■王秋蕊

一、 全面预算管理的概念与内 容
全面预算管理是企业以战略为 导向，通过对未来一定期间内的经 营活动和相应的财务结果进行全面 预测与筹划，科学、合理配置企业 各项财务和非财务资源，并对执行 过程进行监督和分析，对执行结果 进行评价和反馈，指导经营活动的 改善和调整，进而推动实现企业战 略目标的管理活动。全面预算管理 的"全面"，体现在预算理念全员 参与、业务范围全面覆盖、管理流 程全程跟踪。在这个指导思想下， 企业的全面预算管理的内容主要包 括经营预算、专门决策预算、财务 预算，其最终目的是实现企业战略 目标和价值最大化，集中体现企业 经营思想，是各业务部门制定年度 工作计划和预算目标的基础。
二、 推行企业全面预算管理的 意义
全面预算管理从多方面为企 业良性发展提供了必要的支持。全 面预算管理体系的构建以战略目标 为导向，利于企业管理者掌握企业 具体情况，能够及时找出经营管理 中的问题并积极改善，从而推动战 略计划的实施。具体体现在以下方 面：
(-)全面预算管理有利于企 业各个部门之间的沟通协调
在现代企业的经营过程中，企 业各个部门之间、各个子公司之间 既是独立的又是相互联系的。通过 编制全面预算，能够改善组织内部 的沟通，如企业总目标与子目标的 协调，部门之间目标的协调，可以 实现各个部门事前的关键性联系。 特别是在财务管理方面，各部门之 间的财务情况，有一个统一的规划， 部门之间不会出现各自独立的财务 管理，不会造成现金流量、资本使 用等方面的冲突。有利于企业实现 大环境的内部控制。
(二)全面预算有利于发挥财 务管理的优势，实施有效的控制与 监督
企业制定预算就是为了能够保 证在经营管理过程中，保持财务方 面的稳定。预算一旦制定，就进入 到实施阶段。财务管理的重点就是 对经济活动进行干预和分析。在财 务报表分析中，预算是一项重要的 内容。预算表的数据体现，是对财 务报表分析的基础。预算表如果发 生更改，企业的其他财务报表也要 进行必要的调整。企业的预算编制 不能随意变化，要根据集团的整体 规划而进行任务规定。全面预算可 以有效地发挥企业集团对各公司、 各部门财务活动的控制，使财务管 理成为反映集团经营情况的重要指 标。
(三)全面预算有利于集团财 务管理的控制与考评
全面预算就是对企业的整体财 务管理活动进行了必要的控制和考 评，让企业财务管理在制度上、过 程上、结果上处于综合的管理模式， 为绩效评估提供一个标准、工具或 指南。预算确立后，管理者就要承 担与预算绩效相关的责任。绩效评 估使得企业能通过多种方式激励员 工，从而提高员工工作的自觉性、 主动性和积极性。
三、中小企业全面预算管理过 程中的难点
(―)全面预算管理制度不健全
目前我国中小型企业并没有 一套完整的全面预算管理的规章制 度，存在部分企业不开展预算管理， 即便是开展预算工作的企业，预算 往往也比较单一、弹性小适应性差, 很多企业虽然制定了预算管理的规 章制度，但执行不严格，没有达到 预算管理的目标。一个好的管理制 度，一方面制度本身要合理和完善, 另一方面需要企业对制度进行贯彻 和执行，否则只是一纸空文，并且 要根据企业日常经营管理和发展的 情况，对规章制度进行不定期的完 善和更新，让制度为企业服务，而 不是束缚住企业的发展。
（二） 部分人员对全面预算管 理认识不到位
许多中小企业的管理者将目光 放在企业的发展壮大和利润的提升 上，对于预算管理认识不足也不够 重视，常常认为预算就是根据企业 的过往情况计算未来的经营数据， 然后将所有的预算工作交给财务部 门去完成，预算工作的主体虽然是 财务部门，但是预算目标的确定、 数据的收集、编制、执行、考核等 各环节都需要企业的各个部门参与 和协作。
（三） 全面预算管理编制质量 不高
中小企业实施全面预算管理的 预算目标及指标体系设计不完整、 不合理、不科学，可能导致预算管 理在实现发展战略和经营目标、促 进绩效考评等方面的功能难以有效 发挥。预算指标分解不够详细、具 体，可能导致企业的某些岗位和环 节缺乏预算执行和控制依据；预算 指标分解与业绩考核体系不匹配， 可能导致预算执行不力；预算责任 体系缺失或不健全，可能导致预算 责任无法落实，预算缺乏强制性与 严肃性；预算责任与执行单位或个 人的控制能力不匹配，可能导致预 算目标难以实现。
