第一部分目录
第一部分目录 I
第二部分内容摘要 III
第三部分案例正文 1
一、 背景描述 1
（一） 南京市高淳人医院简介 1
（二） 大型医疗设备管理现状及存在的主要问题 2
（三） 对大型医疗设备进行全成本管理的必要性 3
二、 总体设计 4
（一） 大型医疗设备实施全成本管理的目标 4
（二） 大型医疗设备全成本管理过程设计 6
三、 应用过程 14
（一） 实施组织架构基本情况和人员 15
（二） 大型医疗设备事前可行性分析 15
（三） 大型医疗设备事中全成本核算与控制 20
（四） 大型医疗设备事后全成本分析与考核 25
（五） 大型医疗设备全成本管理存在问题及解决方法 28
四、 取得成效 29
（一） 大型医疗设备实施全成本管理后财务数据及指标对比 29
（二） 其他成效 31
五、 经验总结 33
（一）全成本核算大型医疗设备的基本应用条件 33
（二） 全成本核算大型医疗设备成功应用的关键因素 34
（三） 全成本核算大型医疗设备应用效果的思考 35
（四） 全成本核算大型医疗设备的优缺点 35
（五） 全成本核算大型医疗设备的建议 36
（六） 对推广应用全成本核算大型医疗设备的建议 37
第四部分附录 38
一、 公立医院大型医疗设备相关概念界定 38
（一） 公立医院大型医疗设备的概念 38
（二） 公立医院大型医疗设备的分类 38
二、 成本核算与控制相关理论与方法 39
（一） 全成本管理相关概念 39
（二） 目标成本管理理论 40
（三） 帕累托分析法 42
（四） 本量利分析相关理论 42
三、 事前可行性分析表单 44
（一） 预算项目申报书 44
（二） 可行性研究报告 46
（三） 项目评审报告 52
第五部分 声 明 56
第二部分内容摘要
近年来，大型医疗设备已成为各级医疗机构提供医疗服务 的重要物质基础。随着科技的不断进步和医疗水平的不断提升, 各级医院均引进越来越多的大型先进医疗设备。这些设备成为 医院开展医、教、研工作的主要保障，也是现代化医院的重要 标志。作为医院固定资产的重要组成部分，一方面，大型医疗 设备在诊疗和教研活动中具有极其重要的作用，其采购成本在 设备采购总成本中所占比重较大；另一方面，对大型医疗设备 的成本进行有效控制是降低医院运营成本、提升医院运营效率 的重要举措。目前大部分医院全成本核算已做到院级与科室两 级核算，但是，大型医疗设备成本核算时并未做到单台设备全 成本核算，效益分析时仅从直接成本角度出发，未对其进行全 成本核算。
针对大型医疗设备相关成本分析信息不精确，成本核算内 容规定不统一，成本分摊方式粗犷等相关问题，南京市髙淳人 民医院按照对大型设备全成本进行预测、计划、分解、控制、 核算、分析和考核的流程，构建了事前、事中、事后大型医疗 设备全成本管理体系，运用全成本核算管理会计工具，通过对 大型医疗设备事前可行性论证、事中成本核算和控制、事后成 本控制效果评价三个方面的分析，较好的解决了过去大型医疗 设备成本管理的随意、粗犷以及核算内容方法不统一带来的误 导决策、成本过髙等问题，取得了设备效益和使用效率提髙、 人力成本比重降低、投资回收期缩短以及医院管理更为精细化 的有效成果。
本文从髙淳人民医院大型医疗设备管理现状角度出发，正 文案例从五个方面介绍了大型医疗设备全成本管理的方法及应 用，首先对南京市髙淳人民医院的概况和大型医疗设备进行了 描述，指出了本院未实现全成本管理前存在问题，并阐述了大 型医疗设备全成本管理的必要性，强调了开展大型医疗设备全 成本管理的重要性。第二个方面总结了大型医疗设备实施全成 本管理的目标，并抓住大型医疗设备全生命周期管理体系中的 关键从事前可行性分析、事中成本核算和控制、事后成本控制 效果评价三方面进行大型设备全成本管理的过程设计。第三方 面为具体案例的实施应用过程分析，从事前可行性分析、事中 成本核算和控制、事后成本控制效果评价对整个过程进行细致 评析。发现该过程中存在的问题，提出相关解决方案。第四方 面是通过相关财务指标的对比对大型医疗设备全成本管理实施 前后取得成效的分析。第五方面为经验的总结，在事前可行性 分析、事中成本核算和控制、事后成本控制效果评价三阶段分 别总结出相应的管理经验，提出该管理方法的优点与缺点，旨 在为各公立医院做出相关案例指导，对医院今后设备的引进、 合理使用及经济效益分析提供帮助，具有较好的示范推广价值。
第三部分案例正文
一、背景描述
（一）南京市高淳人医院简介
南京市髙淳人民医院系南京市卫健委所属三级综合医院。
始建于1936年，经过八十余年的艰苦创业，目前已成为本地区 规模最大、功能齐全、优势突出，集医疗、教学、科研、急救、 预防保健、康复于一体的综合性三级医院。医院现有职工1567 人，其中髙级职称209人。2019年底医院完全搬迁至髙淳区古 柏经济开发区，总占地面积9.4万平方米，总建筑面积15.6 万平方米。医院核定床位1020张，共开设26个标准病区，5 个医技科室，32个临床专科，其中妇产科、急诊科、重症医学 科、神经内科、神经外科、眼科、病理科、医学影像科（超声）、 肿瘤科、耳鼻咽喉科、普外科、麻醉科、检验科、医学影像科
（放射）、心内科、消化内科、骨科、泌尿外科、肾内科、消化 内科、感染科21个专科被评为南京市重点专科。
2016年成为南京鼓楼医院髙淳分院并加入南京鼓楼医院 集团，是南京儿童医院技术合作医院，南京市口腔医院髙淳分 部，江苏建康职业学院、扬州大学医学院附属医院，南京医科 大学、江苏大学教学医院。
截止2019年12月31日，髙淳人民医院拥有单价50万元 以上（含50万元）大型医疗设备76台，账面原值1.70亿元，占 医院医疗设备总额50%,主要分布于放射科、B超室、内镜中心、 检验科、手术室、体检中心等科室。无甲类大型医用设备，乙 类大型医用设备3台（医用直线加速器_Clinical ix 1台， CT_Revolution 256 1台，3. 0TMRI 1台）。仍在折旧期内大型 医疗设备45台（套）本案例选取CT_Revolution 256作为主 要对象。
（二）大型医疗设备管理现状及存在的主要问题
髙淳人民医院于2003年进行科室成本核算，2014年底上 线全成本核算系统，2019年全面上线医院综合运营管理系统 （HERP）和资产管理系统。截止2019年12月31日医院大型医 疗设备使用状况汇总见表1. 1所示。
表1.1医院大型医疗设备使用状况汇总表
使用状况 台数（台） 原值（万元） 净值（万元）
在用设备 72 16594. 98 5546.85
待用设备 0 0 0
停用设备 2 235. 8 0
报废待处理设备 2 132. 5 0
合计 76 16963.28 5546.85
髙淳人民医院大型医疗设备管理主要存在下列问题：
1、大型医疗设备收入成本存在大量手工数据，计算单台设 备成本时仅计入直接成本，未分摊间接成本，全成本计算并不 完整，各项效益分析及本量利分析并不准确，并不能为领导决 策提供精准信息。
