第七章 企业成本管理
序号 考点 考频
考点一 价值链分析 ★
考点二 变动成本法 ★
考点三 标准成本法 ★★
考点四 作业成本信息与作业基础管理 ★★★
考点五 目标成本法 ★★★

2019《高级会计实务》高频考点：价值链分析
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：价值链分析。本考点属于《高级会计实务》第七章企业成本管理第一节的内容。
【内容导航】：
1.企业内部价值链分析
2.企业间价值链分析
【考频分析】： 考频：★
复习程度：了解本考点。2015 年有考核。
【高频考点】：

1.企业内部价值链分析。
企业内部价值链是指企业内部为顾客创造价值的主要活动及相关支持活动， 这些价值活动可以分为基本活动和辅助活动两大类。
其中，基本活动涉及产品生产流转过程各个环节，包括：
①进货作业；
②生产作业；
③出货作业；
④市场营销；
⑤售后服务等五种作业活动。
辅助活动则是为保证或支持基本活动而发生的活动，包括：
①采购；
②技术开发；
③人力资源管理；
④企业基础设施等活动。
上述九项作业构成了企业组织内的基本价值链。
内部价值链的分析目的在于通过分析以判断内部各项作业是否具有价值，发现增加价值或降低成本的机会，从而识别和确定企业的关键成功因素。内部价值链分析可以分为四个步骤：
①识别企业价值链的主要活动。
②价值活动的成本动因分析。
③分析价值活动之间的关联。
④增加价值或降低成本以建立竞争优势。2.企业间价值链分析
企业间价值链构建对企业生存和发展意义重大，它主要包括两方面：
（1）纵向价值链分析：以长期合同、战略联盟、参股、合营甚至控股等形式所形成的企业间“纽带”关系，将对产业组织结构、企业重组等产生重大影响。从产业发展角度，“纵向一体化”将有助于节约企业之间的交易成本，提高产业的产出效率。
（2）横向价值链分析：从横向价值链及其整合角度看，“横向一体化”的

最大优势在于发挥产业内的规模经济，产业内的核心企业借助其规模经济效应而降低单位产出的成本，并大大提升其在同行业中的竞争优势。

2019《高级会计实务》高频考点：变动成本法
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：变动成本法。本考点属于《高级会计实务》第七章企业成本管理第二节的内容。
【内容导航】： 1.变动成本法概述
2.贡献式损益表损益计算步骤
【考频分析】： 考频：★
复习程度：熟悉本考点。
【高频考点】： 1.变动成本法概述
企业应用变动成本法所处的外部环境，一般应具备以下特点：市场竞争环境激烈，需要频繁进行短期经营决策；市场相对稳定，产品差异化程度不大，以有利于企业进行价格等短期决策。
变动成本法的主要优点是：一是区分固定成本与变动成本，有利于明确企业产品盈利能力和划分成本责任；二是保持利润与销售量增减相一致，促进以销定产；三是揭示了销售量、成本和利润之间的依存关系，使当期利润真正反映企业经营状况，有利于企业经营预测和决策。
变动成本法的主要缺点是：一是计算的单位成本并不是完全成本，不能反映产品生产过程中发生的全部耗费；二是不能适应长期决策的需要。
2.贡献式损益表损益计算步骤
贡献式损益表中损益计算包括以下两个步骤：
（1）计算边际贡献总额。
边际贡献总额＝营业收入总额－变动成本总额
＝销售单价×销售量－单位变动成本×销售量
＝（销售单价－单位变动成本）×销售量

＝单位边际贡献×销售量
（2）计算当期利润。
利润＝边际贡献总额－固定成本总额

2019《高级会计实务》高频考点：标准成本法
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：标准成本法。本考点属于《高级会计实务》第七章企业成本管理第三节的内容。
【内容导航】：
1.标准成本法的优缺点
2.标准成本差异分析
【考频分析】： 考频：★★
复习程度：掌握本考点。2018 年有考核。
【高频考点】：
1.标准成本法的优缺点
标准成本法的主要优点是：一是能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于考核相关部门及人员的业绩；二是标准成本的制定及其差异和动因的信息可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于企业的经营决策。
标准成本法的主要缺点是：一是要求企业产品的成本标准比较准确、稳定， 在使用条件上存在一定的局限性，二是对标准管理水平较高，系统维护成本较高； 三是标准成本需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异可能缺乏可靠性， 降低成本控制效果。
2.标准成本差异分析
（1）直接材料成本差异。
直接材料成本差异＝实际成本－标准成本
＝实际耗用量×实际单价－标准耗用量×标准单价
直接材料成本差异＝直接材料价格差异＋直接材料数量差异直接材料价格差异＝实际耗用量×(实际单价－标准单价）
直接材料数量差异＝（实际耗用量－标准耗用量）×标准单价

