2.【本题10分】甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管 理，并以此为平台逐步嵌入关键缋效指标法、经济增加法等绩效管理工具，形成了完整的预 算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召幵预算管理专题会议，研究分析2017年前三季 度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：
(1〉研究分祈2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利 润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标(75%),但管理费用指标已接进 年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加指 标，要确保总量完成年度预算目标，对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项 目分别加以控制。
207年前三季度预算执行分析报告摘录如下：①实现营业收入51. 6亿元，为年度预 算目标的75. 9%;②实现净利润5. 2亿元，为年度预算@标的61. 2%; ©实现经济增加值 2.5亿元，为年度预算@标的58. 5%;④发生管理费用4. 8亿元，为年度预算的95. 8%，其 中研究幵发费1. 5亿元；⑤发生财务费用0.52亿元，其中利息支出0.5亿元。另据相关资料 显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究幵发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所 得税税率为25%，前三季度加权平均资本成本为6%. 

(2)安棑部署2018年度预算编制工作。会议要求：①预算编制方法的选择要适应公司 所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，咅项决策 要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。©预算目标值 要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。 基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利 率为10. 8%。©为确保预算@标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项@的@标值在 执行过程中不得进行任何调整。
假定不考虑其他因素。
要求:
(1)根据资料(1)，指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。
(2)根据资料(1〉，结合经济增加值法，计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利 润，以及2017年前三季度的平均资本占用.(3)根据资料(2)中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编 制方法，并说明理由。
(4)根据资料(2)中的第©项，采用比例预算法确定甲公2018年净利润的初步预算 目标值。
(5)根据资料(2)中的第©项，指出是否存在不当之处，并说明理由。
【参考答案】
(1)根据资料(1)，甲公司预算管理专题会议要求中体现了预算控制方式:总额控制和 单项控制。
理由：总额控制是对总量的控制(管理费用)，单项控制是对每个预算项都分别加以控 制(如管理费用可以细分为差旅费、招待费、办公费等)
(2)根据资料(1)，甲公司2017年前三季度的税后净营业利润以及2017年前三季度 的平均资本占用.
①税后净营业利润=5.2+(1.5+0.5) X (1-25%) =6.7 (亿元)
②平均资本占用=(6.7-2.5) ^6%=70 (亿元｝
(3)根据资料(2)中的第①项，最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方 法是滚动预算法。
理由：滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来 进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。

(4) 2018年净利润初步预算目标值=68X (1+25%) xl0.8%=9.18 (亿元)

(5)资料(2)中的第©项存在不当之处。
理由：年度预算经批准后，原则上不作调整。企业应在制度中严格明确预算调整的条件、 主体、权限和程序等事宜，当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制 的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。
当出现下列事项时，企业预算很可能_要进行调整：
A.由于国家政策法规发生重大变化，导致预算的编制基础不成立，或导致预算与执行结 果产生重大偏差；
B.由于市场环境、经营条件、经营方针发生重大变化，导致预算对实际经营不再适用；
C.内部组织结构出现重大调整，导致原预算不适用；
D发生企业合并、分立等行为；
E.出现不可抗力事件，导致预算的执行成为不可能；
F.预算管理委员会认为应该调整的其他事项。