2、 大型医疗设备单机成本核算的内容、范围、规则没有统 一的规定，设备成本分摊较粗犷，无法做到精细化管理。
3、 部分设备预估工作量与实际工作量相去甚远。申请购置 部门缺乏调研或者调研不充分导致设备闲置，使用率不髙。
4、 大型设备核算结果未完全与绩效考核挂钩，设备使用效 率与员工积极性无法得到提髙，患者满意度欠佳。
5、 未实现财务数据一体化前髙淳人民医院固定资产系统卡 片账与财务总账金额不一致；总账折旧额存在设备折旧期已过 仍继续计提折旧；
（三）对大型医疗设备进行全成本管理的必要性
髙淳人民医院将大型医疗设备全成本核算作为重要的管理 会计工具，从事前、事中、事后三个方面对大型医疗设备进行 分析，主要原因是为适应公立医院综合改革后给医院带来的挑 战，在收入出现规模天花板，医院刚性支出不断增加，医保支 付方式改革，政府投入政策落实不到位的情况下，医院需要从 收入管理时代进入成本管理时代。
截至2017年9月底，我国公立医院已全部开展综合改革， 公立医院改革的一项重要举措即为取消药品加成，破除“以药 养医"，减轻老百姓负担，也降低了医院收入，公立医院的收入 增长渐慢，但公立医院刚性支出却越来越多，同工同酬，养老、 医保社会化，职工技能培训频繁，运营的不确定性因素不断增 加，医院为了满足自身发展和应对日益髙涨的运行成本，会选 择大规模购置大型医疗设备，从而增加医院收入。公立医院改 革的主要目标是增强公立医院的公益性，保护医院及员工的积 极性，促进医疗机构的可持续发展。取消药品加成后，医院由 此减少的合理收入将通过调整医疗技术服务价格和增加政府投 入等途径予以补偿。从髙淳人民医院2018年财务数据指标发现, 在政府投入政策落实不到位的情况下，髙淳人民医院医疗收支 出现负结余（已含财政基本支出补助）。因此医院会选择通过购 置大型医疗设备，提升医院品牌知名度，吸引患者就诊，以增 加收入。医院大型设备实施全成本管理，可以在一定程度上控 制购置成本，提髙设备使用效率及使用效益，增加医院收入与 结余，更大程度地调动员工积极性。
二、总体设计
（一）大型医疗设备实施全成本管理的目标
1.实现医院精细化、专业化、科学化管理
新医改政策要求公立医院必须加快自身内涵发展，才能达 到“为群众提供安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务'‘的 改革目标。加强医院科学化、专业化、精细化管理，是医院建 设发展的必由之路。《医院财务制度》第二十七条规定，成本管 理的目的是全面、真实、准确地反映医院成本信息，强化成本 意识，降低医疗成本，提髙医院绩效，增强医院在市场中的竞 争力。2015年12月国家财政部、卫生计生委、中医药局印发
了《关于加强公立医院财务和预算管理的指导意见》，明确要求 加强成本核算与控制，强化绩效考核，合理控制医院运行成本。 《江苏省三级综合医院评审标准实施细则（2017版）》财务与 价格管理相关条款明确规定，医院应建立科学精细的成本核算, 开展医疗服务项目成本核算、病种成本核算，职能部门应根据 成本分析报告，定期检查、分析、反馈。也就是说，开展全成 本核算也是等级医院标准要求。开展全成本管理工作是医院精 细化科学化管理的必然趋势，可以引导医院走集约化经营之路, 有效利用人力、物力、财力等资源，提髙效率，降低成本。
2.降低医院运营成本、严格控制不合理支出
作为医院固定资产的重要组成部分，一方面，大型医疗设 备是医院运营过程中的重要劳动手段，在医院的医疗、科研、 教学过程中发挥着极其重要的作用，有助于提升医疗服务的效 率和质量；另一方面，大型医疗设备的采购、运行及维护成本 较髙，其成本在医院运行总成本中所占比重较大，根据帕累托 分析法对大型医疗设备的全成本进行有效控制是降低医院运营 成本的重要举措。《关于加强公立医院财务和预算管理的指导意 见》也明确提出，要加强公立医院预算审核，重点审核医院收 支总量和结构，以及人员支出、基本建设支出、大型医疗设备 购置支出和重点项目支出等情况，严格控制不合理支出。《江苏 省三级综合医院评审标准实施细则（2017版）》医学装备管理 相关条款明确要求，单价50万元及以上的医学装备必须进行可 行性论证以及设备使用、功能开发、社会效益、成本效益等分 析评价。职能部门应当对医学装备配置、审计结果、分析报告 等进行监管，提出改进建议，及时报送医学装备委员会。
(二)大型医疗设备全成本管理过程设计
全成本核算管理，对医院而言，就是为保证髙标准的完成 诊疗护理工作，实现经济目标预定经济效益而确定的成本核算 过程。具体的说，是根据医院总的规划和发展目标，对医院经 营成本进行预测、计划、分解、控制、核算、分析和考核，以 用最小的成本开支来获得最佳效益的一整套科学的成本管理体 系和方法。将全成本核算管理运用到医院管理中，不但可有利 于降低医院成本，而且对于提髙医院经济效益具有重要意义。 本案例主要从事前可行性分析、事中成本核算和控制、事后成 本控制效果评价三方面进行步骤讲解。
1.大型医疗设备事前可行性分析
(1)大型医疗设备事前可行性分析的必要性
古人云：“凡事预则立，不预则废”。决策性浪费是最大的 资源浪费，对大型医疗设备购置开展事前可行性分析有助于降 低决策的盲目性，帮助医院管理者选择最优方案，做出正确决 策，是大型医疗设备全生命周期管理的起点。
现阶段公立医院医疗设备配置中存在以下几个方面问题：
第一，医改实施后，收费项目没有完全根据医疗成本定价, 不能体现医疗价值，而且政府投入资金没有完全到位，因此医 院购置医疗设备资金来源有限；
第二，为增加收入，医院利用经济杠杆刺激大型设备开单, 导致大型医疗设备超负荷使用，病人均次费用增加；
第三，大型医疗设备的市场需求与政府的资源配置之间存 在矛盾，髙档大型医疗设备的数量增加的同时也带来了资源的 闲置；
第四，根据相关调查，我国10个省市中医院500万元以上 的CT、MRI使用率还不到40%，大型医疗设备使用不合理造成 资源闲置；
第五，重视大型医疗设备采购，不重视设备成本核算与维 护保养，导致设备过度消耗，影响治疗效果。
为避免医院盲目引进大型医疗设备，有效遏制医疗费用增 长，使卫生资源更好地发挥综合效益，2010年2月11日中共 中央《关于公立医院改革试点的指导意见》中明确指出：“加强 公立医院运行监管，加强大型医用设备配置管理''，原卫生部《医 院管理评价指南》中也要求，医疗机构购置大型医疗设备必须 经过严格的可行性分析论证，同时鼓励其合理应用成本分析； 此外，等级医院评审“医学装备管理"也明确强调，建立医学 装备三级管理体系，由院级领导、医学装备管理部门、相关部 门和专家共同组成医学装备委员会，负责对医院医学装备发展 规划、年度装备计划、采购活动等重大事项进行评估、论证和 咨询，同时医院应建立医学装备购置论证相关制度，完善相关 决策程序，单价在50万元及以上的医学装备必须经过可行性论 证。因此，可行性分析研究对于购置大型医疗设备具有重要意

