“核定收支，定额、定项补助，超支不 补，结余按规定使用”的预算管理办法和 公益二类的单位性质，决定了公立医院在 提供医疗服务过程中，要在坚持把公益性 放在首位的同时兼顾经济效益。坏账的 发生，轻者会造成资产损失，重者可能会 影响到正常业务活动的开展。因此，实务 中公立医院应采取切实可行的措施对坏 账业务进行管控与核算。
明确坏账准备的计提范围 是管控与核算坏账业务的基础
《政府会计制度》明确规定，事业单位 计提坏账准备的范围主要包括应收账款、 其他应收款和预付账款等应收款项；但并 非所有的应收款项均可计提坏账准备，比 如事业单位国有资产处置活动所形成的 应收款项不可计提坏账准备。这是新修 订的《事业单位国有资产管理暂行办法》 （财政部令第100号）所规定的：事业单位 出租资产、出售物资等处置收入属于国家 所有，应当按照政府非税收入管理的规 定，实行“收支两条线”管理，即所取得的 收入上缴财；当发生坏账时可以经报批直 接核销。除国有资产处置活动之外，事业 单位开展的业务活动及其辅助活动所形 成的应收款项应计提坏账准备，因为该类 收入不实行“两条线管理”且不需要上缴 财政，所以事业单位可以根据应收款项的 实际情况选择并确定坏账准备的计提方 法，在年度终了时通过检查对预计不能收 回的应收款项作为坏账进行核销。另外， 如果有确凿的证据表明“预付账款”存在 无法收回的情况，则应先将其转为“其他 应收款”后再计提相应的坏账准备。 公立医院对坏账进行确认与核算，应 当在遵循《政府会计准则——基本准则》 和《政府会计制度》的同时，执行财政部 《关于医院执行〈政府会计制度--行政事 业单位会计科目和报表〉的补充规定》（下 称《医院补充规定》）。《医院补充规定》明 确：医院应当对除应收在院病人医疗款以 外的应收账款和其他应收款按规定提取 坏账准备。也就是说，对医院因业务活动 而产生的应收医疗款和其他应收款项以 及收回后不需要上缴财政的应收款项，均
应按确定的方法计提坏账准备。
正确选择坏账准备的计提方法 是管控与核算坏账业务的前提
《政府会计制度》规定了应收款项余 额百分比法、账龄分析法、个别认定法等 坏账准备的方法。各医院应根据自身业 务特点以及应收款项的形成等具体情况 从中确定一种或几种方法用于坏账业务 的核算。但需要注意以下几点。 一是坏账准备的计提方法一经确定， 不得随意变更，如需变更，则应按照规定 程序报经批准并在财务报表附注中予以 说明。 二是关于个别认定法的运用：如果应 收款项不多，采用个别认定法比较简单， 只要有证据证明应收款项不能收回或者 不能全部收回即可确认为坏账；如果应收 款项较多，那么个别认定法也可与其他坏 账准备计提方法共同使用。 比如使用应收账款余额百分比法或账 龄分析法等共同计提坏账准备时，如果某 项应收款项的可收回性与其他各项应收款 项存在明显的差别，那么该应收款项如果 按照与其他应收款项同样的方法计提坏账 准备，将无法真实地反映其可收回金额。 这时就要对该应收款项采用个别认 定法计提坏账准备，不过该应收款项应从 用其他方法计提坏账准备的应收款项中 剔除。 如果公立医院采用应收款项余额百 分比法计提坏账准备，那么当期应补提或 冲减的坏账准备金额的计算公式为：当期 应补提或冲减的坏账准备＝按照期末应 收账款和其他应收款计算应计提的坏账 准备金额－“坏账准备”科目期末贷方余 额（或＋“坏账准备”科目期末借方余额）。
准确确认与核算坏账是管控 与核算坏账业务的关键
公立医院应根据《政府会计制度》和 《医院补充规定》的相关规定，首先准确计 提坏账准备；其次当发生坏账时应及时进 行会计处理；再次对于核销的应收款项应 当在备查簿中予以保留登记，待以后会计 期间收回时再进行注销登记。 （一）坏账的确认。公立医院应当于
