第六章 企业内部控制
序号 考点 考频
考点一 内部控制目标 ★
考点二 内部控制原则 ★★★
考点三 内部控制要素 ★★★
考点四 企业内部控制建设的组
织形式 ★
考点五 组织架构控制 ★★★
考点六 发展战略控制 ★
考点七 资金活动控制 ★★★
考点八 采购业务控制 ★★
考点九 资产管理控制 ★
考点十 销售业务控制 ★

考点十一 研究与开发控制 ★★★
考点十二 担保业务控制 ★★★
考点十三 业务外包控制 ★
考点十四 财务报告控制 ★
考点十五 企业内部控制评价 ★★★
考点十六 企业内部控制审计 ★★★

2019《高级会计实务》高频考点：内部控制目标
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：内部控制目标。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第一节的内容。
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【考频分析】： 考频：★
复习程度：了解本考点。2014 年有考核。
【高频考点】：
内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
1.促进遵循国家法律法规
守法和诚信是企业健康发展的基石。内部控制要求企业必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在合规的基础上实现自身的发展。
2.促进维护资产安全
资产安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展的物质基础。良好的内部控制，应当为资产安全提供扎实的制度保障。
3.促进提高信息报告质量
可靠及时的信息报告能够为企业提供准确而完整的信息、支持企业经营管理决策和对营运活动及业绩的监控；同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整， 有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。
4.促进提高经营效率和效果

该目标要求企业结合自身所处的特定的内外部环境，通过建立健全有效的内部控制，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率。
5.促进企业实现发展战略
这是内部控制的终极目标。它要求企业将近期利益与长远利益结合起来，在企业经营管理中努力作出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。

2019《高级会计实务》高频考点：内部控制原则
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复习程度：掌握本考点。2015 年、2014 年有考核。
【高频考点】：
内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本准绳。企业建立与实施内部控制应当遵循五项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。
1.全面性原则
内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在内部控制空白点。
2.重要性原则
内部控制应当在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。重要性原则的应用需要一定的职业判断，企业应当根据所处行业环境和经营特点，从业务事项的性质和涉及金额两方面来考虑是否及如何实行重点控制。
3.制衡性原则
内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互

制约、相互监督的机制，同时兼顾运营效率。制衡性原则要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；同时还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性。
4.适应性原则
内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应， 并随着情况的变化加以调整。适应性原则要求企业建立与实施内部控制应当具有前瞻性，适时地对内部控制系统进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。
5.成本效益原则
内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发，尽管某些控制会影响工作效率，但可能会避免整个企业面临更大损失，此时仍应实施相应控制。

2019《高级会计实务》高频考点：内部控制要素
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【考频分析】： 考频：★★★
复习程度：掌握本考点。2018 年、2014 年、2013 年、有考核。
【高频考点】：
借鉴 COSO 框架，我国《企业内部控制基本规范》将内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大方面。
1.内部环境
内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化

等。
2.风险评估
风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。
3.控制活动
控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。
4.信息与沟通
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通的要件主要包括信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。
为确保反舞弊工作落到实处，企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。
5.内部监督
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。内部监督包括日常监督和专项监督。

2019《高级会计实务》高频考点：企业内部控制建设的组织形式
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：企业内部控制建设的组织形式。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容。
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企业内部控制建设的组织形式

【考频分析】： 考频：★
复习程度：了解本考点。2014 年有考核。
【高频考点】： 1.董事会
董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，定期召开董事会议，商讨内部控制建设中的重大问题并作出决策。
（1）科学选择经理层并对其实施有效监督；
（2）清晰了解企业内部控制的范围；
（3）就企业的最大风险承受度形成一致意见；
（4）及时知悉企业最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对。2.审计委员会
审计委员会是董事会下设的专业委员会。审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。
（1）审查内部控制的设计；
（2）监督内部控制有效实施；
（3）领导开展内部控制自我评价；
（4）与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调。3.监事会
监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。监事会监督不同于审计委员会对经理层的监督，是一种层次更高、独立性更强的再监督。
监事会主席及其成员应当定期参加董事会及其审计委员会召开的涉及内部控制的会议，如对董事会及下属审计委员会有关内部控制的决策持有异议，或认为董事会和经理层成员存在舞弊行为，还可提议召开独立的监事会议。
4.经理层
经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
（1）贯彻董事会及下属审计委员会对内部控制的决策意见；
（2）为其他高级管理人员提供内部控制方面的领导和指引；
（3）定期与采购、生产、营销、财务、人事等主要职能部门和业务单元的