图2. 1大型医疗设备事前可行性分析实施步骤
2.大型医疗设备事中全成本核算与控制
大型医疗设备事中着重对设备全成本进行核算和控制，是 降低设备采购和运行成本的最直接环节，也是大型医疗设备全 成本管理中最重要的环节。
（1）大型医疗设备全成本核算的内容
大型医疗设备全成本核算是指医院将大型医疗设备运行和 管理过程中所发生的各种耗费按照单台设备进行归集和分配， 计算出单台设备成本的过程。依据《医院财务制度》（财社 [2010]306号）、《医院会计制度》（财会[2010]27号）、《关于加 强公立医院财务和预算管理的指导意见》（财社〔2015） 263号）
和《江苏省医院成本核算与管理规范》的相关规定，对大型医 疗设备全成本核算的内容和方法进行分析，暂不考虑《政府会 计制度》实施的影响。
从全成本的角度考虑，大型医疗设备成本包括人力成本、 设备折旧、房屋及配套设备折旧、耗材成本、维保费用、水电 费等运营成本和间接费用等。具体核算内容见图2. 2所示。

图2. 2全成本核算内容

(2)大型医疗设备全成本控制责任主体的划分
大型医用设备因其投资成本大、回收期长成为医院控制运
营成本的首选。根据设备前期需求参数论证、购置、使用、报
废流程，由各环节管理部门对其成本进行控制。
各责任主体及其职能划分见图2. 3所示。

图2. 3大型医疗设备全成本控制责任主体的划分
3.大型医疗设备事后全成本分析与考核
成本分析的目的，在于认识成本的变动规律，寻找成本的 控制点，降低运营成本，分析医疗收费与医疗成本的关系及差 异，寻找降低病人负担的途径和方法，供领导和上级部门决策 与参考。通过对大型医疗设备事后成本分析与考核，可以提高 医疗设备的使用率，完好率，可以分析医疗设备配置的合理性、 可行性，以便更好提高医院的社会效益和经济效益。
大型医疗设备效益分析流程见图2.4所示。

图2.4大型医疗设备效益分析流程图
（1）大型医疗设备单机本量利分析
“本量利"分析法是研究一定时期内成本、业务量、利润 三个变量关系的一种分析方法。“本量利”分析法作为管理会计 的重要内容，其在预测投资方向及预测风险方面有独到之处， 将此方法用于医疗设备的投资预测，能比较准确预测投资回收 期，减少盲目性和随机性，为管理者提供最优方案，提高管理 水平。同时运用“本量利”的关系，可以确定科室的保本工作 量和实现一定目标收益前提下的工作量。
目标工作量（保本量）二（固定成本+目标利润）/ （单位收
费水平一单位变动成本）
贡献毛益二业务收入一变动成本
单位贡献毛益二单位收费水平一单位变动成本
盈亏临界点工作量二固定成本/ （单位收费水平一单位变动 成本）
安全边际二正常业务收入一盈亏临界点业务收入
安全边际率二安全边际/正常业务收入
安全边际率可以反映经营的安全性，安全边际率越大，医 院发生亏损的可能性越小，其检验标准：
安全边际率40%以上，很安全；30%-40% ,安全；20%-30%, 较安全；10%-20%，值得注意；10%以下，危险。
“本量利”分析法所用数据具体见表2. 1、表2.2、表2. 3、 表2.4所示。
表2.1大型医疗设备使用状况样表
使用状况 台数（台） 原值（万元） 净值（万元）
在用设备
待用设备
停用设备
报废待处理设备
合计

序号 所属科室名称 设备名称 原值 生产厂家 折旧年限 使用日期

表 2.3大型设备立项与实际工作量、收入对比样表
序
号 固定
资产
名称 所
属 部 门 原
值 生 产 厂 家 供
应
商 购 买 日 期 使 用 日 期 人
次
数 预估
年人
次 实际
年工
作量 对比 年经 济收 入
（万
元） 实际 年收 入
（万
元）

表2.4大型医疗设备本量利分析样表
序
号 固定资
产名称 固定
成本 变动
成本 工作
量 单位收
入 单位变
动成本 单位收
益 保本工
作量 保本收
入

(2)大型医疗设备单机成本构成分析
成本构成分析是对医院成本形成原因的因素进行分析，包 括成本项目构成分析，直接成本分析和间接成本构成分析。大 型医疗设备单机成本构成分析，是指分析大型医疗设备单机核 算过程中各类支出占总成本的权重，通过降低成本比重，缩短 投资回收期，尤其是降低人力成本、耗材成本、维修成本等可 变成本占总成本的比重。
结构分析是反映某项指标各个组成部分占总体比重的一种 分析方法，也称比重分析法，成本项目构成分析包括人力资源、 药品、专属卫生材料、修购费用占成本构成比的分析。直接成 本与间接成本构成分析包括管理费用、辅助费用占成本构成比 的分析。固定成本与变动成本构成分析：配置阶段发生的购置、 运输、安装成本构成大型医用设备原值，以及设备存放空间及 配置，这些为其固定成本。使用阶段则产生医技人员经费、材 料费、维修保养费、水电费等运行成本随业务量变化，这些为 变动成本；可控成本和不可控成本构成分析：可控成本指某一 会计期内，某个成本核算单元或某个人的责任范围内能够直接 确定和控制的成本；如药费、卫生材料费对科室来说是可控成 本；不可控成本指某一核算单元无法掌握，或不受某一特定部 门服务量直接影响的成本，如上级分摊的管理费，折旧。
三、应用过程
髙淳人民医院于2003年进行科室成本核算，2014年底上 线全成本核算系统，2019年全面上线医院综合运营管理系统 （HERP ）和资产管理系统，实现会计核算一成本核算一预算管理 财务一体化管理系统，三位一体的闭环式财务管理体系，形成 以会计为中心，以预算为主线，以成本为基础的目标决策体系。
（一）实施组织架构基本情况和人员
高淳人民医院大型医疗设备管理由设备管理委员会作为牵 头部门，各项决议由院长办公会决策通过，下属各部门分头管 理。具体分工见图3.1所示。

图3. 1组织框架基本情况
（二）大型医疗设备事前可行性分析
1.成立医疗设备的管理组织
高淳人民医院遵循医疗设备管理应按“统一领导、归口管
理、分级负责”的原则，做到院科二级管理体制，成立院级医 疗设备管理委员会，由院领导、专家及临床医务人员组成，负 责对医院医疗设备发展规划、年度采购计划等重大事项进行评 估、论证和咨询，医疗设备处置计划讨论，制订、修订和监督 执行设备管理的有关制度。
髙淳人民医院医疗设备由医学工程处（设备科）负责并统 一管理，下设医疗设备管理办公室、医疗设备仓库和技术人员 办公室。医疗设备管理办公室负责档案管理、计量管理、设备 配置规划及设备采购。医疗设备仓库负责库房管理，设有库房 会计。技术人员办公室负责医疗设备的维修与维护。
2.制定管理岗位职责和相关管理制度
髙淳人民医院制定了医疗设备管理小组（含档案管理人员、 计量管理人员、设备配置规划人员、设备采购人员）、医疗器械 仓库小组（含库房管理人员、库房会计人员）、技术人员小组（含 医疗器械维修与维护人员）等职能部门相应的管理职责。院内 制定了《医疗设备管理委员会工作制度》、《医院预算管理制度》、 《固定资产管理制度》、《“三重一大"事项集体决策制度》、《财 务会计内部控制制度》、《设备采购管理制度》、《供应商评估准 入制度》、《医疗器械采购监督管理制度》、《重点设备定期检测 和分析制度》、《设备操作使用管理制度》、《医疗设备维修、保 养服务管理制度》、《医疗设备报废、调剂管理制度》各项制度。
3.设计可行性分析业务流程图
采购预算单价50万元及以上的医疗设备，必须进行可行性
论证。论证内容包括必要性、社会效益和经济效益、预期使用
情况、人员资质等，见图3.1所示。

