陈三小 阳煤集团兴峪煤业有限责任公司

引言：煤炭经济的发展是国民经济中比较活跃的增长点，是社会主义市场经济的重要组成部分，在各方面发挥着越来越重要的作用。但煤炭企业的发展面临比较严重的成本管理难题，煤炭企业要想持续健康发展，必须加强成本管理，节能降耗，提升装备水平，把企业做大做实。


一 、煤炭企业成本特点及影响因素分析
目前，一些大中型煤炭企业在市场经济的大潮中遇到了前所未有的困难，一些企业亏损严重，资产负债率高，资金周转困难，产品成本高、水平低，技术装备落后，企业经营艰难。造成这些企业亏损的原因，主要是煤炭企业从计划经济状态到市场经济状态的转变比较慢。在市场经济体制下，企业都以相同的平等身份参与竞争，没有政府的行政干预和计划指导，企业优胜劣汰，适者生存，成本就显得尤为重要。而很多煤炭企业都没有进行相应的成本管理改革，不能适应市场经济大潮，造成了亏损、倒闭的局面。
（一）煤炭企业成本核算构成
一是基本生产成本，是指矿井采掘生产过程中实际的费用支出，包括以下内容：一是原材料。包括生产过程中消耗各种材料，但不包括用于煤矿安全及环境治理方面的材料消耗。二是电力。包括生产过程中消耗的电力，不包括维简工程消耗的电力和其他非生产用电。三是生产工人薪酬。是指煤炭企业为获得生产工人提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。四是折旧。指与生产有关的固定资产应提取的折旧费。
二是安全成本，是与安全有关的费用总和，即安全成本是为保证安全而支出的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。据统计，国有重点煤矿与安全有关的费用占当前煤炭成本的比例在20%以上，并且还在逐步提高。但由于与安全有关的费用没有单独核算和管理，致使安全工作的 技术先进性与经济合理性相脱节，从而使安全工作在煤炭生产中不能发挥更好的效果。而目前有关煤矿的安全成本散见于固定资产、在建工程、流动资产、管理费用以及营业外支出等核算中。
三是环境成本，是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。
（二）煤炭企业成本特点
煤炭企业属于地下开采业，成本构成复杂且变化大，与其他产品相比，具有以下特点。
一是原材料不构成产品实体。用于煤炭开采的主要是辅助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型材料、专用工具等都不构成产品实体，可以多次进行回收复用。
二是煤炭生产受地质构造、储存条件、储量、品位等条件限制。煤层埋藏的深浅、煤层的厚度、顶底板的好坏、地质构造的复杂程度等都对煤炭生产成本有直接影响，生产中辅助费用高。同时，为了避免水、火、片帮、断层、瓦斯、煤尘、冒顶等事故的发生，保证生产的正常进行，还必须产生一些辅助生产和安全保护费用，如通风、排水、防火、照明、防尘等支出。
三是进行地质勘测，探明地质构造和煤炭储量、煤层结构，进而确定可采与不可采，有的煤层还要做产前疏干水的准备。由于受地质条件及构造影响，不同的矿井煤层开采难度、工艺过程都有所不同，采煤方法的选择、工作面布置、设备配备、机械化程度等都影响成本水平。
四是活劳动消耗多，工资成本比重较大。 由于主客观原因，煤炭开采业在我国一直是劳动密集型企业，普遍用人多，效率相对比较低，同时，因工作环境恶劣，工人劳动强度大，服务年限短，因而各种补贴、津贴较高，工资成本约占总成本的30%，列全国各行业的首位。
五是采掘并举，掘进费用对成本影响较大。实践证明，保证采掘的适当比例关系，是煤矿稳产、高产、降低成本，提高经济效益的途径之一。
六是生产组织和成本管理比较复杂。由于煤炭生产的全过程遍布井上井下，点多、 面广、线长，并且大部分在井下，因此生产组织和成本管理非常困难。除成本固有的特殊性外，还有物价上涨、员工收入增加等客观增支因素也是成本增加、居高不下的主要原因。
（三）影响煤炭企业成本因素
一是自然因素。包括：煤炭自然地质赋存条件、开采年限(开采深度)、生产规模(产量)。煤炭地质赋存条件越好、开采年限越少、生产规模越大，企业的成本就越低，反之则越高。
二是技术因素。包括采煤工艺、生产合理集中化水平、巷道布置与支护方式等。采煤工艺的改进有利于提高劳动生产率，增加原煤产量，降低产品成本；提高矿井生产集中化水平，降低吨煤掘进率，有利于降低原煤成本；将巷道布置在岩巷还是煤巷将影响矿井的成本，另外，巷道支护方式也是影响成本高低的一个重要因素。
