_、检验检测事业单位成本核 算的必要性
（一） 取消和免征部分行政事 业性收费后，需要申请成本补偿
2013年10月，财政部会同发 展改革委联合发文，取消了包含锅 炉压力容器安全监察机构行政事业 性收费、水产品质量检测费和水质 分析收费在内的314行政事业性收 费。后续各部门、各省又陆续发布 了一系列取消、免征和停征行政事 业性收费的通知。取消、免征和停 征部分行政事业性收费后，事业单 位的检验检测职能还要继续履行， 相关经费支出通过部门预算或项目 经费的形式解决。从事检验检测业 务的事业单位可能同时存在政府公 益性质的行政事业性收费业务和社 会经营属性的委托检验业务，行政 事业性收费业务又可能同时存在收 费业务，取消、免征和停征业务。 事业单位在申请取消、免征和停征 行政事业性收费业务部门预算或项 目经费时，需要参考和核算相关业 务的成本。
（二） 预算绩效管理需要成本 数据
全过程的绩效管理需要进行事 前绩效评估、绩效目标管理、绩效 运行监控、事后绩效评价和结果应 用。根据预算管理强调成本效益的 总要求，成本管理贯穿着预算项目 管理的全过程。事前绩效评估需要 考虑投入的经济性。绩效目标的设 定包含产出和成本指标。预算执行 过程中需要对绩效目标的实现和执 行进度监控，降低资金运行成本。 项目执行完毕，绩效目标评价需要 成本数据。
（三）单位内部业绩考核需要 成本数据
事业单位每年均会组织年度 考核。根据《事业单位工作人员考 核暂行规定〉,考核内容重点考核 工作实绩，工作实绩包含履行岗位 职责情况、完成工作的数量、质量 和取得的经济效益等。同时《中共 中央国务院关于分类推进事业单位 改革的指导意见》中提出，事业单 位应以完善工资分配激励约束机制 为核心，健全符合单位特点、体现 岗位绩效的收入分配制度。事业单 位进行成本核算以前，业绩指标仅 包含收入、工作量等简单的定量指 标，部门或业务负责人仅关心增加 收入、完成工作量，不注重实际耗 费。业绩考核体系缺少成本和利润 指标是不完善的。
二、检验检测事业单位成本核 算的重要意义
（一） 提升单位内部管理水平 事业单位成本核算是将事业单
位履职过程中发生的各项费用归集 和分配到成本核算对象。事业单位 进行成本核算可以将各项费用明确 到各部门、各业务类型。将费用与 部门、业务相关联，一方面可以为 部门业绩考核提供成本、利润等定 量指标，增加业绩考核的客观性、 公正性。另一方面，领导层、部门 和业务负责人可以明确总成本、部 门成本的影响因素，控制和减少不 必要的费用，节约资金，提升单位 的内部管理水平。
（二） 为政府决策提供参考
—方面成本指标是事业单位 申请预算或项目经费的重要参考指 标，事前绩效评估、绩效目标设定 和评价均涉及成本指标。政府部门 确定预算拨款金额时可以参考同类 项目以前年度的成本数据，实际拨 款金额往往不会咼于往年成本金 额。另一方面，政府制定公共服务 或产品的价格需要参考实际成本数 据作为定价依据。
三、成本核算的实践
（-）单位情况
T单位为公益二类检验检测事 业单位，单位内部按检验业务类型 或检验区域分为九个检验部门，三 个专门为检验部门服务的辅助检验 部门，以及若干职能管理部门。每 个检验部门仅负责对同类的检验对 象进行检验，但可能同时涉及行政 事业性检验收费业务和委托性检验 收费业务。检验部门绩效考核需要 考核成本和利润指标。
T单位所在的地区2017年起 免征部分检验检测行政事业性收 费，T单位部分业务也在免征范围 之内。T单位每年均需向上级主管 部门申请免征业务的项目经费，T 单位上级主管部门确定项目预算需 参考上一年度免征业务的实际 成本。
