(3)冲刺复习阶段。这个阶段是前两个阶段学习的总结和查漏补缺阶段，需要2周左 右的时间。
这个阶段有两个重要任务：一是进一步掌握知识点、纠正偏差、查漏补缺，从知识上 不断完善提高；二是通过做模拟题熟悉考试形式、做题节奏，尤其是在实施无纸化考试的 情况下，大家一定要提前熟悉机考答题模式，找到适合自己的答题技巧和査阅资料的方 法，甚至需要通过全真模拟来进行考试预演，以培养考场感觉。
学习方式上，建议大家利用正保会计网校的冲刺串讲辅导课程来进行学习，跟着老师 的思路再温习一遍重要知识点。此时，考试中心的模拟试题和机考系统已经开通，利用模 拟题进行全真模拟演练，同时熟悉机考环境，非常必要。
学习计划的拟定固然重要，执行却更加关键。有了计划但没有很好地执行与没有计划 是一样的。所以，建议大家将上述学习目标进行分解，形成自己每周甚至每天的小目标, 时刻督促自己完成，然后每周或每月总结，从而更有力地保证整个计划的严格执行。

甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。
近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目
标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。有关全面预算管理
的资料如下：
(1)在预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并
要求严格执行；2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要
预算指标经上下沟通后形成。
(2)在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017
年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算
草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算
单位下达执行。
假定不考虑其他因素。
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高级会计实务经典案例分析
要求：
(1)根据材料中的第(1)项，指出甲公司2016年之前及2016年分别采取的预算编制方
式类型。
(2)根据资料中的第(2)项，指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰
当，说明理由。
参考答案
(1)甲公司2016年之前的预算编制方式是权威式预算。
甲公司2016年采取的预算编制方式是混合式预算。
解析』本题考核“全面预算的编制方式”知识点。权威式预算是自上而下编制，预算
由企业的最高管理层决定，较低层级只是接照预算原则执行预算。混合式预算是上下结合
的方式。
(2)不恰当。
理由：各层级预算执行机构结合本单位的实际情况编制年度预算草案，预算管理委员
会办公室对各预算执行单位上报的预算草案进行审查和平衡，然后报预算管理委员会审
议。预算管理委员会召开专门会议审议全面预算方案，形成全面预算草案，提交董事会，
董事会审议通过后，报经股东大会最终审议批准，然后以正式文件形式下达执行。
解析』本题考核“全面预算的编制流程”知识点。本题考核流程中“审议批准”的相关
内容，其中全面预算草案经董事会审议通过后，应报经股东(大)会最终审议批准，而不能
直接以文件形式下达执行。
应试技巧
本知识点的考核主要是通过案例资料的描述判断企业采用的预算编制方法，并进一步
判断编制流程是否合理，所以对于本知识点的掌握须重点理解各种编制方式和流程。

中的信息与内涵。

(4)飞腾公司的营业收入低于W 公司，营业成本高于W 公司，最终导致净利润较低。

改进措施：飞腾公司应该扩大市场，增强宣传力度，提高销售收入。在提高销售收入

的同时还应该降低营业成本，以提高净利润。

(5)①全面预算下达不力或非正式下达，可能导致预算执行或考核无据可查。

②预算指标分解不够详细、具体，可能导致企业的某些岗位和环节缺乏预算执行和控

制依据；预算指标分解与业绩考核体系不匹配，可能导致预算执行不力；预算责任体系缺

失或不健全，可能导致预算责任无法落实，预算缺乏强制性与严肃性；预算责任与执行单

位或个人的控制能力不匹配，可能导致预算目标难以实现。

③ 块乏严格的预算执行授权审批制度，可能导致预算执行随意；预算审批权限及程序

混乱，可能导致越权审批、重复审批，降低预算执行效率和严肃性；预算执行过程中缺乏

有效监控，可能导致预算执行不力，预算目标难以实现；缺乏健全有效的预算反馈和报告

体系，可能导致预算执行情况不能及时反馈和沟通，预算差异得不到及时分析，预算监控

难以发挥作用。

④ 预算分析不正确、不科学、不及时，可能削弱预算执行控制的效果，或可能导致预

算考核不客观、不公平；对预算差异原因的解决措施不得力，可能导致预算分析形同

虚设。

⑤ 预算调整依据不充分、方案不合理、审批程序不严格，可能导致预算调整随意、频

繁，预算失去严肃性和“硬约束”。