负责人进行会谈，对其控制风险的措施及效果进行督导和核查等。5.内部控制部门
企业建立与实施内部控制，可以根据需要成立专门的内部控制工作团队，以项目组的形式运作；也可以成立内部控制专职机构（或岗位），专门负责内部控制在企业内部各部门间的组织协调和日常性事务工作。内部控制部门的职责包括：
（1）制定内部控制手册并组织落实；
（2）确定各职能部门或业务单位对于内部控制的权利和义务；
（3）指导内部控制与其他经营计划和管理活动的整合；
（4）向董事会及其审计委员会或经理层报告内部控制建设进展情况和存在的问题等。
6.内部审计部门
内部审计部门在评价内部控制的有效性以及提出改进建议等方面起着关键作用。
（1）企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其独立地履行审计职责；
（2）对内部审计部门负责人的任免应当慎重；
（3）内部审计部门负责人与董事会或审计委员会应保持沟通；
（4）应当赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。
7.财会部门
企业开展内部控制工作，要求财会部门不能将眼光仅仅局限于财务活动，而应贯穿于企业经营管理的全过程，在制定发展战略、分析评估风险和作出决策等环节扮演好关键的助手和参谋角色。为此，企业经理层应当赋予财会部门负责人参与相应决策的权力，并支持和指导其关注经营管理的更广范畴。
8.其他职能部门
企业内部各职能部门（或业务单位）及其全体员工都应当在建立与实施内部控制过程中承担相应职责并发挥积极作用。

2019《高级会计实务》高频考点：组织架构控制

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1.组织架构设计与运行中的主要风险
2.组织架构设计环节的关键控制点及控制措施
3.组织架构运行环节的关键控制点及控制措施
【考频分析】： 考频：★★★
复习程度：掌握本考点。2015 年、2013 年有考核。
【高频考点】：
1.组织架构设计与运行中的主要风险
（1）治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。
（2）内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失，推诿扯皮，运行效率低下。
2.组织架构设计环节的关键控制点及控制措施
（1）董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等应当根据国家有关法律法规的规定予以明确，企业的决策权、执行权和监督权应当相互分离，形成制衡。其中：
①董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。可按照股东（大） 会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会，明确各专门委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。
②监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。
③经理层对董事会负责，主持企业的生产经营管理工作。经理和其他高级管理人员的职责分工应当明确。董事会、监事会和经理层的产生程序应当合法合规， 其人员构成、知识结构、能力素质应当满足履行职责的要求。
（2）企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，

应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
（3）企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。
（4）企业应当按照不相容职务相互分离的要求，对各机构的职能进行科学合理的分解，确定具体岗位的名称、职责和工作要求等，明确各个岗位的权限和相互关系。
组织架构中的不相容职务通常包括：可行性研究与决策审批；决策审批与执行；执行与监督检查等。
（5）企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗（职）位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件，使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，正确履行职责。
3.组织架构运行环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当根据组织架构的设计规范，对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理，确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。
（2）企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项。
（3）企业应当定期对组织架构设计与运行的效率和效果进行全面评估，发现组织架构设计与运行中存在缺陷的，应当及时进行优化调整。企业组织架构调整应当充分听取董事、监事、高级管理人员和其他员工的意见，按照规定的权限和程序进行决策审批。

2019《高级会计实务》高频考点：发展战略控制
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：发展战略控制。本考点