（二）确定核算方案
1 .前期准备
基于T单位的成本需求，领导 层高度重视成本核算工作。财务部 门综合考虑基础数据的可获取性， 核算软件、资产软件的可操作性， 最终确定了成本核算方案，并在年 度初始对各部门和各业务负责人进 行了宣讲。
2.确定成本核算对象
根据《事业单位成本核算基本 指引》的规定，成本核算对象的确 定可以是多维度、多层次的，应当 根据职能目标、行业特点、成本信 息需求综合考虑来确定。基于T单 位的实际情况，成本数据既要满足 业务成本测算的需求，又要满足部 门绩效考核的需求。每个检验部门 只负责同类检验业务，同类检验业 务可能由多个部门分区域负责。T 单位最终确定以部门为成本核算对 象，当需要业务成本时，仅需要将 业务相同的部门成本整合即为该项 业务成本。T单位账套和成本核算 体系最终设置9个检验部门、辅助 检验部门、综合管理部门共11个 成本核算对象。
3.确定成本项目和范围
T单位因同时涉及行政事业性 检验收费业务和委托性检验收费业 务。费用科目涉及业务活动费用、 单位管理费用以及经营费用三个一 级会计科目。为保证会计核算的准 确性和更好的实现查询统计功能， T单位参照预算会计的部门经济分 类，对财务会计的三个费用类科目 设置了三级明细科目，例如在经营 费用（一级科目）工资福利费用（二 级科目）下设置工资、社会保险、 公积金和其他工资福利费用（三级 科目）；商品和服务费用（二级科 目）下设置办公费、印刷费、邮电 费、培训费、差旅费（三级科目） 等；对个人和家庭的补贴（二级科 目）下设置退休费、抚恤金、奖励 金和其他对个人和家庭的补贴（三 级科目）。成本项目包含三个一级 费用类科目下的所有明细科目。与 经营无关的上缴上级费用、对附属 单位补助费用、退休人员福利、抚 恤金等费用等不计入部门成本。
4.确定成本归集和分配方案
根据《事业单位成本核算基本 指引》，直接费用直接计入成本核 算对象，间接费用选择合理的分配 标准和方法分配计入各个成本核算 对象。T单位对成本项目进行分类， 确定以下成本归集和分配方案：
（1 ）工资福利费用以及对个 人和家庭的补贴
①直接费用：工资、社会保 险、公积金、其他工资福利支出以 及其他对个人和家庭的补贴。②间 接费用：客服、质量控制等辅助检 验部门的人员支出，根据各部门的 报告数量占比分配计入各业务部门 成本。③不计入部门成本的费用： 退休费、抚恤金等与正常经营无关 的费用。业务部门工资和福利费用 =业务部门上述直接费用+间接 费用
综合管理部门工资和福利费用 =综合管理部门上述直接费用
（2 ）商品和服务费用
①直接费用：邮寄费、差旅费、 因公出国（境）费用、维修维护费 （设备）、租赁费（设备）、会议 费、培训费、专用材料费、劳务费、 委托业务费、其他交通费用、租赁 费（房屋）、公务接待费。⑵间接 费用：办公费、印刷费、手续费、 水费、网络通信费、维修维护费（信 息网络）、工会经费和福利费按各 部门人数占比分摊至各成本核算对 象。电费、取暖费、物业管理费、 维修维护费（办公场所）、房产税 按各部门办公面积占比分摊至各成 本核算对象。增值税附税及印花税、 其他商品和服务支出（会员费等） 按各部门收费占比计入各成本核算 对象。公务用车运行维护费按借车 时间分摊至各成本核算对象。客服、 质量控制等辅助检验部门的全部商 品和服务费用根据各部门的报告数
量占比分配计入各业务部门成本。
业务部门商品和服务费用=业 务部门上述直接费用+间接费用
