对于按照公允价值进行后续计量的金融资产或金融负债，其公允价值变动形成的利 得或损失，计入当期损益，但以下情况除外：
① 属于套期会计准则规定的套期关系的一部分。在此种情况下，相关利得或损失按 照该准则的相关规定进行处理。详见本章第三节。
② 是一项对非交易性权益工具的投资，且企业已将其指定为以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的金融资产。此种情况下，相关利得或损失计入其他综合收益。当 该权益工具终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益 中转岀，计入留存收益。
③ 是一项被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，且该负债由 企业自身信用风险变动引起的其公允价值变动应当计入其他综合收益；该金融负债的其 他公允价值变动计入当期损益。
需要注意的是：第一，对该金融负债的自身信用风险变动的影响进行处理会造成或 扩大损益中的会计错配的，企业应当将该金融负债的全部利得或损失（包括企业自身信 用风险变动的影响金额）计入当期损益。第二，该金融负债终止确认时，之前计入其他 综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
④ 是一项分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价 值变动形成的利得或损失，除其减值利得或损失和汇兑损益之外，均计入其他综合收益， 直至该金融资产终止确认或被重分类。
需要注意的是：第一，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。 该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金 额相等。第二，该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当 从其他综合收益中转出，计入当期损益。第三，企业将该金融资产重分类为其他类别金 融资产的，应当根据金融工具会计准则相关规定，对之前计入其他综合收益的累计利得 或损失进行相应处理。
【例8-7】1.甲公司为制造业企业。20x 1年5月8日，甲公司支付价款1 016万元 （含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股， 占乙公司有表决权股份的0. 5%。
当年5月12日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元；6月30日，该股票市 价为每股5.2元；12月31日，甲公司仍持有该股票，该股票当日市价为每股5元。
20 x 2年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元；同年5月13日，甲公司收到乙 公司发放的现金股利；5月20日，甲公司以每股4. 9元的价格将股票全部转让。
本例中，假定不考虑其他因素，上述业务对甲公司20 xl年度和20 x2年度损益， 以及20x1年末和20x2年末所有者权益的影响分别计算如下：
情形1：如果甲公司将购入的乙公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产。
（1） 20 xl年乙公司股票价格变动的影响=5元/股X200万股-（1 016万元-15万 元）=-1（万元）
因此，上述业务减少甲公司20 xl年末所有者权益1万元。
（2） 20 x2年收到现金股利而确认的投资收益=4 000 x0. 5% =20 （万元）
20 x2年出售股票而确认的投资收益=转让价格-此时该金融资产的账面价值=4.9 元/股x200万股-5元/股x200万股=-20 （万元）
因此，上述业务减少甲公司20x2年度损益为0,对20x2年末所有者权益没有影响。
情形2：如果甲公司将购入的乙公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。
（1） 2 0x1年5月8日购买乙公司股票的投资收益=-1万元，即购买时的交易 费用。
20x1年乙公司股票价格变动对损益的影响=5元/股x200万股-（1 016万元-15 万元-1万元）=0
因此，上述业务减少甲公司20x1年度损益1万元。
（2） 20 x2年收到现金股利而确认的投资收益=4 000 xO. 5% =20 （万元）
20x2年出售股票而确认的投资收益=转让价格-此时该金融资产的账面价值=4.9 元/股X200万股-5元/股x200万股=-20 （万元）
因此，上述业务对甲公司20 x2年度损益的影响为0。
2.甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，20 x 8年甲公司有关金融 工具业务的相关资料如下：
（1） 甲公司为赚取股票交易差价，于20 x 8年10月10日自证券市场购入A公司发 行的股票200万股，共支付价款1 720万元，其中包括交易费用8万元。购入时，A公司 已宣告但尚未发放的现金股利为每股0. 16元，甲公司于11月10日收到该现金股利。甲 公司将购入的A公司股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产核算。20 x 8年12月2日，甲公司出售该金融资产，收到价款1 920万元。甲公司 购入该股票时确认金融资产成本1 688万元，处置时确认了相应的投资收益。
（2） 甲公司经批准于20 x8年1月1日以1 051 540元的价格发行债券10 000张，每 张面值100元，票面年利率为10%,期限3年，每年末付息一次，实际年利率为8%。 债券利息调整采用实际利率法摊销。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融负债 核算，在进行会计处理时，确认的应付债券面值为1 000 000元；20 x 8年末确认的应付 利息为80 000元，利息费用为100 000元。
本例中：
（1） 甲公司对事项（1）的会计处理不正确。
理由：甲公司应将该金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产，因为甲公司购入该金融资产是为了近期内出售以赚取差价。
因此，该金融资产的成本应当是：1 720 -8 -200 x0.16 = 1 680 （万元），交易费用 8万元应当计入当期损益，已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收股利，而不能计入 成本。
（2） 甲公司20x8年末计算的利息不正确。
正确的利息金额应当是：
应付利息=应付债券面值x票面利率x期限=1 000 000 x 10% x 1 = 100 000 （元） 利息费用=应付债券摊余成本x实际利率x期限=1 051 540 x 8% xl =84 123 （元）

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