属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容。
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1.发展战略制定环节的关键控制点及控制措施
2.发展战略实施环节的关键控制点及控制措施
【考频分析】： 考频：★
复习程度：了解本考点。2017 年有考核。
【高频考点】：
1.发展战略制定环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上， 综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、可利用资源水平和自身优势与劣势等影响因素，制定发展目标。
（2）企业应当根据发展目标制定战略规划，明确企业发展的阶段性和发展程度，确定每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径。
（3）企业可以在董事会下设立战略委员会，或指定相关机构负责发展战略规划管理工作，履行相应职责。企业发展战略委员会对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案。
（4）董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性和可行性。董事会在审议方案中如果发现重大问题，应当责成战略委员会对方案作出调整。企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东
（大）会批准实施。
2.发展战略实施环节的关键控制点及控制措施。
（1）企业应当根据战略规划，制订年度工作计划，编制全面预算，将年度目标分解、落实；同时，完善发展战略管理制度，确保发展战略有效实施。
（2）企业应当采取组织结构调整、人员调配、财务安排、薪酬分配、信息沟通、管理和技术变革等配套保障措施，确保发展战略的有效实施。
（3）企业应当重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等有效方式，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工。
（4）企业应当加强对发展战略实施情况的监控和评估，定期收集和分析相

关信息，对于明显偏离发展战略的情况，应当及时进行内部报告；由于经济形势、产业政策、技术进步、行业状况以及不可抗力等因素发生重大变化，确需对发展战略作出调整的，应当按照规定程序调整发展战略。

2019《高级会计实务》高频考点：资金活动控制
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1.筹资活动中的关键控制点及控制措施
2.投资活动中的关键控制点及控制措施
3.资金营运环节的关键控制点及控制措施
【考频分析】： 考频：★★★
复习程度：掌握本考点。2016 年、2014 年、2013 年有考核。
【高频考点】：
1.筹资活动中的关键控制点及控制措施
（1）企业应当根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。
（2）企业应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。
（3）企业应当对筹资方案进行严格审批，重点关注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。重大筹资方案，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。筹资方案需经有关部门批准的，应当履行相应的报批程序。筹资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应的审批程序。
（4）企业应当根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹集资金。
（5）企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金。由于市场环境变化等确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序。严禁擅自改变资金用途。
（6）企业应当严格执行筹资合同约定的条款，加强债务偿还和股利支付环

节的管理，对偿还本息和支付股利等作出适当安排。股利分配方案应当经过股东
（大）会批准。
2.投资活动中的关键控制点及控制措施
（1）企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，明确投资目标、规模、方式、资金来源，重点关注投资项目的风险和收益。
（2）企业应当加强对投资方案的可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。
（3）企业应当按照规定的权限和程序对投资项目进行决策审批。重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度。投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应的审批程序。
（4）企业应当根据批准的投资方案，与被投资方签订投资合同或协议，明确出资时间、金额、方式、双方权利义务和违约责任等内容，按规定的权限和程序审批后履行。
（5）企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，关注被投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同履行情况，发现异常情况，应当及时报告并妥善处理。
（6）企业应当加强投资收回和处置环节的控制，对投资收回、转让、核销等决策和审批程序作出明确规定。
3.资金营运环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当加强资金营运的过程管理，统筹协调内部各机构的资金需求，切实做好资金在采购、生产、销售等各环节的综合平衡，全面提升资金营运效率。
（2）企业应当严格按照预算要求组织协调资金调度，确保资金及时收付， 实现资金的合理占用和营运的良性循环，严禁资金体外循环。
（3）企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂。
（4）企业应当加强对营运资金的会计系统控制，严格规范资金的收支条件、程序和审批权限。

（5）企业办理资金业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务，严禁将办理资金业务的相关印章和票据集中一人保管。

2019《高级会计实务》高频考点：采购业务控制
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：采购业务控制。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容。
【内容导航】：
1.采购活动中的主要风险
2.购买环节的关键控制点及控制措施
3.付款环节的关键控制点及控制措施
【考频分析】： 考频：★★
复习程度：掌握本考点。2017 年、2016 年、2013 年有考核。
【高频考点】：
1.采购活动中的主要风险
（1）采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，可能导致企业生产停止或资源浪费。
（2）供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，可能导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈。
（3）采购验收不规范，付款审核不严，可能导致采购物资、资金损失或信用受损。
2.购买环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当建立采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。
（2）企业应当严格按照预算执行进度办理请购手续。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应审批权限的部门或人员审批后， 再行办理请购手续。
（3）企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，