综合管理部门商品和服务费用 =综合管理部门上述直接费用+间 接费用
（3）折旧和摊销费用
①直接费用：各成本核算对象 使用的固定资产和无形资产的折旧 和摊销费用。②间接费用：房屋折 旧费按各部门办公面积占比分摊至 各成本核算对象，检验系统摊销费 根据各部门的报告数量占比分配计 入各业务部门成本。辅助检验部门 使用的固定资产和无形资产的折旧 和摊销费用根据各部门的报告数量 占比分配计入各业务部门成本。
业务部门折旧和摊销费用=业 务部门上述直接费用+间接费用
综合管理部门折旧和摊销费用 =综合管理部门上述直接费用+间 接费用
5.计算成本
业务部门主营业务成本=业 务部门工资福利费用+商品和服务 费用+折旧和摊销费用
（三）应用效果
T单位成本核算的目的有两 个：第一，丰富部门业绩考核的财 务指标；第二，为政府决策提供业 务成本参考。
针对第一个目标，部门收入、 部门主营业务成本核算完成以后即 可得到部门毛利指标。同时将综合 管理部门总费用按照适当的分配标 准分配至业务部门后，可得到部门 总利润指标。T单位业绩考核引入 部门毛利和部门总利润指标后，各 部门节约成本的意识增强，单位总 费用增长放缓。
针对第二个目标，将相同业务 类型的部门成本整合即为该项业务 总成本。同类业务既含行政事业性 收费业务又含委托性检验业务，核 算两种性质的业务成本根据两种性 质的报告数量占比对业务成本进行 分配，即可分别得到行政事业性收 费业务成本和委托性检验业务 成本。
四、完善事业单位成本核算的 经验和建议
（一） 领导重视，提升全员成 本意识
《事业单位成本核算基本指 引》实施以前，事业单位很少进行 成本核算或者成本核算缺乏规范 性。成本核算工作从无到有、从有 到精一方面需要领导的重视和推 动，另一方面需要人事部门、后勤 保障部门以及业务部门的配合。事 业单位推动成本核算工作，领导应 协调各部门配合成本核算工作，组 织成本核算培训，提升全体职工的 成本意识。
（二） 广泛调研，建立科学合 理的成本核算方案
《事业单位成本核算基本指 引》规定了成本核算的基本原则和 方法，事业单位成本核算对象、成 本项目和范围、成本归集和分配方 法的选择需要综合考虑内部管理需 求和外部有关要求，与单位行业特 点、特定的成本信息需求相适应。 在实践中，事业单位应充分考虑单 位的业务特点、成本数据的可获取 性、各部门负责人的意见和建议， 建立科学、合理、操作性强的成本 核算方案，形成符合单位实际情况 的成本核算制度。
（三） 部门配合，加强基础数 据的管理
成本核算的过程需要将实际发 生的各项耗费归集、分配至成本核 算对象。针对工资福利费用以及对 个人和家庭的补贴，人事部门需要 每月将应付工资、单位承担的社会 保险以及公积金等全部人员费用按 部门统计并提供财务部门；针对商 品和服务费用，费用报销部门需提 供费用实际发生部门；针对固定资 产折旧费和无形资产摊销费用，资 产管理部门需要提供每项资产的使 用部门，多部门共用的固定资产提 供分摊标准的基础数据。
（四） 注重时效，加强成本数 据的公开和应用
事业单位进行成本核算可以根 据信息需求的不同，结合单位实际 情况确定成本核算周期，按周期编 制成本报告，并将成本报告及时反 馈领导和相关责任部门。为达到成 本控制、节约资源的目的，可以确 定按月、按季的成本核算周期，有 助于领导和相关责任部门及时发现 并减少不必要的费用支出。为实现 绩效考核的目的，成本核算的周期 应根据绩效考核的周期确定，财务 部门应在结账之后、绩效考核之前 出具成本报告。
作者单位天津市特种设备监督 检验技术研究院