金敏捷

[ 摘要] 随着互联网移动技术与媒体的融合发展，媒体广告业务内部控制审计的重要性日益凸显。本文分析了目前媒体广告业务面临的主要风险，并针对重要环节提出对策建议。
[ 关键词 ] 媒体 广告业务 内部控制 审计


告业务是媒体主要经营业务，其收入是媒体利润之源，是媒体生存的经济支柱。近年来，
由于互联网移动技术与媒体的融合发展，广告业务总量持续增长，广告形式更加多样，媒体间的广告竞争更趋激烈，广告业务的管理风险凸现，侵吞、转移广告款、广告收入核算不完整等违规事件也时有发生， 防范这些风险的重要措施就是有效执行内部控制。因此，加强广告业务内部控制审计显得尤为重要。
《第 2201 号内部审计具体准则—内部控制审计》明确指出，内部控制审计是指内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动。内部控制审计应当真实、客观地揭示经营管理的风险状况，如实反映内部控制设计和运行情况，应关注重大业务事项和高风险领域的内部控制。内部审计机构针对本单位媒体广告业务活动的内部控制所进行的审计，就是广告业务活动内部控制审计。
通过对广告业务内部控制的健全性、有效性进行审计，发现缺陷，能够改进内部控制状况，提高管理水平，增强风险防范能力，促进广告业务管理科学、规范，促进媒体健康持续发展。

一、媒体广告业务内部控制的风险
广告业务至少需经历三个环节：一是承接广告；二是广告的设计制作和发布；三是收取广告款。三个环节看似简单，实际复杂，主要在于实际情况多种多样。广告有多种形式，如商业广告、公益广告、免费广告等。根据收入是否货币化，可分为货币广告与非货币广告，而非货币广告又涉及实物抵偿、广告互换和刊播出错或遗漏而发生的补偿广告、赠送广告、与关联单位的宣传广告、以企事业单位冠名刊播的公益性广告等。从审计实践看，广告形

式多样，广告收入管理存在一些问题，如广告业务岗位设置不合理、广告价格确定缺乏依据、广告合同管理程序缺失、收入确认随意性强、置换广告实物管理薄弱、广告应收款管理混乱等。
广告业务风险主要归纳为以下方面：一是实现的广告收入被广告业务人员转移到账外。二是刊播的广告内容违反规定，导致行政处罚或法律纠纷。三是应收广告款的债权数不真实，从而虚增销售收入。四是应收广告款不能及时收回，导致资金紧张。五是业务人员利用广告折扣为个人谋取私利。六是广告客户信用度差或账款催收不及时，导致坏账损失。七是广告收入核算不正确， 影响税收及经营决策。

二、媒体广告业务内部控制的目标
为避免和减少上述风险的发生，设计合理可行的广告业务内部控制十分必要。广告业务内部控制要实现以下目标：
1.保证所有广告业务的操作均经过合理授权和执行正常程序。
2.广告内容要符合《广告法》等国家相关法规的规定，防止违反规定的情况发生。
3.保证广告价格合理，广告价格折扣符合规定，防止广告业务人员利用折扣为自己谋取私利。
4.发布的所有广告应以实际签约金额记录在账上，保证广告业务收入的真实性和合法性。
5.防止已实现的广告业务收入账款转移至账外。
6.使非货币广告收入获得的资产处于登记可控的状况。
7.保证广告业务应收账款的真实性和可收回性，反映在应收账款上的债权数和客户真实存在， 从而保证广告款应收尽收。
8.保证刊播的所有广告，其收入可以全部到账。



三、媒体广告业务内部控制审计的重要环节

（一）承接广告
1.应当审查是否建立广告业务预算管理制度， 制定经营目标，确立广告业务管理责任制；是否将广告经营指标逐级分解，直至落实到广告业务人员。
2.是否建立广告定价控制制度，制定价格表（广告刊例表）、折扣政策、付款政策等并严格执行。
3.在加强对后付款广告业务管理方面，审查是否存在后付款的广告客户，是否严格执行审批人批准后方可办理的要求，是否充分了解广告客户的信用以降低账款回收风险。
4.审查是否建立健全广告业务合同签订、审批制度，是否授权有关人员与广告客户签订合同，是否有相关责任人对广告价格、刊播形式、收款方式等严格把关。
5.审查广告部门是否设置广告签约台账，填制相应凭证，并建立完整的广告业务登记制度，及时反映广告业务的承接情况。广告承接台账应附有广告合同、广告发稿单、设计编校单等相关单据。

（二）刊播广告
1.审查相关刊播凭证。任何一条广告的刊播都必须有刊播凭证——发稿通知单、设计编校单。业务员承接广告业务后，必须认真填写发稿通知和编校设计单，经审批后，在规定的时间内交编辑制作部门，制作部门必须严格按发稿通知单和设计编校单编辑刊发广告。
2.审查相关刊播台账。编辑刊播广告部门要建立台账，记录刊登广告情况。同时，将当日刊播的广告发稿单、设计编校单返还财务部门，以便及时核算。

（三）收取广告款
1.广告收入是否及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。广告业务员应当避免接触广告现款。
2.广告业务员刊发广告后需要开具发票时，是否填写开票联系单，注明客户单位名称、刊登广告名称及刊播时间。
3.广告业务发票的开具是否经过相关人员授权审批并核对相应的广告发稿单、设计编校单。收到款项是否进行广告业务收入核算，没有收到的款项

是否进行应收账款核算。
4.财务人员根据审批过的开票联系单开具发票，业务人员领受发票时，是否办理签收手续。
5.对于已签订广告合同、收到广告款，但广告没有刊出就要求开票时，是否登记备查账，做预收账款处理，待刊播后转为广告收入核算。
6.对已签订广告合同、已刊播但没有收到款的广告，是否按照相关规定，经授权批准后开具发票并登记备查账，做应收账款核算。

（四）应收账款
1.审查是否建立应收账款逾期催收制度。广告业务部门应当负责广告应收账款的催收，财务部门应当督促广告部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序解决。
2.广告部门是否按客户设置明细账，及时登记每个客户应收账款余额增减情况，考察客户的信用。同时，为便于对业务人员的管理和考核，还应按业务人员姓名分类整理。出现异常情况要向领导汇报， 防范挪用、贪污及资金体外循环等问题的产生。
3.财务部门是否按客户设置应收账款明细账。应收账款明细账和应收账款总账，要由两位独立的人员分别处理，并定期核对，做到账账相符。
4.是否定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
5.对于抵物广告业务，是否在资产或商品抵达后，组织有关部门验收，并由财务人员在接到验收入库单并确认该物品的所有权已转移到本单位后， 再将该笔广告应收款予以核销。

（五）坏账处理
1.审查可能成为坏账的应收账款是否已报告单位决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。
2.是否对发生的各项坏账查明原因、明确责任， 并在履行规定的审批程序后做出正确处理。
3.核销的坏账是否进行备查登记，做到账销案存；收回已核销的坏账时，是否及时入账，防止形成账外账。
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