图3.2可行性分析业务流程图
4.选择折旧方法和评价方法
《医院财务制度》第四十七条规定：医院原则上应当根据 固定资产性预计质，在使用年限内，采用平均年限法或工作量 法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。年限平均法也称 直线法，是将固定资产应提折旧额均衡分摊到固定资产预计使 用寿命的一种方法。固定资产评价方法主要有回收期法和平均 投资报酬率法。回收期是指利用投资项目的各年现金净流量来 回收该项目的原始投资总额所需的时间（通常用年来表示），回 收期法就是根据投资方案的预计回收期来确定该方案是否可行 的决策分析方法。一般来说回收期越短，回收投资的速度越快, 该项投资的效果就越好，所冒风险越小，反之，回收期越长， 回收投资的速度越慢，投资方案承担的风险就越大。
以髙淳人民医院购买CT Revolution 256为例：
（1）髙淳人民医院在大型医疗设备可行性研究经济效益分
析时采用年限平均法。根据《关于印发医院执行《政府会计制 度 行政事业单位会计科目和报表》的补充规定》（财会【2018】
24号），医院CT机采用年限平均法计算折旧，折旧年限为6年。
（2）可行性研究经济效益分析时采用回收期法。
髙淳人民医院购入GE CT_Revolution 256 一台，购买价格 是2078. 83万元，每年维保费150万元，人员经费支出55万元， 其他直接成本（扣除折旧费）23万元，间接成本费用29万元， 预计CT的年收入为510万元
回收期=2078. 83/ （510-150-55-23-29） =8. 22 年二99 个月
以上数据表明：髙淳人民医院将此设备主要用于CT增强检 查，单次可收费收入明显髙于普通CT检查，所以预计的总收入 较髙，购置承担的风险较小。根据合同规定，验收入库需要一 次性付款设备总价的90%，医院购置设备，投入资金压力比较 大。
5.设计业务表单
业务表单主要包括预算项目申报书、可行性研究报告和项 目评审报告（参照附录）。
6.科室按要求填写业务表单
使用科室根据实际工作需求经所在科室集体讨论，填写预 算项目申报书，主要包括项目负责人，项目申请理由和项目主 要内容、项目总体目标、阶段性目标，项目组织实施条件、项 目采购方式（品名、数量、金额）等。同时使用科室填写可行 性研究报告，主要包括项目类型、基本情况（项目负责人、项 目基本情况、同类固定资产使用情况描述）、项目论证（项目背 景、项目实施的必要性、项目实施的可行性）、项目风险与不确 定性、实施条件（人员条件、资金条件、基础条件、其他相关 条件、实施进度与计划安排、相关职能部门审批情况、可行性 意见综述）。
7.相关职能部门提出审批意见
每年10月财务部门根据部门预算编制要求在医院0A系统 发布专项支出预算编制通知，医学工程处根据战略发展规划和 资本预算，参照综合医院设备装备标准，根据科室发展需求、 环境条件、效益等因素，结合医院和各科室的现有设备数量、 每台的功能利用情况、使用率、完好率、申购仪器设备在本单 位医疗、教学、科研工作中的作用等实际情况，对设备购置申 请严格审查，提出医疗设备购置计划。后勤部门对项目的安装 地点、配套改造、水电配备等基础条件进行审核。财务、审计 部门审核科室的预测工作量，根据物价收费水平测算年医疗收 入，根据设备折旧、维修及水电耗材等消耗费用、科室直接人 员费用、相关医疗辅助科室分摊费用、医院相关管理费用等计 算投资回收期。医务处对新设备临床需求进行调研分析。
8.集中汇报专家评审
医疗设备管理委员会应当于每年年底集中召开大型医疗设 备购置计划评审会议，由申报科室项目负责人向评审专家组汇 报项目可行性情况。评审专家以“必须、实用、费用可承受” 为原则，根据医院技术开展需要，配套适宜的医疗设备并进行 综合打分，排序。医学工程处填写项目评审报告，主要包括项 目基本情况、项目可行性评审（立项依据的充分性、目标设置 的合理性、组织实施能力与条件、预期社会效益）、项目预期评 审（资金筹措情况、预算支出的合理性）、项目风险与不确定性 因素、评审总体结论（评审意见、建议、评审机构、评审专家 组签名）。根据医院年度资金筹措情况，医疗设备管理委员将年 度医疗设备预算分为第一批次（年度计划）、第二批次（追加预 算项目）和第三批次（淘汰项目），提交预算管理委员会审核。
9.院长办公会审议通过，院党委会研究决定
经预算管理委员会审核的年度医疗设备预算提交院长办公 会审议通过。大型医疗设备购置预算由分管院长提交院党委会 研究决定。
（三）大型医疗设备事中全成本核算与控制
髙淳人民医院未上新全成本核算系统前，大型医疗设备收 入成本存在大量手工数据，计算单台设备成本时仅计入直接成 本，未按照全成本分摊政策分摊间接成本，全成本计算并不完 整，各项效益分析及本量利分析并不准确，并不能为领导决策 提供精准信息。
现以髙淳人民医院购买CT Revolution 256进行2018年全 成本核算与分析。
L直接成本归集
以CT Revolution 256该设备2018年全成本核算数据为例,
见表3. 1所示。
表3. 1 CT Revolution 256直接成本计算表
项目 CT_Revolution 256 备注
人员经费 547,820. 00 采用直接设备操實员数量统备,根据
卫生材料费 146,738. 00 采用直接收«
药品费 采用直接计入和计算计入方式归集到单 口 ^设1备。
固定资产折旧费 3,470,249. 67
设备折旧 3,464,716. 67 按照年限平均法计提折旧
房屋折旧 5,533. 00 按照设备收入比例分摊
无形资产摊销 按资金来源采用直接计入方式归集至设 备成本。
提取医疗风险基金 17,613. 41 按照设备收入*0. 3%
其他费用 1,563,170. 86 按照实际发生额或志比例分摊计入设备 成本
维修 按照实际发生额计入设备成本
计量 按照实际发生额计入设备成本
维保 1,500,000. 00 按照维保合同统计
电费 63,170. 86 按照设备收入比例分摊
差旅费 按照实际发生额计入设备成本
会议费 按照实际发生额计入设备成本
培训费 按照实际发生额计入设备成本
因公出国（境）费 按照实际发生额计入设备成本
直接成本合计 5,745,591. 94
由于CT机的购入总价髙，各相关配件维修的单价也髙，髙 淳人民医院采用购买设备维保的方式对该设备进行后期维护， 经调研，签订的维保合同均包括了设备使用中需要配套的软件 更新和升级、各配件维修及更换费用、工作人员的定期培训等 其他直接成本，故维保费用较髙，其他费用不需要单独支出。
2.间接成本分摊
一级分摊：行政科室成本分摊。髙淳人民医院行政职能科 室成本按照科室净人数分摊至医疗辅助类科室。
二级分摊：医辅科室成本分摊。具体分摊方式见表3.2所 示。
表3. 2医辅科室成本分摊指引
分配科室 主要作业 分配依据 分配原则
供应室 提供消毒包 内餐拦金毒包 依据科室领用消毒包的内部计价总额
门诊收费处 门诊收费服务 科室门诊收入 依据膘科fl务的临
住院处 住院费用院手 住院床日、出院人 次、科室住院收入 依据的临床住计的作业量单元接受
病案室 病案归档 出院人次 依据诊院槌点霹服务的临床门
氧气室 临床医用供氧 氧气费收入 依据医氧气中氧气费收行分配重、科
设施维修组 院内维修服务 维修服务内部定价 依据内部投价房宀服务的全
电工组 全院配电服供 占用面积 业务量难以量化行采用服务科室面积
洗衣房 提供清洗服务 洗衣服内部定价 依据内部投价房宀服务的全
安保监控 全院安保监控 净人数 业务量难以量化，痂用科室净人数进
污水处理组 全院污水处理 净人数 业务量难以量化，咨用科室净人数进
物业保洁 物业人员保洁 占用面积 业务量难以量化，采用服务科室面积

