金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经 下列调整后的结果确定：①扣除已偿还的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始 确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除累计计提的损失 准备（仅适用于金融资产）。
对于按摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，实际利率直接影响到金融资 产利息收入、减值损失，以及金融负债利息费用等的确定。从概念上讲，实际利率是指 将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额 或该金融负债摊余成本所使用的利率。而实际利率法，则是指计算金融资产或金融负债 的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
关于实际利率，须注意以下几点：
① 在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、 展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不考虑预期信用 损失。
② 合同各方之间支付或收取的、属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的 各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率或经信用调整的实际利率时 予以考虑。
③ 企业通常能够可靠估计金融工具（或一组类似金融工具）的现金流量和预计存续 期。在极少数情况下，金融工具（或一组金融工具）的估计未来现金流量或预计存续期 无法可靠估计的，企业在计算确定其实际利率（或经信用调整的实际利率）时，应当基 于该金融工具在整个合同期内的合同现金流量。
④ 企业与交易对手方修改或重新议定合同，未导致金融资产终止确认，但导致合同 现金流量发生变化的，应当重新计算该金融资产的账面余额，并将相关利得或损失计入 当期损益。重新计算的该金融资产的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金 流量按金融资产的原实际利率（或者购买或源生的已发生信用减值的金融资产的经信用 调整的实际利率）或根据关于套期会计准则计算的修正后实际利率（如适用）折现的现 值确定。对于修改或重新议定合同所产生的所有成本或费用，企业应当调整修改后的金 融资产账面价值，并在修改后金融资产的剩余期限内进行摊销。
⑤ 企业合理预期金融资产合同现金流量不能全部或部分收回的，应当直接减计该金 融资产的账面余额。.这种减计构成相关金融资产的终止确认。
实际利率法的基础运用，在于确定金融资产产生的利息收入。企业应当按照实际利 率法确认利息收入。利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，但下 列情况除外：
第一，对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按 照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。其中，经信用 调整的实际利率，是指将购入或源生的已发生信用减值的金融资产在预计存续期的估计 未来现金流量，折现为该金融资产摊余成本的利率。在确定经信用调整的实际利率时， 应当在考虑金融资产的所有合同条款（例如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权 等）以及初始预期信用损失的基础上估计预期现金流量。
第二，对于购入或源生的未发生信用减值，但在后续期间成为已发生信用减值的金 融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息 收入。企业按照上述规定对金融资产的摊余成本运用实际利率法计算利息收入的，若该 金融工具在后续期间因其信用风险有所改善而不再存在信用减值，并且这一改善在客观 上可与用上述规定之后发生的某一事件相联系（如债务人的信用评级被上调），企业应 当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。
对于上述金融资产发生信用减值，应当如何判断？当对金融资产预期未来现金流量 具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。 金融资产已发生信用减值的证据，通常包括下列可观察信息：一是，发行方或债务人发 生重大财务困难；二是，债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；三是，债 权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在其他情况下不会作出 的让步；四是，债务人很可能破产或进行其他财务重组；五是，发行方或债务人财务困 难导致该金融资产的活跃市场消失；六是，以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折 扣反映了发生信用损失的事实。需要说明的是，金融资产发生信用减值，有可能是多个 事件的共同作用所致，不一定是可单独识别的事件所致。
对于按摊余成本进行后续计量的金融资产，其利得或损失的处理，应当遵循以下
要求：
第一，以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融资产所产生的利得或 损失，应当在终止确认、重分类、按照实际利率法摊销或确认减值时，计入当期损益。 如果企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为其他类别，应当根据金融工具会计准则 的有关规定处理其利得或损失。
第二，以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或 损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。

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