每年年末，对应计提坏账准备的应收账款 和其他应收款进行全面检查，分析其可收 回性，当发现不能收回的迹象时应及时对 预计可能产生的坏账损失的应收款项计 提坏账准备并确认坏账损失。 其中，不能收回的迹象一般应通过以 下方面加以判断：（1）因债务人破产或死 亡，以其破产财产或遗产偿债后确实不能 收回；（2）因债务单位撤销、资不抵债或资 金流量严重不足确定不能收回；（3）因发 生严重的自然灾害等导致债务单位停产 而在短时间内无法偿付债务确定不能收 回；（4）因债务人逾期未履行偿债义务超 过3年，经核查确实无法收回等等。在实 务中，财务人员应凭职业经验判断应收款 项是否存在上述迹象，只要取得上述迹象 之一的证据时就可以确认为坏账。 （二）坏账业务相关账户的设置。为 了便于对坏账业务的核算，公立医院首先 应对因开展各项业务活动所形成的应收 款项分别设置“应收账款”“其他应收款” 和“预付账款”等账户。 其中，对于“应收账款”总账科目至少 应设置以下3个明细科目： “应收账款 ——应收在院病人医疗款”科目，用于核 算医院因提供医疗服务而应向在院病人 收取的医疗款，该款项不计提坏账准备； “应收账款——应收医疗款”科目，用于核 算医院因提供医疗服务而应向医疗保险 机构、门急诊病人、出院病人等收取的医 疗款； “应收账款——其他应收账款”科 目，用于核算是医院除应收在院病人医疗 款、应收医疗款以外的其他应收账款，如 医院因提供科研教学等服务、按合同或协 议约定应向接受服务单位收取的款等。
医院应当设置“坏账准备”科目，并在该科 目下设置两个明细科目。 其中“坏账准备——应收账款坏账准 备”科目对应医院按规定对“应收账款 ——应收医疗款”“应收账款——其他应 收账款”提取的坏账准备； “坏账准备—— 其他应收款坏账准备”科目对应医院按规 定对除“应收医疗款”和“其他应收账款” 以外的其他应收或预付款项提取的坏账 准备。 （三）坏账业务的核算。对于公立医 院应在会计期末采用备抵法计提的坏账 准备：首先应当根据当期应计提的坏账准 备数额，借记“其他费用”科目，贷记“坏账 准备”科目；其次根据应收款项不能收回 迹象的证据及其无法收回的金额报经批 准后，借记 “坏账准备”科目，贷记 “应收账 款” “其他应收款”等科目。对已核销的应 收款项在以后期间又收回时进行平行记 账，财务会计分录为：借记“应收账款”或 “其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科 目；同时借记“银行存款”等科目，贷记“应 收账款”或“其他应收款”等科目。同时根 据收回金额编制预算会计分录：借记 “资金 结存——货币资金”科目，贷记“非财政拨 款结转余——年初余额调整”科目。 【例1】2019年3月，某医院应收款项 发生坏账损失8000元，其中：应收甲公司 租赁费6000元，应收已出院病人乙欠费 2000元，经批准应作为坏账处理。 借：坏账准备——应收账款坏账准 备 8000 贷：应收账款——甲公司 6000 ——病人乙 2000 【例2】2019年末，某医院“应收账款” 科目借方余额为8000万元（其中含应收 在院病人医疗款500万元）， “其他应收 款”科目借方余额为800万元（收回后均 不需上缴财政）， “坏账准备”科目贷方余 额300万元，其中“坏账准备——应收账 款坏账准备”科目贷方余额268万元。该 医院采用应收账款余额百分比法估计坏 账损失，经分析发生坏账的可能性， “应收 账款”按5%计提坏账准备， “其他应收款” 按2%计提坏账准备。2019年12月31日， 确认应收医疗款中出院病人丙欠费发生 坏账3万元。2020年3月6日收到病人丙 通过支付宝转来的上年度已转销的坏账 2万元。