造价控制上，体现的是内部审计的监督功能，工程管理环节的内部控制和风险管理则处于次要位置或偶尔涉及，评价、建议和咨询作用发挥得还不充分。在高校工程审计实践中发现，管理制度的不完善、不系统、可执行性差与高校工程建设常见问题密切相关，高校需深挖涉及工程管理的制度缺陷，进而促进有关制度体系的完善和治理水平的提升，这是高校工程审计应承担的责任。随着科学技术的飞速发展，新的理论技术不断涌现，如何利用新技术为工程审计服务，也是亟需研究的重要课题。

为此，本文结合高校工程审计实例对审计发现问题进行凝练、分类，对问题属性进行分析，探究所发现的问题与管理制度的关系，提出审计发现问题倒逼制度建设的措施方法。同时，将并行工程理念、因果图方法、软件管理技术引入管理审计系统，为工程管理审计的科学性、规范性提供方法和技术支持。

图片

图片

长期以来，受传统思维定势和工作惯性的影响，高校工程审计实现内向型服务、为学校科学发展保驾护航的初衷没有得到有效发挥。研究成果表明，新形势下高校工程审计存在如下新趋势。一是从造价审核向管理审计转变；二是从专业评价向风险防范转变；三是从单纯的审计工作向咨询服务职能转变；四是强化预防职能，杜绝腐败。

图片

图片

高校工程审计应当重点关注管理方面存在的问题。

（一）管理不到位，工作错误或遗漏

对于基建工程，由于前期与用户、设计、施工方交流不够充分，导致功能需求考虑不足，造成设计漏项或缺陷，进而产生大量变更。

（二）管理不规范，造成不必要浪费

招标环节的规范性是高质量工程管理的前提和基础。如果准备不充分即开展招标，盲目压缩工期，会给后续工程管理带来困难。招标管理不规范的另一个体现是，出现招标文件表述不准确、内容不完整、有关承诺不列入合同等问题，在合同实施过程，清单描述不完整、清单漏项等问题极易引发争议和纠纷。

施工合同管理不规范会导致某些环节管理失控，如审计中发现施工合同对主要内容约定不完整、专用条款模糊、违约条款约定不明、工期设定不合理等。

（三）主体责任缺失，工程的严谨性受到影响

高校工程建设的目的是为教学科研服务，每项工程甚至每个房间都应有明确的使用单位或个人，工程效果应当由使用单位的用户来评价决定，因此，从工程设计之初就应重视征求用户意见，加强与用户交流。项目设计必须遵循法定程序和规范要求，在与使用单位进行充分沟通后，需要进一步与学校管理层进行交流，经过一定层级的讨论决策后形成各方一致遵守的准则，不能根据某领导或个人的意见随意改动。这个过程涉及多个部门，主要是资产管理部门，其次是使用单位。资产管理部门首先要有总体规划，确定该项目的使用目的，再确定使用单位或个人。

目前，高校工程审计还存在一些影响其高质量开展的困难和问题，对审计发现的问题也缺乏长效防控机制，工程审计更多地是对孤例或个案进行分析处理，尚未真正形成成熟的持续性、规范化、可通用的管理模式，严重制约审计工作从传统审计向管理审计跨越，也难以为有关制度建设提供有价值的支撑性支持。因此，高校工程审计必须进行工作模式和思维方式的转变。

图片

图片

（一）加强管理审计制度建设，减少审计盲点

要实现传统审计向管理审计转变，必须建立适合于管理审计的制度规范，将传统审计中被忽略的、模糊的领域进行制度化、规范化，用制度保障管理审计的有效实施，用高效的管理审计服务保障教学科研，提升学校管理效能。

1 规范前期管理制度。在健全招标制度的同时，划出底线和红线，建立倒查追责机制，杜绝因不满足招标、施工条件而强行招标和施工的情况发生。

2 加强对设计阶段的管理。在签订设计合同的同时，应明晰责任和分工，约定索赔条款，并加强初步设计及概算审核。

3 加强合同管理。根据现场施工条件、工程类别及国家规范要求合理确定工期，加强合同签订审核，杜绝合同漏洞，并将招标承诺在合同中予以明确。

4 加强变更签证申报流程及申报时间的管理。增强技术资料及变更资料的时效性管理，要求有关单位及时上报变更资料，避免过多的变更签证一次性报审，特别是一些技术资料推迟到竣工结算阶段才提供，会严重影响审计质量。

5 加强施工进度管理。工程管理部门应当充分考虑施工期间可能出现的不利因素，结合工程实际合理设置工期，加强施工过程管理，确保按期竣工和交付使用。

6 加强资产管理。对因变更等原因造成的拆除物品管理，特别是大宗物品管理，建议加强基建部门国有资产管理制度的建设。

7 强化其他参建单位的管理和考核。加强对设计单位、工程监理、招标代理等参建单位的管理，在服务合同相关条款中明确服务要求和处罚条款，针对管理中出现的问题，及时查明原因，在各个相关业务工作中采取有效防范措施。

（二）引入新的管理理念，实现科学管理

审计发现，因缺乏科学有效的管理手段，高校工程管理较为粗放，工程管理人员管理职能不能有效发挥，出现一些本可避免的问题。为更好地提升管理效能，需要探索新的管理模式。

1 高校基建（修缮）工程采取并行管理模式。并行工程理念可以作为一种工作模式贯穿于高校工程建设的多个阶段，如立项阶段、设计阶段、施工阶段等都需要采取并行工程的工作模式。这样就不会因为考虑不周而导致功能不全，也可避免出现因为交流不畅而导致刚完工的工程紧接着就需要改造的尴尬局面。

2 工程审计发现问题采用因果分析法。绘制因果图时，将审计发现问题产生的原因先进行分类、分层次表达，将同类问题产生的原因分成大、中、小乃至更小等不同的原因等级，在分析原因的同时给出解决措施，只发现问题没有解决措施的因果图是无效的。在分析清楚原因的基础上，进一步探讨制度缺陷和制度的可执行性问题，补充或修订完善制度，从制度建设角度出发防止问题发生。

3 采用先进管理手段，实施科学管理。根据高校建筑结构的功能特点，高校修缮工程管理软件系统可分为路面修缮管理模块、教学试验功能楼宇修缮模块、学生宿舍修缮工程管理模块。根据该可查询的数据库系统，可以发现同一场所是否存在短时间间隔多次重复施工的问题，比较不同施工单位的审减额与是否按期完成工作量的问题，为修缮工程科学管理提供有效保障。

文章摘自《中国内部审计》杂志2022年第10期

作者：孙培芹 孙盈 念晓飞 张琦

单位：山东大学审计处