（二）完善成本核算基础制度
医院成本核算是医院经济管理的重要内容，它涉及医院各科室和每个职工的切身利益，为保证成本核算工作的顺利进行，医院从上到下要建立一个有序的成本核算组织。以财务核算科室为成本核算中心，其它科室配备兼职核算员，形成一个从上到下，从领导到职工，从行政后勤到临床、医技科室，全院全员，互相配合的成本核算系统。其中财务科室应专门成立一个成本核算小组，并将其设定为成本核算中心，主要进行医院总成本的核算以及审核各个科室报上来的数据，进行间接成本的分摊，确立科室成本、医疗服务成本和医疗服务项目成本，同时临床、医技、行政后勤等各科室应专门配备一名兼职核算员，与成本核算中心进行信息沟通交流，协助成本核算科室完成成本核算工作。完善各种原始记录，健全临床、医技、行政后勤和医疗辅助科室的计量、验收、领发、盘存制度。医院在医疗活动中，要使原始记录正确，就必须有完善的计量、验收、领发等制度。医院内部各种材料物资的收、发、领退都要认真计量，并认真填写材料物料流转凭证，严格办理各种收发领退手续。
（三）划清资本性支出和收益性支出的界限
我们建议在会计核算中，要求将与收益相关的支出计人当期的损益，将与当期以及以后多个期间的与收益相关的支出计入资产的价值。这样做的目的是为正确地确认当期损益和资产的价值。对固定资产的购建是提高固定资产的性能和效率，所发生的支出不仅与当期有关，而且与以后几个期间有关，所以不能计入当期损益，属于资本性支出。对固定资产日常修理来说，一般修理费用只与修理当期效益有关，过了这个期又要发生修理费，像这笔修理费就应该计入当期的费用，属于收益性支出。划清资本性支出和收益性支出界限，是会计核算必须遵守的会计基本原则。
（四）借鉴企业福利费计提方法，保障职工合法权益
取消“专用基金职工福利基金”中关于应付福利费核算的内容，按工资总额的14%计提福利费，将其计入“应付福利费”科目进行核算。规范改制后医院职工工资收入的分配办法，既要坚决打破铁饭碗，实行职工聘任制，也要合理保护原有的国有职工和集体职工的应有的合法既得利益。根据国家卫生部卫规财发[2004]410号文印发《关于加强医疗机构财务部门管理职能、规范经济核算与分配管理的规定》的通知要求，完善经济核算与分配管理考核办法，遵循按劳分配、效率优先、合理收费、兼顾公平的原则，以工作岗位性质、工作技术难度、风险程度为依据，以工作数量、工作质量与经济效率等工作绩效为主要指标，建立健全员工考评和奖金分配制度，激励员工积极性，以确保职工收入的稳定性。
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