（四） 预算信息化技术管理有 待提高
预算信息化包括预算编制、执 行、监督与考核的信息化，在信息 化时代，这种信息化具有可行性， 而通过这种信息化，对于提高企业 预算能力和水平，促进预算管理应 用具有重要的价值。但在实际生产 经营中，信息化技术在中小企业全 面预算管理中的普及使用还是较低 的，在预算数据的收集、分析，财 务部门和其他部门的数据交互，预 算阶段性数据的比对输出等方面通 过信息化技术的应用，可大大提高 效率和准确度，为管理者掌握企业 经营动态，及时发现经营结果是否 偏离预算目标提供重要的辅助作 用。
（五） 预算执行控制力不强
法国著名管理学者Henri Fayol在其代表作《工业和一般管 理》中指出：’‘在一个企业中， 控制就是核实所发生的每一件事是 否符合规定的计划，所发布的指示 及所确定的原则。"预算执行控制 是整个内部控制体系的一部分，如 果一个企业的预算控制存在重大缺 陷，该企业的整个内部控制体系也 难以奏效。中小型企业经常重视预 算的编制，对相关数据的确定花费 大量时间去确定，但预算批准后，
舞博•扉竺 在日后的执行中，却缺乏必要的阶 段性控制，造成预算的失控。企业 在经营中应采用刚性控制与柔性控 制相结合，设计采用个性化的适合 本企业的预算控制方式，达到最好 的预算控制效果。
四、完善中小型企业全面预算 管理的建议
（-）健全完善全面预算管理 制度
无规矩不成方圆，那么建立一 套适合企业实际的预算管理规章制 度是非常重要的。日常经营中小型 企业对制度要贯彻和执行，必须量 化考核的标准和执行情况，对于奖 惩措施也必须清楚明了，这样才能 督促全体员工按照预算的计划执行 工作，同时激发员工的工作热情和 积极性。
（二） 提高全面预算管理意识
组织人员参加有关全面预算管 理的培训，通过专业化的培训可以 使全体人员树立全面预算管理的基 本意识和思路，使管理层及员工意 识到全面预算管理的重要性，并积 极参与编制、管理，从而发挥全面 预算管理的作用，
（三） 提高全面预算管理编制 质量
加强全面预算中基础性工作 的管理，不断加强组织领导，完善 组织体系，落实工作责任，梳理工 作流程，规范工作内容，明确质量 标准，不断增强预算管理工作的系 统性和协同性，提高预算管理的编 制质量，为中小型企业经营提供一 个符合自身战略发展的预算目标体

系。
（四）持续改进完善预算管理 信息化系统建设
在企业能力范围内，去使用 信息化系统进行预算管理，企业要 意识到这样的投资是百利而无一害 的，使用信息化管理系统能大幅度 提升预算管理的准确度，便于中小 型企业全员参与到预算管理中去。
行的监督
为更好地执行预算，提高资源 使用的效率和效果，为企业预算目 标提供合理保证，中小型企业要加 强全面预算管理执行的监督。首先， 企业的管理者需注重事前监督，加 强预算编制的审核，实现事前阻止 没有效益的资金安排，从而不损害 企业的利益。其次，加强事中监督, 加强执行阶段审查监督，采取灵活 有效的控制方法，实现业务、财务 一体化的控制。最后，完善事后监 督，完善预算执行就算评价和责任 制度，对决算报表进行审查，并总 结经验和教训，不断完善管理制度 和执行控制。
全面预算管理作为现代企业 管理的重要组成部分，可以提高企 业管理水平和经营效率，对现代企 业的快速发展有着重大影响。企业 在全面预算管理编制过程中，要不 断明晰预算编制的流程，运用高 效、科学的编制思维来辅助预算编 制工作的顺利展开。既要加强对成 本的科学梳理以及高效管控，同时 也应该注重加强对绩效考核的精准 把关，从而切实优化全面预算管理 编制工作质量。对于战略定位和战 略目标不够清晰或完善的企业应在 编制预算之前加以改进和完善的企 业应在编制预算之前加以改进和完 善，能够达到从计划到反馈的闭环 管理。全面预算管理可以促进企业 可持续健康发展，帮助中小型企业 走向更加精细化、信息化、高效化 的管理之路，从而为我国经济高质 量发展打下坚实的基础。
作者单位天津市河西城市基 础设施投资有限公司