随着新个人所得税的颁布实施，年终 奖如何发放的问题引起了高度关注。那 么如何安排薪酬构成，才能够最大限度地 享受政策红利？ 根据《财政部 税务总局关于个人所 得税法修改后有关优惠政策衔接问题的 通知》（财税〔2018〕164 号）文件精神， 2019年至2021年期间取得的全年一次 性奖金，符合《国家税务总局关于调整个 人取得全年一次性奖金等计算征收个人 所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕 9 号）规定的，可以不并入当年综合所得，单 独计算纳税。那么如果选择奖金单独计 算纳税，如何来划分全年一次性奖金和综 合所得各自占比分别计税呢？对于同样 金额的薪酬如果作出不同占比划分，计税 方面会有不小的差别。
案例：张经理年薪50万元，可以一部 分在日常发放，一部分作为年终奖年末兑 现。企业决定日常发放部分作为综合所 得纳税，年终奖金兑现部分适用一次性年 终奖政策计算缴税。假设张经理一年专 项扣除各种保险费用1万元，可以享受子 女教育和赡养老人两项专项附加扣除，全 年可以扣除标准为3.6万元。可能存在以 下4种情况：
情形一：每月平均发放工资，全年发 放合计 144000 元，年末一次性奖金 356000元。 综合所得=144000-60000-1000036000=38000元 综合所得个税=38000×10%-2520= 1280元 年终一次性奖金356000/12=29666元 查月度税率表，适用税率为25%，速 算扣除数为2660元 年终一次性奖金个税=356000× 25%-2660=86340元 合计个税=1280+86340=87620元 情形二：每月平均发放工资，全年发 放 合 计 200000 元 ，年 末 一 次 性 奖 金 300000元。 综合所得=200000-60000-1000036000=94000元 综合所得个税=94000×10%-2520= 6880元 年终一次性奖金 300000/12=25000 查月度税率表，适用税率为20%，速算扣 除数为1410元 年终一次性奖金个税=300000× 20%-1410=58590元 合计个税=6880+58590=65470元 情形三：每月平均发放工资，全年发 放 合 计 250000 元 ，年 末 一 次 性 奖 金 250000元。
综合所得=250000-60000-1000036000=144000元 综 合 所 得 个 税 =144000 × 10%2520=11880元 年终一次性奖金250000/12=20833元 查月度税率表，适用税率为20%，速 算扣除数为1410元 年终一次性奖金个税=250000× 20%-1410=48590元 合计个税=11880+48590=60470元 情形四：每月平均发放工资，全年发 放 合 计 356000 元 ，年 末 一 次 性 奖 金 144000元。 综合所得=356000-60000-1000036000=250000元 综 合 所 得 个 税 =250000 × 20%16920=33080元 年终一次性奖金144000/12=12000元 查月度税率表，适用税率为10%，速 算扣除数为1410元 年终一次性奖金个税=144000× 10%-1410=12990元 合计个税=33080+12990=46070元 综上，第4种情形缴纳的个税最少。 可以看出，纳税人要根据自己的收入情 况，选择计入综合所得与全年一次性奖金 的比例，找到纳税节点，更合理确定薪酬 的构成，能最大限度享受政策红利。 （本版文章仅代表作者个人观点）
作者：高欣