作者：贺添
每当走进一些会计师事务所的审计工作底稿存放室，总有一种这样的感觉：各年度的底稿林林总总，让人眼花缭乱。各种报告工作底稿摆放虽然整齐，但想查阅某个底稿却很苦恼，得一本本地查看，会耗费很多时间和精力。可以说，要想找到一个较好的底稿，或者精准地找到自己想要的底稿，就像大海捞针一般。
这样的情况无疑会为审计管理工作带来很多不便。要想改正这种现状，就要对工作底稿管理进行细化，设立底稿档案。存货和备件等要有账、物、卡为一体的档案。会计师事务所应利用信息化手段，把数百页的底稿浓缩成一个小卡片，或装在电脑里。如果想看其原稿，可按编号去查阅。这样，每个底稿就都有了“户口”，会有单位名称、编制人、是会审还是专审等信息，同时可以对底稿整体点评，评出好、中、差三档。如果底稿都有这样的一个档案，注册会计师和会计师事务所都将受益匪浅。
提高事务所执业水平
审计质量是一个定性指标，很难量化和排序，受到事务所层面、审计业务层面、监管层面乃至法治环境因素等多方面的影响。
但尽管这样，在质量管理中，事务所也要不断探索评价每个工作底稿的自身价值，不能稀里糊涂就过去，否则时间越久越糊涂。
审计工作底稿是一种特殊产品，是专业理论和实务相结合的产物。一个底稿的产生，需要事前计划和事总后结。
同时，需要在实地审计中现场取证，在出具报告前履行复核程序，在草拟文书时字斟句酌，需要注册会计师集中学习研讨，在有专业分歧时集体讨论，在遇到重大问题时请示汇报，使审计工作底稿清晰完备。
事务所可将审计底稿评为好、中、差三档，将好的底稿树立为榜样，差的底稿需限期整改。长此以往，差的底稿会越来越少，因为谁也不愿落后。注册会计师行业是一个能够凸显个人能力、能者居上的行业。员工的个人胜任能力，构成了会计师事务所的专业胜任能力。员工胜任能力强，审计工作质量就会提高，事务所的声誉也就会逐渐提高。
提高审计人员执业技能
审计工作底稿应当充分、适当地反映注册会计师的审计程序，更好地运用准则，有利于执业风险。
资产公允价值的确认是否规范、收入的确认时点是否合理、折旧减值是否按规定执行、报表的利润确立是否真实、现金流量是否存在虚假等问题，都需要注册会计师在底稿中做出准确的回答。
在核对数字时，注册会计师需要有细心严谨的态度，更需要较高的专业能力。这就要求执业人员不断学习，否则就过不了审阅底稿这一关。负责这项工作的注册会计师可以说就是“裁判员”，这在无形中就形成了一种制度。这样就会实现员工队伍与会计师事务所发展相匹配，确保事务所的可持续发展。同时，在执业中，事务所才能形成比学赶帮超的态势。
审计工作底稿不是凭空想象“编”出来的，而是执业人员在审计现场一步一个脚印做出来的，就像泥瓦匠盖楼砌砖一样，它包含着执业人员的智慧和汗水。
工作底稿也是对员工进行绩效考核的重要依据，准确地记载着每个人的执业过程，反映了注册会计师的执业水平，能形成良好的文化氛围，激励员工自觉践行职业精神。
档案管理需要审计“大工匠”
当下，在注册会计师行业，部分单位的质量控制水平较低。有的事务所为了追利、快出报告、多出报告等未认真实施质量控制，特别是在“年审季”。质量控制是找出审计中的不足，其整改不仅耗费时间，还会增加成本。有的事务所并没有设置质量控制岗位，有的虽然设置了，其人员也不具备质量控制相关专业能力。
实际上，质量控制人员需要具备多方面的综合素质，是审计的“大工匠”。他们不仅需要具备丰富的实务经验，敢负责，敢担当，还需要具有很强的沟通与协调能力，能够得到执业人员的认可和尊重。怕得罪人的“老好人”不能担当此任，业务能力不强的人也无法挑此重担。这项工作需要随时学习新准则和新业务，需要接触各行各业的各类报告。培养一名优秀的质控人员，对于事务所提高自身审计质量非常必要，因为质控人员是事务所质量的“看家人”，也是终极把关者。
审计是一个不断修正的过程，底稿档案是细化管理的关键点。质控人员要逐个审阅底稿，对各个科目的专项进行打分，评出各个档次。差的要限期整改，让其达到中等以上水平，好的要树立典型。长此以往，事务所审计质量将大大提高，有助于打造出自身的品牌和影响力。