案例分析题二（本题10分）
甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业，近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。有关资料如下：
（1）全面预算管理
①在预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行：2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。
②在预算编制方法上，2016年10月，甲公司向各预算单位下达了2017年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以2016年度预算为起点（此处已省略）。
③在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；（此处已省略）。
（2）业绩评价体系
为充分发挥业绩考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新业绩指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标：与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如表1所示：
表1
原财务指标体系 新财务指标体系
指标名称 权重 指标名称 权重
净利润 50% 经济增加值 50%
存货周转率 15% 存货周转率 20%
…… 35% …… 30%
假定不考虑其他因素。
要求：
1.根据资料（1）中的第①项，指出甲公司2016年之前及2016年分别采取的预算编制方式类型。
2.根据资料（1）中的第②项，指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优缺点。
3.根据资料（1）中的第③项，指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，说明理由。
4.根据资料（2），指出新业绩指标体系引入非财务指标的积极作用。
5.根据资料（2），指出核心财务指标调整及权重变化所体现的考核导向。
【案例二参考答案及分析】
1.2016年之前预算编制方式的类型属于权威式预算。
提示：直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行。
2016年预算编制方式的类型属于混合式预算。
提示：理想的预算编制方式综合了两种方式的优点，简称“混合式预算”或“上下结合式”。
2.甲公司预算编制方法类型属于增量预算法。
增量预算的优点是编制简单，省时省力。
增量预算的缺点是预算规模会逐步增大，可能导致无效费用开支项目无法得到控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，会造成预算松弛及资源浪费。
3.甲公司全面预算草案的审议程序不当。
理由：董事会审议通过后，全面预算草案应当报经股东（大）会最终审议批准。
4.新业绩指标体系引入非财务指标的积极作用：
①可以弥补财务指标的缺陷和不足；
②可以作为财务指标的先行指标；
③引入财务指标可以防止企业的不利影响在财务指标中的体现；
④能更好地对现有的管理行为做出评价；
⑤平衡计分卡中的许多非财务指标起到的综合全面评价的作用。
5.核心财务指标调整及权重的变化所体现的考核方向有两个方面，一是用经济增加值替代了净利润指标，在计算过程中合理调整了会计报表中的一些项目，充分考虑了股权资本成本对企业价值的影响。与净利润指标相比，EVA在衡量企业的价值创造能力和经营业绩时更为准确全面。二是更加注重存货周转的管理。