华菱湘钢监察审计部/贺 峥

当前，我国改革开放和社会主义建设事业进入了一个新的时期、新的时代，作为公司内部审计部门，就必须深刻领会科学发展观的精神实质，准确把握科学发展观的要义、核心、总体要求和根本方法，紧密结合内部审计事业发展实际，坚持以科学发展观为统领，大胆创新审计工作思路、创新审计的方式方法和审计内容，提升审计成果质量，最大限度地发挥内部审计监督的职能作用。

一、创新内部审计工作思路

创新内部审计工作思路，必须与时俱进，要做到四个克服，四个增强。一是克服就事论事的习惯做法，增强认识规律，为宏观服务的意识。二是要克服因循守旧的传统观念，增强敢为人先的创新意识。三是要克服狭隘封闭的部门局限，增强胸有全局的大局意识。四是要克服畏惧困难的思想障碍，增强奋发有为的责任意识。

二、创新工程审计的方式方法和审计内容,提升审计成效

近年来,工程施工企业在工程结算的过程中高估冒算现象屡见不鲜，这直接使得工程造价普遍较高，致使建筑工程行业的行贿受贿案件时有发生。如何管理建设资金,使得建设资金能够用在刀刃上，并合理降低工程的建造成本、控制工程造价,在工程审计过程中是十分重要的。为了能够更好的服务工程项目建设,在保证工程项目造价合理并且高质量的基础上,提高建设资金的使用效率，并实现工程项目建设中监督有力、管理规范、效果良好的总标，创新工程项目的审计方式、提升其审计成效成为了工作重点。

工程造价审计是一项极具专业性的工作，通过应用科学、创新的审计方式可有效促进工程造价管理工作高效实施，减少工程资金浪费，降低工程建设成本，进而促进工程投资效益得到有效提高。不断完善工程造价内部审计工作已经成为企业提升管理水平的关键环节。

（一）工程造价审计内容。

工程审计将工程造价作为主要的对象，目的是减少工程成本，节省建设资金。在这一过程中主要审查工程量计算和单价套用是否正确，各项费用标准是否符合现行规定等方面，这里所包含的主要是工程量有没有存在漏洞、或是重算错算的行为，审查的过程中要发现重点，对这些重点做仔细的计算和审核，着重计算工程量的尺寸数据的产生和计算方式。

对材料价格进行审查，审查价格有没有套用档期材料价格，或是跨期高套现象，对材料价格的哄高、添加工程造价的状况，对材料的信息价和预算价定额之间的差额进行审查，审查这些是否按照规定进行的调整。

（二）公司工程结算审计现状。

工程结算审计是建设项目审计的一项重要内容，也是建设项目审计的重点和难点。我公司的工程结算审计是以内部审计人员自审和委托社会审计事务所复审相结合的方式。

1.内部审计自审结果没有可靠的法律支撑。目前，内部审计所依据的法规是审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》，还没有上升到法律的高度。所以公司内部的工程结算项目，如果由公司内部审计人员进行审计，法律依据不足。而且，内部审计人员为了尽可能剔除所有不合理费用，经常会推翻已经签订的合同、签证等既定审计依据，因而被审计单位常常会拿着合同、签证来质疑审计结果的公正性、合规性，形成较大矛盾，增加了审计风险。

2.部分施工类合同条款存在漏洞，对审计进度和审计质量影响很大。部分工程项目合同过于简化或格式化，有的合同条款不够严密，不够规范，不够完整并存在一定漏洞。审计时，对方咬住合同漏洞不放，审计难度很大，即使能够定审，往往也要拖延很长时间。如，我公司在某厂房配套工程的道路工程结算审计时，由于合同条款含糊，配套道路部分的人工挖土、人工凿岩石，是应该按土建工程取费还是按市政工程取费产生争议。如果按照市政工程取费，工程费用将增大12%，对审计质量影响较大。

3.内部审计手段与方法落后。当前，还有部分内部审计人员还是使用过去传统的审计方法，靠审计人员手工计算核对数据的对错，这种传统的审计方法不仅劳动强度大，而且时间长、效率低、易出错，已经不适应经济快速发展的形势需要。另外，随着新材料、新工艺的不断出现和使用，建筑市场变化迅速，虽然造价管理部门定期发布相应信息，但是工程审计人员仍普遍感到很难及时收集到最新的市场价格信息，很难真正做到与市场接轨。