三是社会环境因素。包括价格因素、政策因素、安全因素。煤炭市场价格、国家政策以及煤矿安全方面的投入等都会对煤炭企业成本造成影响。
四是管理因素。包括人工效率，采、掘关系的协调水平和采区回采率等。人工效率越高，采、掘关系协调越好，采区回采率越高，煤炭企业的成本就越低，反之则越高。
二、煤炭企业成本管理存在的问题
煤炭企业越来越强烈地意识到成本管理工作的重要性，许多企业结合本行业本单位的实际情况，采取了一些有助于加强成本管理、提高经济效益的管理方式，这些方法在实践中取得了一定效果。但总的来说，我国成本管理水平还比较落后，存在许多问题。同时，科技的发展、计算机技术的广泛应用，对成本管理也提出了新的要求，既拓展了成本管理在企业经营中的应用，也拓宽了成本管理的范围，要求成本管理更加系统化、科学化。然而传统的成本管理已不适应企业发展的需求，我们必须从战略高度来认识成本管理问题，并且加以改革、完善。
（一） 成本核算办法简单
在煤炭企业传统的成本核算办法中，成本核算办法大多采用品种法，这种核算办法是建立在把煤炭生产视为采掘业的单步骤生产。单步骤生产也称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，或者由于工作地点的限制，不能分散在不同地点进行的生产。 这类生产周期较短，不可能或不需要划分为几个生产步骤，通常只能由一个企业（或车间）单独进行而不能由几个企业（或车间）共同协作进行生产。
煤炭企业在生产过程中按照生产工艺划分为前期勘测过程（可由不同企业完成）、巷道掘进采面准备过程、回采原煤过程和回收采面过程。在这四大生产环节中矿井的通风、排水、提升又是为整个生产提供服务的，其费用可按不同的比例分配计入这4个主生产过程。特别是巷道掘进采面准备过程，其直接费用占原煤成本30%以上，并且巷道掘进采面准备过程是原煤生产的首要条件，如果没有巷道掘进采面准备过程，回采原煤过程就无从谈起，巷道掘进采面准备过程是原煤生产的重要环节，并且与原煤生产不是同步的，其掘进巷道的准备量应是生产原煤所需巷道的2.3倍左右，如果巷道掘进采面准备不足，可能会造成矿井停产。 从以上分析来看，原煤生产应该是多步骤生产，其生产工艺过程可以划分为间断的若干个生产步骤，生产活动可以在不同时间、不同地点进行。
煤炭企业采用分步法进行成本核算，有利于对掘进成本的控制，使巷道掘进采面准备过程的费用均匀地分摊到原煤成本中去。原煤生产因受矿井地质条件的影响，其原煤回采生产过程居有不均匀性，各个月份原煤产量变化可能较大，如果采用品种法进行生产成本核算，当月的巷道掘进采面准备过程的费用要全部计入当期原煤成本，因产量变化较大，巷道掘进采面准备过程的费用又不随产量的变化而变化，势必造成会计核算月份成本差异很大，在实际工作中，如果采用品种法的成本核算办法，产量变化，造成各个月份的原煤单位成本差额近50%。如果采用分步法进行成本核算，各项生产辅助费用按一定比例分摊计入掘进成本与原煤回采成本，掘进成本随原煤回采推进巷道的米数进行分摊，更能真实地反映原煤实际成本。
（二）成本管理观念落后
我国企业普遍存在成本管理观念落后现象。很多企业将成本管理局限于生产过程，忽视了产品设计、供应、销售等过程，对于其他相关企业及相关领域的成本行为、企业外部的价值链视而不见。长期以来，人们习惯上认为成本管理是少数管理人员的事，甚至是财务人员的专利，企业成本、效益与其他人无关。各车间、部门、班组的职工只是生产者，只要保证产品质量、产量就可以了，至于哪些成本该控制、如何控制等问题则无意过问，成本意识淡薄。
（三）成本理论研究系统性差
我国成本管理理论研究近年来取得了可喜的成果，但在成本管理研究方面的系统性差。传统成本研究停留在计划经济时期的供产销模式上，局限于企业内部，缺乏战略管理的思维，只注重微观上的企业成本管理，忽视了宏观的成本管理。管理方法的研究都是针对单个成本管理方法的，缺乏对方法之间联系的研究，不能形成系统的成本管理方法体系。
（四）管理人员素质不高，管理组织薄弱
目前，企业成本管理人员综合素质不高，缺乏先进的成本管理理论知识。要搞好成本管理，关键是提高成本管理者的素质。完善的成本管理组织是现代企业进行现代化成本管理的必要条件，是企业生产经营活动顺利进行的重要保证。
（五）成本管理方法和手段老化
我国经过几十年的成本管理与实践的探索，从理论上形成了一套关于成本计划、预测、决策、控制、核算、监督、分析的管理体系。但是，企业运用这些方法进行成本管理的时候，还存在着相互脱节的问题，企业缺乏适应社会主义市场经济需要的战略成本管理方法。