与选定的供应商签订质量保证协议，建立供应商管理信息系统，对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。
（4）企业应当根据市场情况和采购计划，采取招标采购、询价或定向采购、直接购买等方式合理选择采购方式。
（5）企业应当建立采购定价机制，采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格。
（6）企业应当根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况拟订采购合同，明确双方权利、义务和违约责任，并按照规定权限签订采购合同。
（7）企业应当建立严格的采购验收制度，确定检验方式，由专门的验收机构或验收人员对购买物资（劳务）进行验收，出具验收证明。验收过程中发现的异常情况，负责验收的机构或人员应当及时报告，查明原因并及时处理。
（8）企业应当加强物资采购供应过程的管理，做好采购业务各环节的记录，确保采购业务的可追溯性。及时跟踪合同履行情况，对有可能影响生产或工程进度的异常情况，应出具书面报告并及时提出解决方案。
3.付款环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权力，严格审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容，审核无误后按照合同规定及时办理付款。企业在付款过程中，应当严格审查采购发票的真实性、合法性和有效性。发现虚假发票的，应查明原因，及时报告处理。企业应当重视采购付款的过程控制和跟踪管理，发现异常情况，应当拒绝付款， 避免出现资金损失和信用受损。
（2）企业应当加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项， 应当定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施。
（3）企业应当加强对采购活动的会计系统控制，详细记录供应商情况、请购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、商业票据、款项支付等情况，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致。企业应当指定专人通过函证等方式，定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。
（4）企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退

货货款回收等做出明确规定，并在与供应商的合同中明确退货事宜，及时收回退货货款。涉及符合索赔条件的退货，应在索赔期内及时办理索赔。

2019《高级会计实务》高频考点：资产管理控制
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：资产管理控制。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容。
【内容导航】：
1.存货管理环节的关键控制点及控制措施
2.固定资产管理环节的关键控制点及控制措施
3.无形资产管理环节的关键控制点及控制措施
【考频分析】： 考频：★
复习程度：了解本考点。2017 年有考核。
【高频考点】：
1.存货管理环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当采用先进的存货管理技术和方法，规范存货验收程序和方法，对入库存货的质量、数量、技术规格等方面进行查验，验收无误方可入库。
（2）企业应当建立存货保管制度，定期对存货进行检查，加强存货的日常保管工作，严格限制未经授权的人员接触存货。
（3）企业应当明确存货发出和领用的审批权限，大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权。仓储部门应当根据经审批的销售（出库〕通知单发出货物。
（4）企业应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量， 确保存货处于最佳库存状态。
（5）企业应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符，并定期与财会部门、存货管理部门进行核对。
（6）企业应当建立存货盘点清查制度，结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程等相关内容，核查存货数量，及时发现存货减值迹象。企业至少应当于

每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。2.固定资产管理环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当制定固定资产目录，对每项固定资产进行编号，按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容。
（2）企业应当严格执行固定资产日常维修和大修理计划，定期对固定资产进行维护保养，切实消除安全隐患。
（3）企业应当强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度，确保安全运转。
（4）企业应当加大技改投入，不断促进固定资产技术升级，淘汰落后设备，切实做到保持本企业固定资产技术的先进性和企业发展的可持续性。
（5）企业应当规范固定资产抵押管理，确定固定资产抵押程序和审批权限等。
（6）企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查。对固定资产清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理。
（7）企业应当加强固定资产处置的控制，关注固定资产处置中的关联交易和处置定价，防范资产流失。
3.无形资产管理环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理，分类制定无形资产管理办法，落实无形资产管理责任制，促进无形资产有效利用。
（2）企业应当加强无形资产权益保护，梳理外购、自行开发以及其他方式取得的各类无形资产的权属关系，防范侵权行为和法律风险。
（3）企业应当定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同行业领先水平。
（4）企业应当加强品牌建设，加强声誉管理，通过提供高质量产品和优质服务等多种方式，不断打造和培育主业品牌，维护和提升企业品牌的社会认可度。