（2）直接人工成本差异。
直接人工成本差异＝实际成本－标准成本
＝实际工时×实际工资率－标准工时×标准工资率
直接人工成本差异＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异 直接人工工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率） 直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率
（3）固定制造费用差异。
固定制造费用项目成本差异＝固定制造费用项目实际成本－固定制造费用项目标准成本

2019《高级会计实务》高频考点：作业成本信息与作业基础管理
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：作业成本信息与作业基础管理。本考点属于《高级会计实务》第七章企业成本管理第四节的内容。
【内容导航】：
1.完整的作业分析过程的四个步骤
2.作业分析的具体做法
3.作业改进的方法
4.作业成本信息与企业经营决策
【考频分析】： 考频：★★★
复习程度：掌握本考点。2018 年、2017 年、2015 年有考核。
【高频考点】：
1.完整的作业分析过程的四个步骤
（1）区分增值作业和非增值作业。增值作业是指企业生产经营所必需的， 且能为顾客带来价值的作业。
（2）分析确认重要性作业。根据重要性和成本效益原则，选择那些相对于价值创造来说比较重要的作业并对其分析。
（3）对标及有效性分析。即通过与同业最佳实践进行比较，分析某项作业资源耗费的多少，判断该作业的人数、时间、效率是否最佳等，以寻找作业效率

改进机会。
（4）关联性分析。即分析作业之间的联系以形成有序作业链。理想的作业链应该使作业完成的时间最短、重复次数最少。
2.作业分析的具体做法
（1）资源动因分析：评价作业的有效性。
资源动因分析的程序包括：首先，调查产品从设计、试制、生产、储备、销售、运输直到客户使用的全过程，在熟悉产品生命周期的基础上识别、计量作业， 并将作业适当合并，建立作业中心；其次，归集资源费用到各相应的作业；最后， 分析执行作业消耗资源的情况，确定作业的有效性。
（2）作业动因分析：评价作业的增值性。
一般来说，增值作业必须同时满足以下条件：
①该作业的功能是明确的；
②该作业能为最终产品或劳务提供价值；
③该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。注意：非增值作业是企业作业成本控制的重点。
（3）作业链的综合分析。
理想的作业链应保证作业与作业之间环环相连，不存在重叠、作业之间的等待、延误等情形。
3.作业改进的方法
（1）消除不必要作业以降低成本；
（2）在其他条件相同时选择成本最低的作业；
（3）提高作业效率并减少作业消耗；
（4）作业共享；
（5）利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。4.作业成本信息与企业经营决策
采用传统变动成本法进行产品生产决策时，往往只注重产品生产的结果，而忽视了产品的实际生产过程，从而将与该产品生产过程相关的直接成本割裂开， 有可能误导企业经营决策。作业成本法不仅考虑产品，而且考虑产品在生产经营过程中消耗的作业量，使得决策更具相关性和科学性。

2019《高级会计实务》高频考点：目标成本法
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：目标成本法。本考点属于《高级会计实务》第七章企业成本管理第五节的内容。
【内容导航】： 目标成本法
【考频分析】： 考频：★★★
复习程度：掌握本考点。2018 年、2017 年、2016 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。
【高频考点】：
目标成本是基于某一特定产品的销售价格，在考虑必要利润因素后倒推出的产品预期成本。目标成本法是确定目标成本以及围绕目标成本落实而展开一系列成本控制活动的总称。它不仅是一种成本控制方法，也是企业在其营销策略下进行利润规划的一种方法。
目标成本的设定：
产品目标成本＝产品竞争性市场价格-产品的必要利润1.竞争性价格的确定
竞争性价格是指在买方市场结构下由顾客、竞争对手等所决定的产品价格。一般而言，竞争性价格的确定需要综合考虑以下三个因素：可接受价格、竞
争对手分析、目标市场份额。
确定竞争性价格的具体方法主要有两种：市价比较法和目标份额法。2.必要利润的确定
投资者的必要报酬率是指投资者投入资本所要求的收益率，从资本市场角度则体现为企业加权平均资本成本。
从成本管理角度看，企业在确定产品必要利润并借此确定新产品目标成本时，除考虑投资者必要报酬率之外，还应当考虑以下两种不同行为动机对目标成本测定的影响：
（1）采用相对激进的方法确定成本目标（如提高必要利润水平），人为“调

低”目标成本，增强目标成本对产品设计过程的“硬预算”约束力，并辅以成本目标实现的“激励”属性，以最终实现目标利润；
（2）采用相对宽松的方法确定目标成本（如调低必要利润水平），从而为产品设计提供相对较多的备选项，以提高产品设计的灵活性。
与生命周期相对应的成本即为生命周期成本，它是指新产品或服务在成本生命周期中所花费的资源总和，包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生的成本费用。其中，产品研发、设计成本等环节所发生的成本属于“上游成本”，产品制造环节所发生的成本即为“中游成本”，而产品营销、售后服务等环节所发生的成本称为“下游成本”。