企业应当对发行的非衍生金融工具进行评估，以确定所发行的工具是否为复合金融 工具。企业所发行的非衍生金融工具可能同时包含金融负债成分和权益工具成分。
企业发行的非衍生金融工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的，应于初始计量 时先确定金融负债成分的公允价值（包括其中可能包含的非权益性嵌入衍生工具的公允价
紹2 离级会计实务
值），再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值。
【例8-12]
情形1：可转换债券。
A企业在20 x5年1月1日发行2 000份可转换债券。该债券期限为3年，按面值 1 000元发行，取得的总发行收入为2 000 000元。利息按6%的年利率在借款期内按年 支付。持有人可以决定在到期之前的任何时间将每份债券转换为250股普通股。在债券 发行时，不具备转换选择权的类似债券的市场利率为9%。
本例中，在初始确认时，首先应对负债部分的合同现金流量进行计量，债券发行收 入（金融工具整体的公允价值）与负债公允价值之间的差额则分配至权益。负债部分的 现值（即公允价值）按9%的折现率（即具有相同信用等级的没有转换选择权的类似债 券的市场利率）计算。计算如下（假设不考虑税收因素，金额单位为人民币元）：
第3年末本金的现值* 1 544 367
利息（3年期内每年末应付的利息120 000）的现值" 303 755
负债部分（B）（初始确认的金融负债金额） 1 848 122
债券发行收入（A）（初始确认的银行存款金额） 2 000 000
剩余的权益部分（A-B）（初始确认的权益金额） 151878
其中，*表示本金的现值（按9%折现）：
2 000 000 4-1. O93 = 1 544 367
* *表示3年期内每年末应付的利息（120 000）的现值：
第 1 年末：120 000 + 1.09 =110 092 （元）
第 2 年末：120 000 + 1.092=101 002 （元）
第 3 年末：120 000 4-1. 093 =92 661 （元）
利息的现值合计=303 755 （元）
此外，交易费用应根据其相对公允价值在负债部分和权益部分之间进行分配。
情形2：带息的永久性优先股。
A企业发行不可赎回的优先股。该优先股每年每股的固定累积强制股利为46欧元 （欧元是A企业的功能货币）。如果当年的收益不足以支付股利，则该股利将在未来的年 度支付。A企业可以宣告额外的股利，但是必须在各类不同的股票间平均分配。
本例中，优先股是同时包含负债和权益部分的复合金融工具；负债部分是发行人交 付现金的合同义务（每年每股424欧元），而权益部分则是持有人以额外股利的形式获 得权益收益的权利（如果宣告股利的话）。负债的公允价值是按不含任意股利剩余利益 的类似金融工具的市场利率折现后计算的永续支付的每年每股强制股利424欧元的现值。 权益部分则按金融工具整体公允价值扣除单独确定为负债部分金额后的剩余金额计量。
（A）金融负债和权益工具之间的重分类
由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改 变而发生变化，可能导致已发行金融工具重分类。
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发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应 当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账 面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。
发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应 当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。

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