3.大型医疗设备间接成本计算
髙淳人民医院大型医疗设备间接成本的计算方法采用收入 比例法，不同单位可以结合自己实际情况采用收入比例法或工 作量比例法。
某科室某大型医疗设备间接成本（该设备收入：本科室总 收入）X（本科室接受一级分摊的行政科室成本+本科室接受二 级分摊的医辅科室成本）
某科室某大型医疗设备成本=本科室该大型医疗设备直接 成本+本科室该大型医疗设备间接成本
选用收入比例法进行间接成本的分摊，结果见表3. 3所示。
表3.3 CT_Revolution 256间接成本计算表
项目 CT_Revolution 256
单台设备收入 5,019,737. 00
本科室总收入 54,506,722. 91
本科室接受一级分摊的 行政科室成本 1,752,453. 82
本科室接受二级分摊的 医辅科室成本 1,627,296. 39
单台设备间接成本 281,305. 92

4.大型医疗设备间接成本计算
髙淳人民医院在未实现大型医疗设备全成本管理前仅将
574. 56万元作为该设备成本，不能完整准确的测算保本工作量,
实现全成本管理后该设备全成本为602.69万元，具体结果见
3. 4所示。
表3. 4 CT_Revolution 256全成本计算表
项目 CT_Revolution 256
直接成本 5,745,591. 94
间接成本 281,305. 92
合计 6,026,897. 86

（四）大型医疗设备事后全成本分析与考核
L单台设备分析
以髙淳人民医院CT Revolution 256为例，见表3. 5所示。
表 3.5 CT_Revolution 256 设备明细表
项目 南京市高淳人民医院医院
所属科室名称 医学影像科
设备名称 CT_Revolution 256
原值 20,788,300. 00
生产厂家 美国GE公司
折旧年限 6年
使用日期 2017-9-28

2.分析固定成本和变动成本
固定成本总和二设备折旧+房屋折旧+人员经费中固定成本+

维保费，以髙淳人民医院CT Revolution 256 例，见表3.6、
表3. 7所示。
表3.6 CT_Revolution 256固定成本计算表
项目 CT_Revolution 256
设备折旧 3,464,716. 67
房屋折旧 5,533. 00
人员经费固定成本 262,953. 60
维保 1,500,000. 00
固定成本合计 5,233,203. 27

髙淳人民医院的固定成本、变动成本划分如下:
表3.7 CT_Revolution 256固定、变动成本计算表
项目 CT_Revolution 256
固定成本 5,233,203. 27
变动成本 793,694. 59
合计 6,026,897. 86

3.“本量利"分析法应用
以髙淳人民医院CT Revolution 256为例，见表3.8所示。
表 3.8 CT_Revolution 256 本量利分析表
项 目 计算公式 CT_Revolution
256
业务收入（元） 5,019,737. 00
总病人数（人次） 4,257
固定成本（元） 5,233,203. 27
变动成本（元） 793,694. 59
贡献毛益（元） 业务收入一变动成本 4,226,042. 41
单位贡献毛益（元/人次） 单位收费水平一单位变动成本 992. 73
单位收费水平（元/人次） 设备总收入/总病人数 1,179. 17
单位变动成本（元/人次） 变动成本/总病人数 186. 44
盈亏临界点工作量（人次） 固定成本/单位贡献毛益 5,271. 54
安全边际（元） 正常业务收入一盈亏临界点业务 收入 -1,196,316.12
安全边际率 安全边际/正常业务收入*100% -23. 83%
从表中数据可以看出，髙淳人民医院院CT年检查人次达 到5272人次时，达到盈亏平衡，利润为0, 5272人次是2018 年保本点。如业务量大于5272人次就盈利，反之则亏本。2018 年实际人次数为4257,该CT当年亏损运营。
该CT2018年安全边际率是-23. 83%，安全边际率在危险界 内，管理者髙度重视。根据本量利测算的保本工作量及安全边 际率便于科室及时采取措施，提髙业务量，尽早收回成本。
4.设备成本构成分析
以髙淳人民医院CT Revolution 256为例，见表3.9所示。
项目 CT_Revolution 256
金额 结构比
直接成本 人员经费 547,820. 00 9. 09%
卫生材料费 146,738. 00 2. 43%
固定资产折旧费 3,470,249. 67 57. 58%
设备折旧 3,464,716. 67 57. 49%
房屋折旧 5,533. 00 0. 09%
提取医疗风险基金 17,613. 41 0. 29%
其他费用 1,563,170. 86 25. 94%
维保 1,500,000.00 24. 89%
电费 63,170.86 1. 05%
间接成本 281,305. 92 4. 67%
全成本 6,026,897. 86

（五）大型医疗设备全成本管理存在问题及解决方法
1、 由于医院设备管理部门的多样性，如设备科、资产管理 部门等的职能交叉，在核算过程中发现部门存在人力资源浪费, 部门沟通困难等问题，导致评价分析不完善、不充分，对设备 效能的发挥和评价带来一定的阻碍。髙淳人民医院2019年上新 HIS新系统，同时财务、薪酬、成本、固定资产、预算系统上 新，实现了一体化，各部门共同协商作业，设备、财务、信息 实现资源共享。
2、 大型医疗设备成本核算的内容和方法缺乏统一规范，核
算的内容不完整。相关管理成本和辅助科室成本如何分摊核算 仍缺乏规范以及可参考的依据。髙淳人民医院大型医疗设备成 本核算按照收入比例分摊间接成本。
四、取得成效
（一）大型医疗设备实施全成本管理后财务数据及指标对比
1、 2019年实现会计核算一成本核算一预算管理财务一体 化管理系统，解决了髙淳人民医院固定资产系统卡片账与财务 总账金额不一致及总账折旧额存在设备折旧期已过仍继续计提 折旧问题。
2、 通过百元固定资产医疗收入指标对比，2018年髙淳人 民医院百元固定资产医疗收入为135.62元，2019年为156. 35 元，说明髙淳人民医院设备使用效率和使用效益在提髙，有利 于增加医疗收入。
3、 部分设备经过全成本核算，相关科室调研后找到存在问 题并采取积极措施，实现了扭亏为盈。
以髙淳人民医院购买CT Revolution 256进行对比与分析。
（1）实施大型医疗设备全成本管理前后数据对比（2018 年实施前后数据对比），可以看到未实施全成本管理前保本工作 量较实施后少，会造成科室评估经济效益时产生效益虚增现象, 不利于科室提髙经济收益，见表4. 1所示。

表4.1 CT Revolution 256实施全成本管理前后对比分析表
项 目 计算公式 实施前 实施后
业务收入（元） 5,019,737. 00 5,019,737.00
总病人数（人次） 4,257 4,257
固定成本（元） 5,233,203. 27 5,233,203.27
变动成本（元） 512,388. 67 793,694. 59
贡献毛益（元） 业务收入一变动成本 4,507,348. 33 4,226,042. 41
单位贡献毛益（元/ 人次） 单位收费水平一单位变动成本 1058.81 992.73
单位收费水平（元/ 人次） 设备总收入/总病人数 1,179.17 1,179.17
单位变动成本（元/ 人次） 变动成本/总病人数 120.37 186.44
盈亏临界点工作量 （人次） 固定成本/单位贡献毛益 4,942.53 5,271.54
安全边际（元） 正常业务收入一盈亏临界点业务 收入 -808,349. 53 -1,196,316.12
安全边际率 安全边际/正常业务收入*100% -16.10% -23.83%
（2）实施大型医疗设备全成本管理后数据对比（2018年
与2019年），2019年，髙淳人民医院医学影像科针对成本分析
后服务量不足等缺陷，采取积极的措施，提髙设备使用效率，
增加CT服务量，实现扭亏为盈，效果显著。见表4.2所示：
表4. 2 CT Revolution 256实施全成本管理后对比分析表