2019《高级会计实务》高频考点：销售业务控制
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：销售业务控制。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容。
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1.销售活动中的主要风险
2.销售环节的关键控制点及控制措施
3.收款环节的关键控制点及控制措施
【考频分析】： 考频：★
复习程度：了解本考点。2013 年有考核。
【高频考点】：
1.销售活动中的主要风险
（1）销售政策和策略不当、市场变化预测不准确、销售渠道管理不当等， 可能导致销售不畅、库存积压、经营难以为继。
（2）客户信用调查不到位，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项不能收回或遭受欺诈。
（3）销售过程存在舞弊行为，可能导致企业利益受损。2.销售环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当加强市场调查，合理确定定价机制和信用方式，根据市场变化及时调整销售策略，灵活运用销售折扣、销售折让、信用销售、代销和广告宣传等多种策略和营销方式，不断提高市场占有率。企业应当健全客户信用档案， 关注重要客户资信变动情况，采取有效措施，防范信用风险。对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。
（2）企业在销售合同订立前，应当与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。
（3）销售合同应当明确双方的权利和义务，审批人员应当对销售合同草案进行严格审核。重要的销售合同，应当征询法律顾问或专家的意见。
（4）企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知。发货和

仓储部门应当对销售通知进行审核，严格按照所列项目组织发货，确保货物的安全发运。企业应当加强销售退回管理，分析销售退回原因，及时妥善处理。企业应当严格按照发票管理规定开具销售发票，严禁开具虚假发票。
（5）企业应当做好销售业务各环节的记录，填制相应的凭证，设置销售台账，实行全过程的销售登记制度。
（6）企业应当完善客户服务制度，加强客户服务和跟踪，提升客户满意度和忠诚度，不断改进产品质量和服务水平。
3.收款环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当完善应收款项管理制度，严格考核，实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保存；财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。
（2）企业应当加强商业票据管理，明确商业票据的受理范围，严格审查商业票据的真实性和合法性，防止票据欺诈。
（3）企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致，并应当指定专人定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。
（4）企业应当加强应收款项坏账的管理。应收款项全部或部分无法收回的，应当查明原因，明确责任，并严格履行审批程序，按照国家统一的会计准则制度进行处理。

2019《高级会计实务》高频考点：研究与开发控制
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：研究与开发控制。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容。
【内容导航】：
1.立项与研究环节的关键控制点及控制措施
2.开发与保护环节的关键控制点及控制措施
【考频分析】： 考频：★★★

复习程度：掌握本考点。2018 年、2016 年、2014 年有考核。
【高频考点】：
1.立项与研究环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当根据研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究， 编制可行性研究报告。
（2）企业应当按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。
（3）企业应当加强对研究过程的管理，跟踪检查研究项目进展情况，评估各阶段研究成果，提供足够的经费支持，确保项目按期、保质完成。
（4）研究项目委托外单位承担的，应当采用招标、协议等适当方式确定受托单位，签订外包合同，约定研究成果的产权归属、研究进度和质量标准等相关内容。与其他单位合作进行研究的，应当对合作单位进行尽职调查，签订书面合作研究合同，明确双方投资、分工、权利义务、研究成果产权归属等。
（5）企业应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。企业对于需要申请专利的研究成果，应当及时办理有关专利申请手续。
（6）企业应当建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定核心研究人员范围和名册清单，签署符合国家有关法律法规要求的保密协议。
2.开发与保护环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当加强研究成果的开发，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。
（2）企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理。禁止无关人员接触研究成果。
（3）企业应当建立研发活动评估制度，加强对立项与研究、开发与保护等过程的全面评估，总结研发管理经验，分析存在的薄弱环节，不断改进和提升研发活动的管理水平。