4.现场签证问题较多，高估冒算现象严重。由于很多隐蔽工程及工程变更都要靠现场签证来认定，但是有的监理人员和甲方工地代表不能恪尽职守，把关不严，随意签证，导致签证的水分很大。如，某桩基工程签证的降水方式、地基处理等情况均与实际不符，存在工程量夸大和以次充好的情况，桩基工程结算中，抽水台班费用报价就高达187万元。又如，某风机房及附属工程项目，风机房楼为三层高度13.5米，设备吊装使用卷扬机设备或小型吊车完全可以满足现场施工要求，而现场签证“因工期紧改用75T吊车台班”，造成因改用75T吊车台班多付费用约4万多元。

施工单位送审的结算资料的编制水平参差不齐，大部分施工单位不同程度地存在高估冒算，采取各种手段虚报预算，个别甚至伪造签证。例如：某年度总包工程结算中，部分现场施工照片不是该年份所拍；又如：“施工现场设计变更通知单”在不同结算中重复使用等。虽然绝大部分内容能够在审计时发现并审减，但如果把关不好，不必要的损失也很大。

5.工程材料以次充好。在许多工程完工结算时，一些施工单位为了提高工程造价的金额，采取以次充好的手段在工程材料上做一些手脚，许多工程需要的材料是从外地购入的，因此很难调查其具体价格，也不容易区分其档次，将普通货以高价位结算的现象时常发生。

（三）工程结算内部审计创新方式。

1.工程结算审核，须制定统一的审核标准。为统一各部门的审核标准，提高各部门的审核质量，对各施工单位一视同仁，客观公正地进行审计。我们在可在重大项目的结算资料报送之前，召开审核专项会议，由企划部、设备工程部、财务部、设计单位、审计部共同参加，制定统一的审计标准和取费细则，共同会审，并通过公司会议纪要的形式确定下来，为施工单位编制结算资料、各部门开展审计提供公开、透明、统一的实施标准。

积极建立健全的相关内审制度，在制定上对工程审计的范围、内容等进行明确，使审计工作向规范化发展。

2.与审计事务所开展合作审计。为了更好的提高审计质量、提升工程审计成效，可以尝试与审计事务所开展合作审计。与审计事务所合作审计，就是针对某个单项工程结算审计项目，由内审单位与审计事务所签定协议，内审单位与审计事务所共同依协议派人参加的一种审计形式。

社会审计机构是具有专业资格的法人单位，其人员具有国家认定的专业资格和业务水平，而内审单位人员对工程项目现场情况更为熟悉，与各部门间的沟通更为方便，双方合作审计可更好的提高工程结算审计质量、提升工程审计成效，且内审单位与事务所签定合作审计协议，双方的权利和义务以法律的形式固定下来，由事务所和内审单位共同承担法律责任。

3.关口前移，减少审计纠纷或争议。为了有效解决事后审计的被动局面，我们将结算审计关口前移，改变以往传统的审计模式，变事后审计为事前、事中和事后审计相结合。针对建设项目周期长、投资额大、控制环节多以及审计力量不足等特点，按照提前介入、全程跟踪、突出重点与工程结算审计相结合的审计思路，把建设项目审计工作做在项目开始之初，贯穿于前期考察，招标，签订合同，施工管理，签证变更，竣工等建设全过程，从而避免秋后算账的现象。

特别要加强变更和现场签证管理，随时掌握工程造价变化如果变更和现场签证管理不好，也会使工程投资失去控制。例如，本单位某条道路工程计划投资八十多万元，施工完成后结算值达到一百多万元。原因一是当时签证管理程序不完善；二是道路周围情况较为复杂，现场签证增加了较大工程量。因此，在施工过程中，必须加强现场施工管理，严格按图施工，严格控制变更、材料代用、现场签证、额外用工及各种预算外费用，对必要的签证做到先算账，后实施；严格签证管理程序，由原来工程管理部门独家签证变为造价管理部门参与签证，引入监督制约机制。单位可对不同数额的签证实行“分级控制、限额签证”的制度，做到层层负责。其次，对签证的描述要求客观、准确，要求隐蔽签证要以图纸为依据，标明被隐蔽部位、质量完成情况，如果被隐蔽部分的工程量在图纸上不明确，还要求附简图并标明几何尺寸。对施工图以外的现场签证，必须注明时间、地点、事由、几何尺寸或原始数据，不能笼统地签证工程量和工程费用。严格现场签证管理，是施工阶段控制工程投资不可忽视的一个环节。