项 目 计算公式 2018 年 2019 年
业务收入（元） 5,019,737. 00 7,906,914.00
总病人数（人次） 4,257 6,633
固定成本（元） 5,233,203.27 4,911,909.69
变动成本（元） 793,694. 59 1,953,809.48
贡献毛益（元） 业务收入一变动成本 4,226,042. 41 5,953,104.52
单位贡献毛益（元/人次） 单位收费水平一单位变动成本 992.73 897.50
单位收费水平（元/人次） 设备总收入/总病人数 1,179.17 1,192.06
单位变动成本（元/人次） 变动成本/总病人数 186.44 294.56
盈亏临界点工作量（人 次） 固定成本/单位贡献毛益 5,271.54 5,472.89
安全边际（元） 正常业务收入一盈亏临界点业 务收入 -1,196,316. 12 1,382,915.07
安全边际率 安全边际/正常业务收入*100% -23. 83% 17.49%

（二）其他成效
1、大型医疗设备事前可行性分析从设备购买的必要性、社 会效益和经济效益等方面进行论证医院是否应当购买该大型医 疗设备，参考设备投资回收期等指标，直观地体现了大型医疗 设备的投资效益和设备的优势效益，能够充分为领导决策提供 依据。各相关职能部门及临床科室都参与其中，以务实的态度 采购适应临床的需求设备，方便病人检查，提髙检查效率，可 以有效避免了医院在大型医疗设备采购方面的决策失误和由此 带来的经济损失，减少资源浪费，优化资源合理配置。
2、 通过开展事中大型医疗设备全成本核算，可以准确了解 科室设备使用和经济运行状况，分析大型医疗设备成本控制的 关键点。事中全成本核算责任主体的明确，有效的提髙各部门 的管理效率，严格控制设备运行成本。大型医疗设备的复杂性, 需要多专业多方面的专业人员配合管理，各职能科室各司其职, 从不同方面汇总和报告大型医疗设备的情况，全面多角度地反 映了大型设备的运行情况，真实反馈了设备的实际运营状况， 对医院节约成本、优化资源配置提供了保障。
3、 通过事后本量利分析法的应用，能比较准确预测投资回 收期，减少盲目性和随机性，为管理者提供最优方案，提髙管 理水平。同时运用“本量利”的关系，可以确定科室的保本工 作量和实现一定目标收益前提下的工作量。
4、 从成本结构分析比较来看，设备的购置成本形成的折旧 费用和设备的维保费、人力成本、耗材成本是医院大型医疗设 备成本核算和控制的重点内容，也是关键点所在。医院通过招 标采购有效控制购置成本；通过提髙服务量，合理排班，提髙 工作效率，降低人力成本比重；合理控制耗材的使用，节约材 料成本，缩短投资回收期。
总之，规范开展大型医疗设备成本核算和控制是医院运营 管理的重要内容，开展大型设备单机效能分析有利于提髙设备 效益和使用效率，增强医院可持续发展，适应现代医院精细化 管理的需要。
五、经验总结
（一）全成本核算大型医疗设备的基本应用条件
1、 专业医疗设备由设备部门分类核算管理，其他设备由后 勤部门分类核算管理，改善医院存在对固定资产实行“多头管 理“的局面。
2、 成立多角色参与的设备论证小组。包含临床、医技、后 勤维修及财务人员对于大型医疗设备的购入《可行性研究报告》 分块进行审核并签署意见。对于《可行性研究报告》存在异议 较大的项目，签署保留意见，并及时向设备管理委员会汇报情 况，必要时召开设备管理委员会临时会议进行决策，必要时向 院级领导汇报情况。
3、 增加服务时间，提髙服务量，特别是固定成本不变的情 况下，应通过增加服务人次，增加设备收入，实现保本运营。 另一方面要加强设备分析考核，根据服务时间测算标准服务工 作量，设定目标工作量，纳入绩效考核，充分调动工作人员积 极性。职能科室要深入了解大型医疗设备运行状况，服务工作 流程是否合理，是否做到零预约，出诊断报告时间，工作人员 排班，患者排队等问题，抓住问题关键，进一步提髙大型设备 利用率，提髙患者满意度，为临床一线、患者提供方便快捷的 服务。
4、 加强对大型医疗设备可控成本的分析和控制。根据大型 医疗设备成本的结构分析，大型医疗设备髙运营成本给医院的 现金流造成了很大的负担，尤其对于资金流相对紧张的公立医 院而言，更是雪上加霜。对于大型医疗设备进行可控成本分析, 建立以科室为单元的设备成本管控评价体系，配合奖惩措施， 并与绩效挂钩，直观体现成本管控的概念。配合PDCA循环的管 理方式，推动大型医疗设备全成本管理。
（二）全成本核算大型医疗设备成功应用的关键因素
1、 完善的信息化平台，提髙信息技术在成本核算中的运用 和分析。大量的原始数据的收集和计算单单依靠手工统计和汇 总是不能满足现代医院的成本核算要求的。通过程序接口直接 从医院的HIS、LIS、PACS、门诊诊间、电子病历、电子考勤、 物流系统抓取原始数据进行分类汇总统计，利用成本单元从会 计核算系统直接汇总成本数据，完善成本报表体系及计算公式, 将程式化的工作全部依托信息系统完成，可以大大节约工作时 间，提髙成本分析的工作效率，使得人力消耗更多的投入在成 本的分析与控制决策方面。配合多角色的用户分类设置，方便 院领导、各科室负责人直接查询医院科室的运营情况和预算执 行情况。调动全员参与成本核算和控制的工作，促进医院运营 的长足发展。
2、 合理可行的评价反馈机制，定期分析从而达到科学调控 的目的，对成本效益定期进行分析，能对医院以及科室经营状 况做出客观的评价，是提髙成本管理和规范经济行为的重要手 段与方法。
3、以全面预算为抓手，严格大型医疗设备增加的审批标准。 对于新设备购置的申请，各职能部门应当用量化指标评价购置 新设备的必要性。注重医院的社会效益、临床需求的同时，提 髙对经济效益指标的重视程度。尤其对新设备增加后的同类型 的设备使用情况的合理分析，以提升医疗检查水平为前提，提 髙设备的使用效益，缩短大型医疗设备的投资回收期，提升医 院的整体运营水平。
（三） 全成本核算大型医疗设备应用效果的思考
1、 医院通过大型医疗设备事中、事后成本核算后设定目标 工作量，纳入绩效考核，可以充分调动工作人员积极性；
2、 医院通过大型医疗设备事前可行性分析可以有效避免了 医院在大型医疗设备采购方面的决策失误和由此带来的经济损 失，减少资源浪费，优化资源合理配置；
（四） 全成本核算大型医疗设备的优缺点
1、 可以提髙大型设备利用率，缩短预约时间及出诊断报告 时间，减少患者排队等问题，提髙患者满意度，为临床一线、 患者提供方便快捷的服务，增加经济效益的同时也可以增加社 会效益；
2、 全成本核算责任主体的明确，有效的提髙各部门的管理 效率，严格控制设备运行成本，对医院节约成本、优化资源配 置提供了保障；
3、 可以合理控制耗材的使用，节约材料成本，缩短投资回
收期；
4、 大型医疗设备成本核算的内容和方法缺乏统一规范，核 算的内容不完整，相关管理成本和辅助科室成本如何分摊核算 仍缺乏规范以及可参考的依据，收入、成本与人次在同类设备 间的分配一直是一个难题；
5、 大型医疗设备成本核算与信息化管理手段结合度不髙， 全成本管理方法推行度不够，收入、成本与人次数据来源除了 部分可通过信息化系统和设备自身获取外，还需要继续采用原 始的手工统计填报模式，效率不髙，准确性也存疑；
（五）全成本核算大型医疗设备的建议
1、 新医院财务会计制度对不同来源资金购置的固定资产核 算、折旧核算、固定资产清理及费用资本化核算都作了明确规 定。要想完整、准确地核算医院固定资产，建议成立专门的固 定资产管理部门，统一管理，统一核算，从而实现使用部门负 责申请及使用，采购部门负责购置，资产管理部门负责管理及 分类核算，医学工程处负责技术支持与保障，财务部门负责核 算及会计监督的有效的管理体系。
2、 在大型设备的运行过程中，建议尽可能安装单独的电表 （安装成本较低）对设备的能耗进行独立统计。
3、 建议进一步完善信息化平台，实现各系统之间数据资源 共享，尽可能减少收集各大型医疗设备收入数据步骤，实现真 正的信息一体化。
（六）对推广应用全成本核算大型医疗设备的建议
大型医疗设备的效益分析核算进行全成本核算是一种相对 创新的管理会计工具方法，要对这种方法进行推广可以通过专 题交流会，邀请其他公立医院，卫生医疗体系的管理人员参加, 将如何对大型医疗设备实施全成本核算，全成本核算的优势以 及对医院的影响进行专题报告，并将相关会计管理在本院实施 的流程进行介绍，与其他医院的财务人员进行充分交流，将本 次专题报告会制成短片或案例进行宣传，以到达推广的目的。
第四部分附录
一、公立医院大型医疗设备相关概念界定
（一） 公立医院大型医疗设备的概念
根据原卫生部《大型医用设备配置与使用管理办法》（卫规 财发〔2004〕474号）对大型医疗设备的定义：“大型医用设备 是指列入国务院卫生行政部门管理品目的医用设备，以及尚未 列入管理品目、省级区域内首次配置的整套单价在500万元人 民币以上的医用设备。'‘