2019《高级会计实务》高频考点：担保业务控制
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：担保业务控制。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容。
【内容导航】：
1.担保业务活动中的主要风险
2.调查评估与审批环节的关键控制点及控制措施
3.执行与监督环节的关键控制点及控制措施
【考频分析】： 考频：★★★
复习程度：掌握本考点。2018 年、2017 年、2015 年有考核。
【高频考点】：
1.担保业务活动中的主要风险
（1）对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。
（2）对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律责任。
（3）担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。
2.调查评估与审批环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当对担保申请人进行资信调查和风险评估，并出具书面报告。
（2）企业对担保申请人出现以下情形之一的，不得提供担保：担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的；已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的；财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的；与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的；与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额缴纳担保费用的。
（3）企业应当建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。
（4）企业应当加强对子公司担保业务的统一监控。企业内设机构未经授权

不得办理担保业务。
（5）企业为关联方提供担保的，与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在评估和审批环节应当回避。
（6）被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序。
3.执行与监督环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当根据审核批准的担保业务订立担保合同，明确被担保人的权利、义务、违约责任等相关内容，并要求被担保人定期提供财务报告与有关资料， 及时通报担保事项的实施情况。
（2）企业应当加强担保合同的日常管理，定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督，了解担保项目的执行、资金的使用、贷款的归还、财务运行及风险等情况，确保担保合同有效履行。
（3）企业应当加强对担保业务的会计系统控制，及时足额收取担保费用， 建立担保事项台账，详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品或权利以及其他有关事项。
（4）企业应当加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的财产和权利凭证，定期核实财产的存续状况和价值，发现问题及时处理，确保反担保财产安全完整。
（5）企业应当建立担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大决策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，严格追究相应的责任。
（6）企业应当在担保合同到期时，全面清查用于担保的财产、权利凭证， 按照合同约定及时终止担保关系。

2019《高级会计实务》高频考点：业务外包控制
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：业务外包控制。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容。
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1.承包方选择环节的关键控制点及控制措施

2.外包业务实施环节的关键控制点及控制措施
【考频分析】： 考频：★
复习程度：了解本考点。2011 年有考核。
【高频考点】：
1.承包方选择环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当综合考虑成本效益原则，权衡利弊，避免将核心业务外包。
（2）企业应当根据年度生产经营计划和业务外包管理制度，结合确定的业务外包范围，拟订实施方案，按照规定的权限和程序审核批准。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与重大业务外包的决策。重大业务外包方案应当提交董事会或类似权力机构审批。
（3）企业应当按照批准的业务外包实施方案，遵循公开、公平、公正的原则，择优选择外包业务的承包方。采用招标方式选择承包方的，应当符合招标投标法的相关规定。
（4）企业应当综合考虑内外部因素，合理确定外包价格，严格控制业务外包成本，切实做到符合成本效益原则。
（5）企业应当按照规定的权限和程序从候选承包方中确定最终承包方，并签订业务外包合同。
（6）企业外包业务需要保密的，应当在业务外包合同或者另行签订的保密协议中明确规定承包方的保密义务和责任，要求承包方向其从业人员提示保密要求和应承担的责任。
2.外包业务实施环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当加强业务外包实施的管理，严格按照业务外包制度、工作流程和相关要求，组织开展业务外包，并采取有效的控制措施，确保承包方严格履行业务外包合同。
（2）企业应当做好与承包方的对接工作，加强与承包方的沟通与协调，及时搜集相关信息，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题。对于重大业务外包，企业应当密切关注承包方的履约能力，建立相应的应急机制，避免业务外包失败造成企业生产经营活动中断。

（3）企业应当根据国家统一的会计准则制度，加强对外包业务的核算与监督，做好业务外包费用结算工作。
（4）企业应当对承包方的履约能力进行持续评估，有确凿证据表明承包方存在重大违约行为，导致业务外包合同无法履行的，应当及时终止合同。承包方违约并造成企业损失的，企业应当按照合同对承包方进行索赔，并追究责任人责任。
（5）业务外包合同执行完成后需要验收的，企业应当组织相关部门或人员对完成的业务外包合同进行验收，出具验收证明。验收过程中发现异常情况，应当立即报告，查明原因，及时处理。