在施工中引起变更的原因很多，如工程设计精度不够，使工程施工与发包时提供的图纸不符，这些问题是导致工程投资变化的又一主要因素。所以在施工过程中，必须严把变更关，对必须发生的设计变更，尤其是涉及到费用增加较大的设计变更，必须经设计单位代表、建设单位现场代表、监理工程师共同签字认可，若变更增加费用大到一定额度，还必须报请公司领导批准后才能实施。同时，还应对由于设计原因产生的变更量较大、对投资变化产生一定影响的设计部门进行考核，甚至要求赔偿。

4.对社会审计机构加强宏观指导。在审计事务所开展工程审计复审时，内审部门不能就此撒手，而是必须加强宏观指导，进行全过程的服务和监督。内审部门不但要提供审计所必需的全部资料，为审计事务所作后盾之外，还要协调施工单位、业主单位与审计事务所三者的关系，严格把关，坚决维护合同的合法效力和本单位利益。

（四）创新的工程内部审计方式取得的审计成效。

1.有利于完善工程监管体制，提高决策透明度。近年来，在工程建设行业一直存在着管理信息不透明的情况，出现这种情况很大一方面是因为缺乏切实有效的管理监督体制，没有形成对工程项目的管理、投资、监督三者之间的清晰的权责关系，使三方面相互监督相互帝约。公司内部审计作为监督部门的中心，只能在建设工程竣工之后开始进行工作，所以在审计时所发现的问题和漏洞往往因为已经完成而无法改变和挽回，实行跟踪审计则有利于审计人员从项目最初的投资决策阶段就参与到整个项目的工程监督之中，随时发现问题随时向各方面提供决策方面的咨询意见，并且能够及时的揭露建设过程中所出现的违规纪违法等行为，立即制止不良之风在企业蔓延，促进了建设、设计、监理等各方面认真履行自己所担负的职责，相互配合，正确的行驶监督与被监督的权利和义务，提高建设工程在实施过程中的公信度和透明度。

2.规范了审计流程，提升了公司投资管理水平。通过审核专项会议、合作审计、工程外部审计机构复审等多种结算审计方式的综合运用，形成了一套有效的审计流程，提高了内部审计人员的业务素质，控制了施工单位虚报预算的行为，降低了施工单位舞弊风险，提升了公司的投资管理水平。

3.加快了结算审计速度，维护了企业信誉。在重大项目审计前召开联合会审专项会议，避免了由于标准不明晰而引起的争议，可以在较短的时间内完成审计工作；将结算审计工作前移，保证了结算审计有据可依，合同条款更加严谨，合同价款真实准确，同时提高了结算资料的报送质量，大大提升了审计效率，也大大缩短了结算审计的时间，防范了由于拖欠工程款而造成的上访事件，切实维护了公司良好的信誉。

4.争取了更大的社会效益。与社会审计机构合作审计解决了内审人力不足和专业缺口的矛盾。由审计机构提供各方面专业的审计人员，内审人员可以监督审计机构审计人员的审计质量、审计全过程和审计结果，及时解决审计过程中出现的问题，提高了审计速度和审核质量。

三、结束语

总之，目前我公司工程内部审计工作重点在一步步地加强和完善，也受到越来越多领导的重视和相关部门的大力支持，工程内部审计工作的逐步提高，让越来越多的内部审计人员参与到工程建设中去，带动工程审计工作的全面性，从而对审计工作中出现的风险采取积极合理、准确及时的方式进行控制。只有不断创新审计方式，才能真正实施工程成本的降低，进而保证工程审计质量，提升工程审计成效。