【例9-13］某市环保局及其所属事业单位(该局及其所属事业单位按市财政局要 求，执行中央级行政事业单位部门预算管理规定)自2019年1月1日起执行政府会计准则制度，已实行国库集中支付制度。王某是新上任的环保局分管财务工作的副局长。 2019年5月，王某召集由本单位及所属4家事业单位甲、乙、丙、丁的财务负责人参加 的工作会议。在听取了各单位的工作汇报后，王某要求环保局财务处成立检查组对环保局本级及所属单位预算管理、资产管理、内部控制、会计核算情况进行检查。检査组经 过近一个月的深入工作，了解到如下情况：

1.   关于预算管理。

(1) 2019年2月，依据本单位增员增编实际情况及省政府有关事业单位人员增资政 策，环保局局长办公会研究决定，动用以前年度基本支出结转资金中的人员经费200万元弥补增资缺口，并将这一情况报同级财政部门备案。

(2) 2019年3月，甲单位收到财政部门批复的基本支出预算，其中工资福利支出 15 000万元、对个人和家庭的补助支出6000万元、商品和服务支出20 000万元。为了 提高离退休人员的待遇，甲单位领导集体研究决定，将对个人和家庭的补助支出预算调 整为7 000万元，相应调减商品和服务支出预算1000万元。

(3) 2019年4月，因1 ~3月纳入财政专户管理的非财政补助收入超收较多，甲单 位领导集体研究决定，将非财政补助收入超收部分用于发放职工补贴。截至检査日，甲单位已经累计向职工发放超过省政府规定标准的各项补贴200万元。

(4)  乙单位由财政批复的一设备购置项目(授权支付结算方式)于2019年4月30日前完成，项目资金已按合同完成结算，形成财政项目支出结余资金6万元。2019年5 月，单位领导集体研究决定，将项目结余资金直接用于弥补本年度设备维修费不足。

(5)  丙单位一软件购置项目(授权支付结算方式)原计划于2019年3 ~6月实施， 财政批复的项目预算为60万元。丙单位已收到60万元授权支付额度，并于2019年3月同供货商签订了合同。合同约定在合同签订首日付款30万元，5月软件系统安装调试验 收合格后支付30万元。由于供货商负责该项目的人员工作变动致使软件开发项目一直处于停滞状态，合同无法如期实施。2019年5月18 0 ,丙单位为加快预算执行进度，将项 目剩余资金全部支付给供货商。

(6)  2019年4月，丙单位召开中层干部扩大会议，研究部署如何应对重大公共环境 安全事件。为避免基本支出预算超支，单位领导集体研究决定，将发生的会议费13万元在空气质量检测实验室建设专项中列支。财政批复的该项实验室建设支出预算仅包括设 备购置费、安装调试费、材料费和差旅费。

(7)  丙单位的科研楼改造项目上年度立项，由于该项目是在改造方案尚存争议的情况 下完成申报的，论证不充分，项目一直未能实施，致使该项目经费600万元不仅上年末未使用，而且2019年执行进度缓慢。截至检查日，丙单位仍未启动科研楼改造项目实施工作。

(8)  由于丁单位只有少量的财政补助，环保局一直未将其纳入部门预算编制范围。

2. 关于资产管理。

(9)  2019年2月，局长办公会研究决定，以环保局的两台精密测试仪器与A公司共同出资，设立本市第一家室内空气质量检测服务中心，环保局占有35%的股份。

(10) 2019年3月，甲单位资产管理部门根据单位领导集体研究决议，用日常公用 经费10万元购置了 6台笔记本电脑，以备单位主要领导外出工作考察使用。

(11) 甲单位2019年政府采购项目经费预算购置专用实验设备一台(不属于集中采 购目录范围)。该设备国内供货商有3家，其中本省有1家，另外两家供货商在偏远地区。为节约费用、提高效率，2019年4月，甲单位资产釆购部门直接联系本地供货商采 购了该设备。

(12) 乙单位经市环保局审批，并报市财政部门备案，用自筹资金购置了 300万元 (规定限额以上)的一批急用环保设备。

(13) 丙单位2019年一政府釆购项目申报购买一批大气质量分析仪器(不属于集中 采购目录范围)，财政批复的预算为1200万元。由于丙单位资产釆购人员对该仪器的市 场情况不熟悉，采购部门委托与单位有过业务合作关系、信誉度高、具有政府釆购代理 机构乙级资格的代理商实施了采购。

(14) 2019年1月，丁单位承接一合作项目，但因受经营场地限制，项目一直没有 实施。为支持下属单位开展业务，2019年2月，局长办公会研究决定，将环保局的一栋闲置办公楼出借给丁单位。3. 关于内部控制。

(15) 2019年4月，市环保局召开专门会议研究如何进一步加强本市环保系统各单位的内部控制建设工作。会议指出：行政事业单位内部控制的目标是有效防范舞弊和预 防腐败，提高公共服务的效率和效果；环保系统各单位要认真学习内部控制相关文件，通过不断完善内部控制制度，实现对业务活动风险的有效防范和管控；单位负责人对本 单位内部控制的建立健全和有效实施负责。

(16) 2019年5月，甲单位召集由财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、 资产管理等部门负责人参加的会议，研究落实上级部门关于加强单位内部控制的要求。甲单位认为：加强单位内部控制制度建设应抓重点，只要关注重要业务事项和高风险领 域，并釆取必要的控制措施，确保不存在重大缺陷即可；当前应重点加强对外投资项目 的风险控制，所有对外投资项目必须由单位一把手决定。