2019《高级会计实务》高频考点：财务报告控制
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：财务报告控制。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第二节的内容。
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1.财务报告编制过程中的主要风险
2.财务报告编制环节的关键控制点及控制措施
3.财务报告对外提供环节的关键控制点及控制措施
4.财务报告分析利用环节的关键控制点及控制措施
【考频分析】： 考频：★
复习程度：掌握本考点。2015 年有考核。
【高频考点】：
1.财务报告编制过程中的主要风险
（1）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。
（2）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。
（3）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题， 可能导致企业财务和经营风险失控。

2.财务报告编制环节的关键控制点及控制措施
（1）企业编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批。
（2）企业应当按照国家统一的会计准则制度规定，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者随意进行取舍。
（3）企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。各项资产计价方法不得随意变更，如有减值，应当合理计提减值准备，严禁虚增或虚减资产；各项负债应当反映企业的现时义务，不得提前、推迟或不确认负债， 严禁虚增或虚减负债；所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，严禁虚假出资、抽逃出资、资本不实。
（4）企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。各项收入的确认应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入；各项费用、成本的确认应当符合规定，不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列费用、成本；企业不得随意调整利润的计算、分配方法，不得编造虚假利润。
（5）企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限。
（6）附注是财务报告的重要组成部分，对反映企业财务状况、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项，作出清晰的说明。
（7）企业集团应当编制合并财务报表，明确合并财务报表的合并范围和合并方法，如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
（8）企业编制财务报告，应当充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量，减少或避免编制差错和人为调整因素。
3.财务报告对外提供环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定，及时对外提供财务报告。
（2）企业财务报告编制完成后，应当装订成册，加盖公章，由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。

（3）财务报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务报告一并提供。
4.财务报告分析利用环节的关键控制点及控制措施
（1）企业应当重视财务报告分析工作，定期召开财务分析会议，充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业的经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务分析和财务报告利用工作中发挥主导作用。
（2）企业应当分析企业的资产分布、负债水平和所有者权益结构，通过资产负债率、流动比率、资产周转率等指标分析企业的偿债能力和营运能力；分析企业净资产的增减变化，了解和掌握企业规模和净资产的不断变化过程。
（3）企业应当分析各项收入、费用的构成及其增减变动情况，通过净资产收益率、每股收益等指标，分析企业的盈利能力和发展能力，了解和掌握当期利润增减变化的原因和未来发展趋势。
（4）企业应当分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况， 重点关注现金流量能否保证生产经营过程的正常运行，防止现金短缺或闲置。
（5）企业定期的财务分析应当形成分析报告，构成内部报告的组成部分。财务分析报告结果应当及时传递给企业内部有关管理层级，充分发挥财务报告在企业生产经营管理中的重要作用。

2019《高级会计实务》高频考点：企业内部控制评价
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：企业内部控制评价。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第三节的内容。
【内容导航】：
1.内部控制评价的原则
2.内部控制评价的内容
3.内部控制评价的程序
4.内部控制评价的方法
5.内部控制缺陷认定
6.内部控制评价报告

【考频分析】： 考频：★★★
复习程度：掌握本考点。2014 年、2013 年有考核。
【高频考点】：
企业董事会或类似权力机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告。
1.内部控制评价的原则
①全面性原则；②重要性原则；③客观性原则。2.内部控制评价的内容
企业应当从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容，并建立内部控制评价的核心指标体系，对内部控制设计与运行情况进行全面评价。
3.内部控制评价的程序
（1）设置内部控制评价部门；
（2）制订评价工作方案；
（3）组成评价工作组；
（4）实施现场测试；
（5）汇总评价结果；
（6）编报评价报告。 4.内部控制评价的方法
企业在开展内部控制检查评价工作过程中，应当根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。
5.内部控制缺陷认定
①内部控制缺陷按不同的分类方式分为：设计缺陷和运行缺陷；财务报告内部控制缺陷和非财务报告内部控制缺陷；重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。
②内部控制缺陷的认定标准。
财务报告内部控制缺陷的认定标准：重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。非财

