每日一练 【例6-6] M公司的有关资料如下：
（1） M公司主要生产甲产品，月计划生产500件，甲产品1月生产成本为117 000 万元，具体直接成本与间接费用如表6-13所示。考虑到市场竞争激烈，为了配合低成 本战略的销售价格下调计划，总经理办公会要求公司上下实施“成本削减计划”，拟将 总成本在下个月削减20%,即总成本控制在93 000万元，并因此而制定标准成本的核算 办法。
表 6 -13 1月实际产品成本与拟制定成本标准 金额单位：万元
成本项目 1月成本 计划成本标准
单位耗用 单价 单位成本 总成本 单位耗用 单价 单位成本 总成本
直接材料 10 9 90 45 000 9 8 72 36 000
直接人工 9 8 72 36 000 8 7 56 28 000
变动制造费用 8 7 56 28 000 7 6 42 21 000
固定制造费用 16 8 000 16 8 000
成本合计 234 117 000 186 93 000

（2） 2月末生产完成后，M公司生产产品500件，实际发生产品成本并没有完成预 定下降20%的计划，实际成本发生额为105 100万元，如表6-14所示。
表 6 -14 2月实际成本
成本项目 单位耗用 价格（元/件） 单位成本（元） 总成本（万元）
直接材料 9.5 8.6 82 40 850
直接人工 8.6 7.5 65 32 250

续表
成本项目 单位耗用 价格（元/件） 单位成本（元） 总成本（万元）
变动制造费用 7.5 6.4 48 24 000
固定制造费用 16 8 000
成本合计 210 105 100

假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料（1）与资料（2）,计算计划成本、2月实际成本与1月相比的下降比 率，并说明计划成本的确定可能存在的问题。
2, 根据资料（1）与资料（2）,釆用因素分析法，分析2月实际成本与计划成本之 间的成本差异，并找岀导致这一差异的主要原因。
解析：
1. M企业制定计划成本标准为93 000万元。.
成本下降率=（93 000 -117 000） +117 000= -20. 51%
公司制定成本标准的时候，并未充分考虑公司现有的生产条件，成本管控目标过于激进。
2, 实际成本下降率= （105 100 -117 000） +117 000 = - 10. 17%
与计划成本的总差异= 105 100-93 000 = 12 100 （万元）
其中直接材料差异总额4 850万元，直接人工成本差异额4 25。万元，制造费用差异 为3 000万元，其中直接材料成本有以下因素造成：
直接材料价格差异=实际耗用量x（实际单价-标准单价）=500 x9.5 x （8.6 -8）= 2 850 （万元）
直接材料数量差异=（实际耗用量-标准耗用量）x标准单价= （500 x9.5 -500 x9） x
8 = 2 000 （万元）
可以看出，跟计划成本相比，直接材料未完成计划标准的主要原因是价格因素，其次 是单位耗用。同样，其他直接人工与制造费用超支的成本因素分析结果如表6-15所示。
表6-15 实际成本一计划成本的差异分析与成本削减目标
项目 总成本 因素分析 单位成本
现时成本
① 目标成本
② 成本减控 总目标 ③二②-① 单位耗用 差异
④ 釆购单价 差异
⑤ 单位耗用 控制目标
④+500 采购单价 控制目标
⑤《500
直接材料 40 850 36 000 -4 850 -2 000 -2 850 -4 -5.7
直接人工 32 250 28 000 -4 250 -2 100 -2 150 -4.2 -4.3

续表
项目 总成本 因素分析 单位成本
现时成本
① 目标成本
② 成本减控 总目标 ③二②-① 单位耗用 差异
④ 釆购单价 差异
⑤ 单位耗用 控制目标
④《500 采购单价 控制目标
⑤+500
制造费用 24 000 21 000 -3 000 -1 500 -1 500 -3 -3
固定成本 8 000 8 000 0 0 0
合计 105 100 93 000 -12 100 -5 600 -6 500