1.资源。
资源，是指在作业进行中被运用或使用的经济要素，所有进入企业作业系统的人力、 财力、物力等都属于资源范畴，它是企业生产耗费的最原始形态。资源费用，是指企业 在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。资源费用既包括房屋及建筑物、设 备、材料、商品等有形资源的耗费，也包括信息、知识产权、土地使用权等各种无形资 源的耗费，还包括人力资源耗费以及其他各种税费支出等。为便于将资源费用直接追溯 或分配至各作业中心，企业可以按照资源与不同层次作业的关系，将资源分为如下五类：
(1) 产量级资源，包括为单个产品(或服务)所取得的原材料、零部件、人工、能 源等。
(2) 批别级资源，包括用于生产准备、机器调试的人工等。
(3) 品种级资源，包括为生产某一种产品(或服务)所需要的专用化设备、软件或 人力等。
(4) 顾客级资源，包括为服务特定客户所需要的专门化设备、软件和人力等。
(5) 设施级资源，包括土地使用权、，房屋及建筑物，以及所保持的不受产量、批别、 产品、服务和客户变化影响的人力资源等。
2.作业。
作业，是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本对象的桥 梁。一项作业既可以是一项非常具体的任务或活动，也可以泛指一类任务或活动。例如， 产品设计、材料搬运、包装、订单处理、机器调试、采购、设备运行以及质量检验等均 为不同的作业。作业具有以下特征：作业是投入一产出因果联动的实体；作业贯穿于企 业经营的整个过程，包括企业内部和连接企业外部的各种作业；作业可量化。
按消耗对象不同，作业可分为主要作业和次要作业，主要作业是被产品、服务或客 户等最终成本对象消耗的作业；次要作业是被原材料、主要作业等介于中间地位的成本 对象消耗的作业。从作业对企业价值创造的作用看，作业可分为增值作业和非增值作业 两大类，后者因与价位增值无关而应尽力避免或消除。企业可按照受益对象、层次和重 要性，将作业分为以下五类：
（1） 产量级作业，是指明确地为个别产品（或服务）实施的、使单个产品（或服 务）受益的作业。该类作业的数量与产品（或服务）的数量呈正比例变动。包括产品加 工、检验等。
（2） 批别级作业，是指为一组（或一批）产品（或服务）实施的、使该组（或批） 产品（或服务）受益的作业。该类作业的发生是由生产的批量数而不是单个产品（或服 务）引起的，其数量与产品（或服务）的批量数成正比变动。包括设备调试、生产准备等。
（3） 品种级作业，是指为生产和销售某种产品（或服务）实施的、使该种产品（或 服务）的每个单位都受益的作业。该类作业用于产品（或服务）的生产或销售，但独立 于实际产量或批量，其数量与品种的多少呈正比例变动。包括新产品设计、现有产品质 量与功能改进、生产流程监控、工艺变换需要的流程设计、产品广告等。
（4） 客户级作业，是指为服务特定客户所实施的作业。该类作业保证企业将产品 （或服务）销售给个别客户，但作业本身与产品（或服务）数量独立。包括向个别客户 提供的技术支持活动、咨询活动、独特包装等。
（5） 设施级作业，是指为提供生产产品（或服务）的基本能力而实施的作业。该类 作业是开展业务的基本条件，其使所有产品（或服务）都受益，但与产量或销量无关。 包括管理作业、针对企业整体的广告活动等。
3. 成本动因。
成本动因，是指诱导成本发生的原因（或称成本驱动因素），是成本对象与其直接 关联的作业和最终关联的资源之间的中介。成本动因通常选择作业活动耗用资源的计量 标准来计量，如质量检查次数、占用面积、用电度数等。按其在资源流动中所处的位置 和作用，成本动因可分为资源动因和作业动因。
（1）资源动因。
资源动因是对一项作业所消耗资源数量的计量，它是将作业资源成本分配给一个特 定成本库的成本动因，是将各项资源费用归集到不同作业的依据，据以反映作业与资源 之间的关系。例如，产品质量检验作业需要配备专门的检验人员、专用设备，并耗用一 定的能源（电力）等。检验作业作为成本对象，其耗用的各项资源构成了检验作业的成 本。其中，检验人员工资、专用设备折旧费等成本项目，可直接计入检验作业成本之中； 而检验作业所耗费的能源成本往往不能直接计入（除非为该设备专门安装电表进行电力 耗费记录），它需要根据设备额定功率（或历史资料统计的每小时平均耗电量）和设备 开动小时数来分配。在这里，“设备额定功率及设备开动小时”就是能源成本的动因。 设备开动导致能源成本发生，设备额定功率乘以开动时间的数值（即动因数量）越大， 耗用的能源越多。按“设备额定功率乘以开动小时”这一动因作为能源成本的分配基 础，可以将检验专用设备耗用的能源成本分配到检验作业当中。在制造业中，典型的资 源成本动因包括：用于公用事业的仪表数；用于与薪酬相关的作业的员工人数；用于机 器调整作业的调整次数；用于材料整理作业的材料移动次数；用于机器运转作业的机器 小时等。由此也可看出，借助资源动因的高低，可以评价作业对资源利用是否有效。
（2）作业动因。
作业动因计量了某一成本对象耗用了多少作业量，因此它是将不同作业中归集的成 本分配到成本对象的依据。通过分析作业动因与最终产出的关系，可以揭示出增值作业 与非增值作业，优化企业生产流程。成本动因是作业成本法实施的关键因素。成本动因 选择的合理性直接关系到资源费用能否准确地分配到最终的成本对象中。典型的作业动 因采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、直接人工小时、机器小时等。例如， 企业设计作业中心的作业动因可以是所设计的产品种类、设计工时等，营销作业中心的 作业动因可以是营销推广次数、营销员工数、销售合同数等。
一般来说，成本动因选择需要考虑以下因素：①多样化。成本动因的数量取决于产 品的多样化程度，不同的产品工艺流程因导致成本发生的原因不同，在将资源耗费准确 分配到产品成本中时，应当选择不同的成本动因。②相关性。它要求反映成本对象、作 业和资源之间的关联性。不相关的动因会扭曲成本的分摊，从而也不可能提供相关性的 成本信息。③计量成本。从成本核算看，成本动因越多其核算精度越高，但成本核算系 统实施的成本也可能越大。研究表明，成本动因数量应控制在6~9个，但也有人认为成 本动因数应设在30 -50个之间。可见，成本动因选择必须慎重，从管理实施看，它最好 由相关跨职能部门小组负责讨论、确定。
4. 作业中心。
作业中心是指具有同质作业动因的作业集合。作业中心可以是某一项具体的作业， 也可以是由若干个相互联系的能够实现某种特定功能的作业的集合。划分作业中心的目 的，一方面是出于重要性和成本效益原则以控制成本核算的力度；另一方面是为了整合 相似职能实现资源共享、形成专业能力。例如，材料釆购、检验、入库和仓储都可以归 于材料处理作业中心。
5. 成本库。
成本库（也译为成本池）归集了一个作业中心所耗用的全部资源，它是由若干个同 质作业动因组成一个特定的集合体。成本库所汇集的成本按其具有代表性的作业动因分 配到各有关产品成本对象之中。

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