（六）成本信息存在失真现象
成本信息失真可能会由于会计基础工作不规范、成本信息与成本管理的相关性较差引起的，但更有可能是企业有意为之。许多企业乱计、乱摊成本，不计、少计成本，任意调整、编造成本资料，以达到管理者偷逃税款、粉饰业绩、谋取私利或小团体利益的目的，使得成本不能真实地反映企业耗费水平，还有可能造成以成本为基础的各种管理活动的效能降低、
成本现象与企业经济责任脱节，甚至给企业造成损失。
（七）成本管理制度不健全
有些企业没有建立起内部成本控制制度，甚至连原始记录、资产盘点等基础管理制度都不完善。有些企业是为了应付上级检查。有些企业对成本管理没有制定具体考核办法，没有将考核指标切实落实到个人，奖惩不到位、不兑现，不能充分调动各责任层次、员工加强成本管理的积极性。
（八）煤炭成本项目划分不合理
管理费用不能正确反映管理水平主要表现在：一是目前大部分煤炭企业有集团公司、分公司两级管理部门，一个单位的管理费用要负担两级管理部门的费用，造成管理费用膨胀。二是非管理性质费用的列入。三是不应由企业负担的费用列入了管理费用。
三、当前煤炭企业加强成本管理的对策
受国家宏观政策和煤炭生产自身特殊性的影响，煤炭企业生产成本日益增加。煤炭企业只有加强成本管理，推动成本管理由战术型、经济型、以物为中心型、算账型向战略型、经济与技术结合型、以人为中心型、经营型的转变，才能真正实现经济发展方式的转变，提高自身竞争力，迎接市场化的挑战。
（一）提高成本管理意识，建立基层成本核算制度
树立以扭亏增盈为核心的成本控制观，使各级干部和各类专业技术人员增强成本意识，正确处理好成本与技术、安全、质量等之间的关系，把经济性与技术性很好地结合起来。建立区队、班组、岗位的基层点的核算制度。企业的各项费用都要在基层核算点的成本构成上体现出来，要明确一定的基层核算点成为相应的责任主体、利益主体和控制主体，形成全员自主控制，构筑成本管理纵到底、横到边的群控网络，确保企业利益目标的实现。
（二）实行预算控制制度，强化目标成本管理
结合企业的利润目标，制定出所属各单位合理、可行、科学的成本控制目标和成本计划。为调动各单位降低成本的积极性，还可根据产量变化规律实行弹性目标控制成本。煤炭企业生产成本的预算可以严格按照企业制定的消耗定额来确定，也可以按照企业目标成本来进行制定，根据企业对各项成本测定的开支严格限制和监督，力求使预算在目标成本控制的基础上做到准确无误。
（三）严格考核目标成本，将其与激励机制相结合
成本控制必须和有效的激励机制紧密结合起来，才能达到预期目的。煤炭企业一方面要严格考核，另一方面要实行彻底的成本否决权。即目标成本指标一旦确定下达，一般在一年内不变动，为鼓励努力降低成本，在完成目标成本的基础上再有降低再嘉奖，而且到年底再根据成本降低额计提效益奖；完不成成本指标，其他指标完成得再好，也要停发全部奖金，但只要今后通过努力把成本超支补了回来，即累计完成了成本指标，被停发的奖金还可以补发，真正体现奖罚分明、按劳取酬的工资分配原则。
（四）采用现代成本管理方法
煤炭企业在事前成本管理中，应吸收和消化现代经济管理方法，推广ABC物资管理分类法，A类物资多采用定期控制法，C类物资多采用定量控制法，B类物资可视各物资的特点分别采用定期控制法和定量控制法，使成本预测、决策方法科学化、系统化；在事中成本管理方面，要在财务成本核算方法与管理成本核算方法相结合的基础上，重点研究变动成本、标准成本和责任成本核算方法；在事后成本管理方面，应加强成本的考核和分析，不应单纯以成本的高低作为衡量成本管理水平的唯一指标，而应加强对成本效益的考核，如费用成本利润率等。成本分析中，应加强材料采购成本和产品销售成本的分析，注重产品间的横向比较。
（五）及时建立成本信息反馈系统
煤炭企业成本控制过程是一个成本信息不断输入和输出，经过反馈再次重新输入的循环过程。因此，建立高效、及时、全面的成本管理信息系统是必须的。企业可以以计算机技术为平台，开发成本控制的信息软件，利用计算机技术、科学预测方法和现代决策技术建立一个现代化的成本信息反馈系统。只有建立适合煤炭企业自身的成本信息反馈系统，才能使其成本管理形成一个环形的闭合系统。煤炭企业对各单位、部门成本目标的考核不再仅仅局限于事后控制的作用，还要进行事中控制和事前控制，这样才能对煤炭企业的成本进行动态监控、分析和控制，使各成本责任中心的成本控制处于积极有利的局面，发挥积极的成本控制作用。