(17)  乙单位在物资采购合同管理方面规定：采购合同金额在10万元(含10万元) 以下的，由单位资产管理处处长审批；采购合同金额10万元以上、30万元(含30万元)以下的，由分管物资釆购业务的行政副职审批；采购合同金额超过30万元的，由行 政一把手审批。乙单位资产管理处有处长1名，釆购管理人员5名，他们长期负责单位 资产釆购工作。由于分管釆购业务的行政副职和单位行政一把手经常外出，资产管理处处长多次将采购合同分拆进行审批。

(18)  2019年2月，丙单位自筹资金200万元对办公楼进行装修。在启动装修工程 的前期准备工作中，丙单位基建处长郭某收集了3家施工单位的资质介绍，比较后选择了其中2家向主管基建工作的行政副职做了汇报。鉴于行政正职当时正在外地出差，行 政副职直接让郭某选择了1家施工单位并与其签订了施工合同。截至检查日，合同已经 开始执行，办公楼装修工程正在实施。

(19) 在货币资金管理工作中，丁单位规定：现金由各业务科室收取，定期上缴财 务；支取现金凭单位领导签字批准的借款单、领款单或报销凭单，出纳张某直接办理支付；单位领导个人名章、财务专用章、支票由责任心强的张某统一保管。

4.    关于会计核算。

(20)  按照财政部门和环保局的要求，甲单位2019年3月进行了全面资产清査，盘 亏一批库存物资，账面价值50万元(规定限额以下)。甲单位已将资产清査结果向环保局报告，但尚未收到批复。截至检查日，甲单位在财务会计中对盘亏物资未做账务处理。

(21) 乙单位“其他应付款”科目余额较大，检查组检査后发现，乙单位一直将从同 级政府其他部门取得的横向转拨财政款，在财务会计中作为其他应付款进行核算。截至检査日，乙单位尚未使用的从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款累计180万元。

(22)  2019年3月，丙单位因开展管理活动购入一批物资并验收入库。4月，丙单位 后勤管理部门领用库存物资3万元用于后勤管理活动，并据此在财务会计中做增加业务活动费用3万元、减少库存物品3万元处理，在预算会计中增加事业支出3万元、减少 库存物品3万元。

(23) 丁单位因开展经营活动购入一台设备并于2019年4月投入使用，该设备按年 限平均法每月应计提的折旧为0.2万元。丁单位自4月1日起对该设备按月提取折旧，

正确；如不正确，分别指出正确的会计处理。

 解析：
1. 关于预算管理事项(1)至事项(8)。
事项(1)不存在不当之处。
事项(2)存在不当之处。
理由：基本支出预算一经批复，预算单位要严格执行，人员经费和公用经费之间不 得调剂。
事项(3)存在不当之处。
理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不安排当年的 基本支出，可报财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。
事项(4)存在不当之处。
理由：项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用； 因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部门审批。
事项(5)存在不当之处。
理由：丙单位将项目剩余资金全部支付给供货商，没有完全按合同约定支付。
事项(6)存在不当之处。
理由：项目资金应按规定用途使用，在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政 部门审批(或：项目资金应专款专用，不得在项目经费中列支基本支出)。
事项(7)存在不当之处。
理由：丙单位对申报的项目未进行充分的可行性论证和严格审核，违反了项目支出 预算的科学论证原则。
事项(8)存在不当之处。
理由：政府部门的全部收支都应列入部门预算。
2. 关于资产管理事项（9）至事项（14）。
事项（9）不正确。
理由；行政单位不得以任何形式用占有、使用国有资产对外投资或者举办经济实体。 事项（10）不正确。
理由：甲单位应当按照科学规范、从严控制、保障工作需要的原则合理配置资产。 事项（11）不正确。
理由：甲单位所采购设备存在多个供应商，不符合采用单一来源方式采购的条件。 事项（12）正确。
事项（13）不正确。
理由：该采购项目预算金额超过了 1 000万元，不能委托具有政府采购代理机构乙 级资格的代理商进行采购。
事项（14）不正确。
理由：未经同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出借。
3. 关于内部控制事项（15）至事项（19）。
事项（15）存在缺陷。
理由：《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定，内部控制的主要目标除有效防 范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果外，还包括合理保证单位经济活动合法 合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整。
《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定，内部控制是对经济活动的风险进行防 范和管控。
事项（16）存在缺陷。
理由：内部控制应当在兼顾全面的基础上，关注重要业务事项和高风险领域，并采 取必要的控制措施，确保不存在内部控制空白点和重大缺陷。
《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定，对外投资项目应当由甲单位领导班子 集体研究决定。
事项（17）存在缺陷。
理由：乙单位应当根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》的规定，对负责资 产采购管理的人员进行定期岗位轮换。
资产管理处处长应在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
事项（18）存在缺陷。
理由：丙单位应当建立与建设项目相关的议事决策机制，严禁任何个人单独决策单 位应当依据国家有关规定的组织建设项目招标工作，并接受有关部门的监督。
事项（19）存在缺陷。
理由：现金应由财务部门统一收取；现金支付应由会计审核后出纳员再办理支付； 丁单位应加强对支票及银行预留印鉴的管理，单位领导个人名章、财务专用章、支票必 须分开保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
4. 关于会计核算事项(20)和事项(21)。
事项(20)不正确。
正确处理：在财务会计中做增加待处理资产损溢50万元、减少库存物品50万元。
事项(21)不正确。
正确处理：乙单位从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款，在财务会计中应作 为非同级财政拨款收入进行核算。
5. 关于会计核算事项(22)和事项(23)。
事项(22)财务会计处理不正确。
正确处理：在财务会计中做增加单位管理费用3万元、减少库存物品3万元。
事项(22)预算会计处理不正确。
正确处理：在预算会计中无需处理。
事项(23)财务会计处理不正确。
正确处理：在财务会计中做增加经营费用和固定资产累计折旧各0.2万元。
事项(23)预算会计处理正确。