同时，原卫生部《医疗卫生机构医学装备管理办法》（卫规 财发〔2011〕24号）又规定：“单价在50万元及以上的医学装 备计划，应当进行可行性论证。论证内容应当包括配置必要性、 社会和经济效益、预期使用情况、人员资质等。单价为50万元 以下的，由医疗机构根据本机构实际情况确定论证方式。”即在 医疗卫生机构医学装备管理实践中，将单价在50万元及以上的 医学装备列为特殊管理对象，也可以理解为相对于其他医学装 备，单价在50万元及以上的医学装备即为实际上的大型医疗设 备。
（二） 公立医院大型医疗设备的分类
《大型医用设备配置与使用管理办法》规定：“大型医用设 备管理品目分为甲、乙两类。资金投入量大、运行成本髙、使 用技术复杂、对卫生费用增长影响大的为甲类大型医用设备。
管理品目中的其他大型医用设备为乙类大型医用设备。"
原卫生部先后公布了三批国务院卫生行政部门管理的甲类 大型医用设备，包括单价在500万元以上的X线一正电子发射 型电子计算机断层扫描仪（PET-CT，包括正电子发射型断层仪 即PET）等12个品目。省级卫生行政部门管理的乙类大型医用 设备包括X线电子计算机断层扫描装置（CT）等5个品目。
2018年，国家卫生健康委员会对大型医用设备配置许可管 理目录进行了调整，国家卫生健康委员会负责配置管理的甲类 大型医用设备品目缩减为5个，省级卫生计生委负责配置管理 的乙类大型医用设备品目增加为7个，并大幅度提髙了大型医 用设备的门槛，即从单价500万元以上调整为甲类大型医用设 备单台（套）价格3000万元人民币（或400万美元）及以上， 乙类大型医用设备单台（套）价格1000-3000万元人民币，单 价1000万元以下医疗设备不再作为大型医用设备管理。
二、成本核算与控制相关理论与方法
（一）全成本管理相关概念
医院全成本核算时依据医院管理和决策的需要，对医疗服 务过程中的各项耗费进行分类、记录、归集、分配和分析报告, 提供相关成本信息的一项经济管理过程。以往的科室成本核算 大多以奖金分配为目的，因此，成本核算的作用具有很大的局 限性。医院全成本核算作为一项医院内部的经济管理活动，不 同于以往医院自行开展的科室成本核算，其成本概念具有更丰 富的内涵，它能准确的反映成本状况，为医院的价值补偿，医 疗付费标准的制订以及医院经营决策提供重要依据，同时也可 以满足政府部门宏观管理的需要，有助于逐步形成社会标准， 更好的指导行业管理。
而全成本核算管理，对医院而言，就是为保证髙标准的完 成诊疗护理工作，实现经济目标预定经济效益而确定的成本核 算过程。具体的说，是根据医院总的规划和发展目标，对医院 经营成本进行预测、计划、分解、控制、核算、分析和考核， 以用最小的成本开支来获得最佳效益的一整套科学的成本管理 体系和方法。将全成本核算管理运用到医院管理中，不但可有 利于降低医院成本，而且对于提髙医院经济效益具有重要意义。
（二）目标成本管理理论
目标成本管理最早产生于美国，后来传入了日本、西欧等 地，并得到了广泛应用。日本将目标成本管理方法与本国独特 经营机制相结合，形成了以丰田生产方式为代表的成本企划。 在上世纪80年代，目标成本管理传入我国，先是机械工业企业 扩展了目标成本管理的内涵与外延，实行全过程的目标成本管 理；到了 90年代，形成了以邯钢经验为代表的具有中国特色的 目标成本管理。
目标成本管理就是在企业预算的基础上，根据企业的经营 目标，在成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行 目标成本的分解、控制分析、考核、评价的一系列成本管理工
作。它以管理为核心，核算为手段，效益为目的，对成本进行 事前测定、日常控制和事后考核，使成本由少数人核算到多数 人管理，成本管理由核算型变为核算管理型；并将产品成本由 传统的事后算账发展到事前控制，为各部门控制成本提出了明 确的目标，从而形成一个全企业、全过程、全员的多层次、多 方位的成本体系，以达到少投入多产出获得最佳经济效益的目 的。因此，它是企业降低成本，增加盈利和提髙企业管理水平 的有效方法。
医院的目标成本管理就是在医院预算的基础上，根据医院 的绩效目标，进行目标成本的分解、控制分析、考核评价的一 系列成本管理工作，它是医院降低成本和提髙医院管理水平的 有效方法。传统的成本管理以产品的生产成本为管理对象，以 产品的产量为主要的成本动因进行成本控制，以至于为了降低 产品的单位成本盲目扩大产量，造成产品积压。目标成本管理 与传统的利润和成本规划方法之间的差异，体现了它们所赖以 建立的理论基础的不同，这些理论基础都源自系统理论，传统 的成本法代表了封闭系统方法，这种方法较少考虑影响系统运 作的因素，忽视了组织与其所处环境之间的相互作用，而目标 成本管理则体现了开放系统方法，这种方法更多地考虑影响系 统运作的互动关系，强调组织适应环境的重要性，并且随着时 间的推移不断提髙标准，实行目标成本管理是医院适应医疗市 场改革的重要手段，只有运用适应市场经济发展的目标成本管 理，才能有效地控制和降低医院成本，提髙医院效益，促进医 院全面发展。
（三） 帕累托分析法
帕雷托分析法又称ABC分类法，也叫主次因素分析法，是 项目管理中常用的一种方法。它是根据事物在技术或经济方面 的主要特征，进行分类排队，分清重点和一般，从而有区别地 确定管理方式的一种分析方法。帕累托分析法使用了帕累托法 则，关于做20%的事可以产生整个工作80%的效果的法则。其原 型是19世纪意大利经济学家帕累托所创的库存理论。帕累托运 用大量的统计资料分析当时的一些社会现象，概括出一种关键 的少数和将要的多数的理论，并根据统计数字画成排列图，后 人把它称为“帕累托曲线图”这种排列图把累积百分数在0〜 80%之间那些称为A类因素，是主要因素；累积百分数在80%〜 90%之间的因素被称为B类因素，是次要因素；累积百分数在 90%〜100%之间的因素为C类因素，在这一区域内的因素是最次 要因素。帕雷托分析法强调运用数据进行管理分析，把管理对 象按照影响它地位构成分为A、B、C三类，要求对A类因素特 别注意，慎重处理，以保证重点、抓住关键，经济有效地使用 人力、物力和财力。
（四） 本量利分析相关理论
本量利分析又称保本分析或盈亏平衡分析，是成本一产量 （或销售量）一利润依存关系分析的简称，也称为CVP分析 (Cost一Volume—Profit Analysis),是指在变动成本计算模式 的基础上，以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动 成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性 的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定 量分析方法。本量利相互关系的研究以成本和数量的关系研究 为基础，通常也被称为成本形态研究。其原理、方法在管理会 计中有着广泛的运用，是单位进行财务决策、计划和控制的重 要工具。
成本在研究领域中通常分为变动成本、固定成本。变动成 本是随业务量增长而正比例增长的成本，医院中典型的变动成 本有药品、卫生材料等。变动成本的特点：一是成本总额随业 务量的变化成正比例变动；二是单位变动成本不受业务量的影 响，保持不变。固定成本是指成本总额在一定时期和业务范围 内，不随业务量增减变化的影响而固定不变的成本，医院中典 型固定成本是房屋、设备等固定资产折旧成本。固定成本的特 点：一是在一定时期和一定业务范围内，成本总额保持不变； 二是单位服务量所负担的固定成本是随着业务量的变动而成反 比例变动。
盈亏临界点是指企业收入和成本相等的经营状态，用业务 量来表达这一经营状态即保本工作量和保本收入。它是本量利 分析决策的重要信息焦点。
安全边际，是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额。
它表明销售额下降多少企业仍不至于亏损，或者说企业有多少 收入弥补变动成本后变成了利润。它是盈亏临界点的重要补充。
贡献毛利二业务收入一变动成本
单位贡献毛利二单位收费水平一单位变动成本
保本工作量二固定成本：（单位收费水平一单位变动成本）
安全边际二正常销售额一盈亏临界点销售额
三、事前可行性分析表单
（一）预算项目申报书
项目负责人 联系电话
单位地址 邮政编码
项目类型 发展性专项口 建设性专项口
项目属性 1、新增项目口 2、上年延续项目口 3、上年结转备选项目口
预算科目
项目资金 财政拨款 科教资金 其他
资金
项目支出分类 基建、 会议 资产 专项业 省控指标项目口 其他项目

