○山西省关帝山国有林管理局 胡团昌



固定资产是行政事业单位国有资产的重要组成部分，是行政事业单位开展工作、履行职能的物质基础。十八大以来，随着国家治理体系和治理能力建设步伐加快，财政监管体制改革向纵深推进，行政事业单位固定资产的管理越来越严格化和精细化，固定资产的管理和核算呈现出新特点。这里所说的 “新”， 是指《政府会计准则第 3 号———固定资产》具体准则、 《政府会计准则第 3 号———固定资产》应用指南、 《行政单位财务规则》、 《事业单位财务规则》、《行政单位国有资产管理暂行办法》、《事业单位国有资产管理暂行办法》、 《行政事业单位国有资产管理信息系统管理规程》、 《行政事业单位国有资产年度报告管理办法》、 《政府采购法》、《关于进一步规范和加强行政事业单位国有资产管理的指导意见》以及 《政府会计制度》，这些新出台法律、法规涉及的固定资产管理、核算的相关规定。下面以公益一类事业单位———山西省省直国有林管理局 ( 以下简称省直林局) 为背景，探讨一下固定资产的管理和核算。
一、固定资产的配置

根据行政事业单位国有资产管理办法规定， 行政事业单位用财政资金购置或建造固定资产， 按审批权限划分，需报上级主管部门或同级财 政部门审批。山西省省直林局申报购置时，需 填制 《省级行政事业单位国有资产购置申报
表》。该表由 12 个要素组成，包括单位名称、

资产名称、规格型号、计量单位、数量、单价、合计、资金来源、资产用途、资产现有数量、单位实有人数、备注等，填制申报表须严格遵 循 《省级行政单位资产配置标准》。该 《配置标准》既有数量标准，又有价值上限标准。拟 购数量不应超过单位该项资产的核定数量，拟 购单价不应超过该项资产的价值上限。该表由 申请购置单位向林业厅申报，主管部门或财政 部门审批同意后，方可购置。
二、固定资产的政府采购

《政府采购法》 规定，国家机关、事业单位和团体组织使用财政性资金采购 《集中采购目录》之内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务，须实行政府采购。对于山西省省 直林局来说，资产购置申请被批准后，要依据 主管部门或财政部门批复的品名、规格型号、单价、数量和预算总额办理政府采购手续，合 理确定政府采购的组织形式、采购方式。组织 形式包括政府集中采购、部门集中采购和分散 采购; 采购方式包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价等。山西省开 通了山西省政府采购网以及政府采购网上商城， 许多采购流程都可在网上办理，极大的方便了 采购单位和供应商，提高了政府采购效率。
资产购置回来，支付货款后，要做增加固定资产的账务处理。
财务会计分录，
借: 固定资产———明细科目

2018 年 第 10 期 ●业务技术



贷: 银行存款———明细科目预算会计分录，
借: 事业支出———明细科目
贷: 资金结存———货币资金

三、固定资产折旧

《政府会计准则第 3 号———固定资产》规定: 政府会计主体应当对固定资产计提折旧。固定资产应计的折旧额为其成本，计提固定资 产折旧时不考虑预计净残值。折旧方法采用平 均年限法或工作量法。固定资产应当按月计提 折旧，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。 《政府会计准则第 3 号———固定资产》应用指南规定: 当月增加的固定资产，当月开始计提折旧; 当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。计提折旧的年限严格按照 《政府会计准则第 3 号———固定资产》 应用指南规定执行。
财务会计分录，
借: 业务活动费用———折旧单位管理费用———折旧
贷: 固定资产累计折旧不做预算会计分录。
四、固定资产信息化管理———资产管理信息系统
行政事业单位资产管理信息系统是国有资产管理的信息化管理平台，包括资产卡片管理、资产配置管理、资产使用管理、资产处置管理、产权登记管理、资产评估管理、资产收益管理、资产报表管理和查询分析等功能。财务账增加 固定资产以后，要及时录入行政事业单位资产 管理信息系统。新增资产要在资产管理信息系 统中建立资产卡片，做到账卡相符。折旧、处 置等信息也要录入资产管理信息系统。行政事 业单位资产管理信息系统始终要与会计核算实 现联动，与会计账目保持一致。可以这样说，