务报告内部控制缺陷的认定标准：定量标准、定性标准。
③内部控制缺陷的报告和整改。a.内部控制缺陷报告。
内部控制缺陷报告应当采取书面形式。
对于一般缺陷和重要缺陷，通常向企业经理层报告，并视情况考虑是否需要向董事会及其审计委员会、监事会报告；对于重大缺陷，应当及时向董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告。如果出现不适合向经理层报告的情形，如存在与经理层舞弊相关的内部控制缺陷，或存在经理层凌驾于内部控制之上的情形等，应当直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
企业应根据内部控制缺陷的影响程度合理确定内部控制缺陷报告的时限，一般缺陷、重要缺陷应定期报告，重大缺陷应即时报告。
b.内部控制缺陷整改。
整改期限超过一年的，还应在整改方案中明确近期目标和远期目标以及对应的整改工作任务等。
6.内部控制评价报告
①内部控制评价报告的内容。
一般包括下列内容：董事会对内部控制报告真实性的声明；内部控制评价工作的总体情况；内部控制评价的依据；内部控制评价的范围；内部控制评价的程序和方法；内部控制缺陷及其认定；内部控制缺陷的整改情况；内部控制有效性的结论。
②内部控制评价报告的编制。
③内部控制评价报告的报送。
内部控制评价报告报经董事会批准后对外披露或报送相关主管部门。上市公司年度内部控制评价报告必须向社会公开披露，接受社会监督，为投资者和社会公众决策提供依据；非上市企业的内部控制评价报告须按规定报送财政等监管部门，接受政府的监督检查。内部控制评价报告通常应于基准日后 4 个月内报出。
④内部控制评价报告的使用。
内部控制评价报告的使用者包括政府监管部门、投资者及其他利益相关者、中介机构和研究机构等。在使用内部控制评价报告时，还应注意与内部控制审计

信息、内部控制监管信息、财务报告信息等相关信息结合使用，切实做到全面分析、综合判断、相互验证。

2019《高级会计实务》高频考点：企业内部控制审计
我们一起来学习 2019《高级会计实务》高频考点：企业内部控制审计。本考点属于《高级会计实务》第六章企业内部控制第三节的内容。
【内容导航】：
1.内部控制审计的含义
2.内部控制审计与内部控制评价的区别与联系
3.内部控制审计与财务报表审计
4.内部控制审计的程序
5.内部控制审计报告
6.审计期后事项
【考频分析】： 考频：★★★
复习程度：掌握本考点。2018 年、2017 年、2015 年、2014 年、2013 年有考核。
【高频考点】：
1.内部控制审计的含义
内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
2.内部控制审计与内部控制评价的区别与联系

区别 内部控制审计 内部控制评价

责任主体 在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任 建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的
责任

评价目标 注册会计师侧重对财务报告内部控制
目标实施的审计评价 企业董事会对各类内部
控制目标实施的全面评

价

评价结论 注册会计师仅对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描
述段”予以披露 企业董事会对内部控制整体有效性发表意见，并在内部控制评价报告中出具内部控制有效性结论

联系 依赖同样的证据、遵循类似的测试方法、使用同一基准日
在内部控制审计过程中，注册会计师可以根据实际情况对企业内部控制评价工作进行评估，判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用程度，从而相
应减少本应由注册会计师执行的工作
3.内部控制审计与财务报表审计区别：
（1）审计的目标不同。前者是对被审计单位内部控制设计与运行的有效性进行审计，并重点就财务报告内部控制的有效性发表审计意见；后者是对财务报表是否按照国家统一的会计准则制度的规定编制、是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。
（2）审计程序不同。联系：
两者均关注财务报告质量和审计风险，审计过程中形成的审计证据又可以相互支持、相互利用，为此，注册会计师在计划和执行内部控制审计工作时，可以根据实际情况将内部控制审计与财务报表审计进行整合，以降低审计成本、提高审计质量。
4.内部控制审计的程序
（1）计划审计工作；
（2）实施审计工作；
（3）评价控制缺陷；
（4）完成审计工作。包括取得书面声明、沟通控制缺陷和形成审计意见。5.内部控制审计报告

审计意见类型：
（1）无保留审计意见；
（2）带强调事项段的无保留意见；
（3）否定意见；
（4）无法表示意见。6.审计期后事项
注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。