大修
□ 培训
□ 材料
购置
□ 务口 省级待定专项
项目口 对市县转
移补助项
目口
项目申请理由
和项目主要内
容
项目总体目标
阶段性目标 实施阶段 目标内容 时间（月）
第一阶段
第二阶段

项目组织实施
条件
项目采购方式 1、政府集中采购口 2、单位分散采购口
品名 数量 金额

（二）可行性研究报告
一、项目类型
项目分类 1、建设性专项财政性资金拨款（补助）项目
2、发展性专项项目投资50万元以上财政性资金拨款（补助）项目
3、固定资产和器材购置单价20万元以上的财政性资金拨款（补助） 项目
二、基本情况
项目单位 单位名称 法定代表人
地址 电话
资质等级 邮编
合作单位
基本情况 单位名称 法定代表人
地址 电话
资质等级 邮编

项目负责 姓名 性别 年龄

人 职称 职务 专业
联系电话
其他相关情况
项目基本
情况 项目名称 使用科室
存放地点 资金来源
设备单价 设备数量
规格型号 购置性质 更新□新增口
是否为新技术
新项目 是□否口 是否有相关资质操
作人员 是□否口
是否新增耗材或配件是□否口
新增耗材或配件的金额（请注明是定期投入还是一次性投入）：
本科室有无同类固定资产是□否口
同类固定 资产使用 情况描述 资产数量 同类资产年平均工作
量
存放地点 同类资产年收入

（包括资 产数量、 存放地 进行状态 正常口
延期使用口 同类资产年维护费用
点、进行
拟报废口
状态）

三、项目论证（必要性与可行性）
项目背景情况 受益范围分析
国家（含部门、地区）
需求分析
是否符合国家政策
是否属于国家政策
优先支持的领域和
范围
是否列入本单位或
本地区的发展规划
项目实施的必
要性
项目实施的可
行性 主要工作思路和设
想

预算的合理性及可
靠性分析
预期经济效益分析 使用年限 每周使用
机时
周检查人
次 收费标准
年经济收
入 年设备折
旧费用
年维修、消
耗费用 科室直接
人员费用
相关医疗
辅助科室
分摊费用 医院相关
管理费用
收支结余
率
预期社会效益分析

与同类项目的对比
分析

预期效益的持久性
分析
项目风险与不
确定性
四、实施条件
人员条件 项目负责人
组织能力
主要 参加 人员 情况 姓名 性别 职务 职称 专业 对项目的熟悉情况



资金条件 资金总投入总额
资金使用计划 第一年
第二年
第三年
财政预算资金需求

其他渠道资金的来源及其落实情况
基础条件 安装地点：配套改造：
水电配备：承重要求：
该设备安装条件是否具备：
其他相关条
件 相关许可证是□否□防护要求是□否口
实施进度与
计划安排 第一阶段
第二阶段
第三阶段
相关职能部
门审批情况 医学工程处（科）
审批意见 签名： 日期：
总务处（科）
审批意见 签名： 日期：
资产管理处（科）
审批意见 签名： 日期：
财务处（科）
审批意见 签名： 日期：

医务处（科）
审批意见 签名： 日期：

可行性意见
综述

（三）项目评审报告
一、项目基本情况
项目名称
项目单位
项目分类 1、基建和大修理口 2、会议培训口 3、资产器材购置口
4、专项业务项目口 5、省控指标项目口 6、其他项目口
项目属性 1、新增项目口2、上年延续项目口3、上年结转备选项目口
项目开始时间 项目完成时间
项目申报材料及法
定手续完备性
二、项目可行性评审

立项依据的充分性
目标设置的合理性
组织实施能力与条
件
预期社会效益
三、项目预期评审
资金筹措情况
预算支出的合理性
四、项目风险与不确定因素

风险与不确定因素
五、评审总体结论
评审意见
建议 1、优先选择口 2、可选择口 3、慎重选择口
评审机构 评审机构名称：
机构负责人（签字）：
（公章）
评审专家组 评审专家组名单
编
导 姓名 单位 职称职务 签名




评审专家组组长（签字）: 评审日期： 年 月 日

第五部分声明
本单位（本人）声明如下:
是 否
1.案例内容真实 ■ □
2.案例单位授权：
同意公开且署本单位名称 ■ □
同意公开但隐去本单位名称 □ □
3.案例作者授权：
同意公开且注明作者姓名 ■ □
同意公开但无需注明作者姓名 □ □
4.其他需要说明的事项：
案例单位公章
2020年 月曰 案例作者签字：
注：
1.请对对应项目打钩。
2.本声明中的“公开”包括纳入江苏省管理会计案例库等江苏省财政厅认为有助 于推进管理会计体系建设的形式。