资产管理信息系统是固定资产明细账的电子版、精细版、网络版、卡片版、财政监管版，财政 部门通过该系统对各单位的规定资产实施动态 管理。
五、固定资产的使用

事业单位的固定资产使用包括自用和对外 投资、出租、出借、担保等方式。山西省省直 林局属于省级财政供养的事业单位，固定资产 管理参照行政单位执行。《山西省林业厅国有资 产管理办法》规定，行政单位国有资产不得对 外投资，不得提供担保，不得以任何形式利用、占有、使用国有资产办经济实体。行政事业单 位出租出借国有资产，事业单位利用国有资产 对外投资、提供担保，应当进行可行性论证和 资产评估，经省林业厅批准后实施。行政单位 和财政供养事业单位出租出借国有资产形成的 收入，属于非税收入，实行 “收支两条线” 管理，全额上缴财政。
财务会计分录，
借: 银行存款———明细科目
贷: 应缴财政款———明细科目借: 应缴财政款———明细科目
贷: 银行存款———明细科目不做预算会计分录
单位应当建立健全固定资产购置、验收、保管、使用等内部管理制度，对固定资产进行 定期清查，至少每年年末进行一次。严防因人 员调动、退休等原因造成固定资产流失。要将 固定资产使用管理责任明确到人，使用人调离 或退休时，要及时移交资产，移交资产前人事 部门不予办理相关手续。
六、固定资产处置

固定资产的处置包括出售、转让、报废、毁损、捐赠、无偿调出和对外投资。山西省省 直林局的固定资产处置，需报省林业厅批准，
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未经批准不得擅自处置。处置大额固定资产应经单位领导班子集体研究通过，并在单位公示不少于 5 个工作日。严格执行报废资产回收制度，对遗失资产按照资产盘亏、非正常损失程序办理。
处置固定资产应根据不同情况分别提供以下资料。①固定资产处置申请文件，附 《省级行政事业单位国有资产处置申报表》。该表由11 个要素组成，包括单位名称、资产名称、型号规格、计量单位、数量、购入建造日期、账面原值、计提折旧、账面净值、资产卡片编号 ( 资产管理信息系统中资产卡片编号) 、处置形式等; ②处置固定资产公示材料; ③能够证明资产价值的有效凭证，如购置发票或收据、决算副本、记账凭证复印件、固定资产卡片等 ( 复印件加盖单位) ; ④处置盘亏、呆死账及非
正常损失的资产，须提供资产损失调查报告、责任认定鉴定书、单位处理决定、保险理赔和 责任人赔偿情况说明等; ⑤处置对外投资、担保损失的，应提供法院判决书、破产公告、被 投资单位或担保单位的清算审计报告、注销、吊销文件、政府有关文件或中介机构经济鉴证 证明、债权或股权损失说明书等。
上述申报材料提交省林业厅，省林业厅批复下来后，省直林局根据批复做固定资产处置的账务处理。根据 《政府会计准则———固定资产》具体准则以及 《政府会计制度》的相关规定，应分别不同情况做出账务处理。
1.出售、转让、报废、毁损、盘亏的固定资产财务处理
应当将固定资产账面价值计入当期费用。处置收入为净收益时，上缴财政; 处置收入为净损失时，计入当期费用。
财务会计分录， 借: 资产处置费用
固定资产累计折旧

贷: 固定资产处置净收入，
借: 银行存款———明细科目
贷: 应缴财政款———明细科目处置净损失，
借: 资产处置费用
贷: 银行存款———明细科目
2.对外捐赠、无偿调出的固定资产账务处理
固定资产对外捐赠或无偿调出时，应将固定资产账面价值予以转销。
财务会计分录，
借: 资产处置费用 ( 对外捐赠) 固定资产累计折旧
贷: 固定资产
借: 无偿调拨净资产 ( 无偿调出) 固定资产累计折旧
贷: 固定资产
3.经批准以固定资产对外投资的固定资产账务处理
固定资产对外投资应将该固定资产的账面价值予以转销，并将固定资产在对外投资时的评估价值与其账面价值差额计入当期收入或费用。
( 1) 评估价大于账面价值
借: 长期股权投资———明细科目 ( 评估价)
固定资产累计折旧贷: 固定资产
其他收入
( 2) 评估价小于账面价值
借: 长期股权投资———明细科目 ( 评估价)固定资产累计折旧
资产处置费用贷: 固定资产
责任编辑: 关宏锐