合并财务报表的编制。
反向购买后，法律上的母公司应当按照以下原则编制合并财务报表：
① 合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确 认和计量。
② 合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前 的留存收益和其他权益余额。
③ 合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股 份面值，以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在 合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在 外权益性证券的数量和种类。
④ 法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日 确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方） 可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买 方)可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。
⑤ 合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前 期合并财务报表)。
⑥ 法律上子公司的有关东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司 股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。因法 律上子公司的部分股东未将其持有的股份转换为法律上母公司的股权，其享有的权益份 额仍仅限于对法律上子公司的部分，该部分少数股东权益反映的是少数股东按持股比例 计算享有法律上子公司合并前净资产账面价值的份额。另外，对于法律上母公司的所有 股东，虽然该项合并中其被认为是被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损 益，不应作为少数股东权益列示。_
上述反向购买的会计处理原则仅适用于合并财务报表的编制。法律上母公司在该项 合并中形成的对法律上子公司长期股权投资成本的确定，应当按照《企业会计准则第2 号——长期股权投资》的相关规定。

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