一、案例材料
甲事业单位 2020 年 1 月 1 日“长期股权投资”科目余
额（假设均为权益法核算）如下：以现金取得的乙公司长期
股权投资成本 1 000 000 元，损益调整 100 000 元，其他权
益变动 100 000 元；以固定资产置换取得的丙公司长期股权
投资成本 4 000 000 元，损益调整 500 000 元，其他权益变
动（贷方）100 000 元；以无形资产对外投资（非持有的科
技成果作价投资）取得的丁公司长期股权投资成本 3 000 000
元，损益调整（贷方）50 000 元，其他权益变动（贷方）100
000 元。
2020 年，甲单位发生以下经济业务：
（1）经批准，甲单位于 2020 年 1 月 1 日出售乙公司股
权，获得处置价款 1 400 000 元，尚未领取的现金股利 100 000
元一同转让，处置过程中发生其他相关税费支出 50 000 元，
按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。
（2）经批准，甲单位于 2020 年 1 月 1 日出售丙公司股
权，取得处置价款 4 900 000 元，尚未领取的现金股利 200 000
元一同转让，处置过程中发生其他相关税费 150 000 元，按
照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。
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（3）经批准，甲单位于 2020 年 1 月 1 日出售了丁公司
的股权取得处置价款 3 150 000 元，尚未领取的现金股利 30
000 元一同转让，处置过程中发生其他相关税费 50 000 元，
按照规定将处置时取得的投资收益纳入本单位预算管理。
二、案例分析及账务处理
（一）出售乙公司股权投资的账务处理。
分析：按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目
和报表》（以下简称《政府会计制度》）规定，处置以现金取
得的长期股权投资，按照实际取得的价款，借记“银行存款”
等科目，按照被处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期
股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应
收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存
款”等科目，按照借贷方差额，借记或贷记“投资收益”科
目。
按照《政府会计制度》规定，采用权益法核算的长期股
权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计
入净资产的相关金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷
记或借记“投资收益”科目。
2020 年 1 月 1 日，甲单位出售乙公司投资的账务处理如
下：（单位：元）
财务会计：
借：银行存款（实际取得的价款） 1 400 000
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贷：长期股权投资——乙公司——成本
1 000 000
长期股权投资——乙公司——损益调整
100 000
长期股权投资——乙公司——其他权益变动
100 000
应收股利（尚未领取的现金股利）100 000
银行存款（支付的相关税费） 50 000
投资收益（贷差） 50 000
借：权益法调整 100 000
贷：投资收益 100 000
预算会计：
借：资金结存——货币资金（取得价款扣减支付的相关
税费） 1 350 000
贷：其他结余(投资款） 1 000 000
投资预算收益 350 000
（二）处置丙公司股权投资的账务处理。
分析：按照《政府会计准则制度解释第 1 号》（以下简
称《解释 1 号》）规定，权益法下，事业单位处置以现金以
外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的）长期股权
投资时，按规定将取得的投资收益（此处的投资收益，是指
长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相关税费
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后的差额）纳入本单位预算管理的，当长期股权投资的账面
余额大于其投资成本的，应当按照被处置长期股权投资的成
本，借记“资产处置费用”科目，贷记“长期股权投资——
成本”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”
等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”
科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存款”等科
目，按照长期股权投资的账面余额减去其投资成本的差额，
贷记“长期股权投资——损益调整、其他权益变动”科目（以
上明细科目为贷方余额的，借记相关明细科目），按照实际
取得的价款与被处置长期股权投资账面余额、应收股利账面
余额和相关税费支出合计数的差额，贷记或借记“投资收益”
科目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款”科目。预算会计
的账务处理按照《政府会计制度》进行。
按照《政府会计制度》规定，采用权益法核算的长期股
权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计
入净资产的相关金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷
记或借记“投资收益”科目。
本案例中 2020 年 1 月 1 日对丙公司长期股权投资的账
面余额为 440 万元，大于其初始投资成本 400 万元。预算会
计中确认的投资预算收益，为取得价款 490 万元减去投资成
本 400 万元和相关税费 15 万元后的金额 75 万元。
2020 年 1 月 1 日，处置丙公司的长期股权投资的账务处
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理如下：（单位：元）
财务会计：
借：资产处置费用 4 000 000
贷：长期股权投资——丙公司——成本
4 000 000
借：银行存款 4 900 000
长期股权投资——丙公司——其他权益变动
100 000
贷：应收股利 200 000
长期股权投资——丙公司——损益调整
500 000
银行存款 150 000
投资收益（取得价款与投资账面余额、应收股
利账面余额和相关税费支出合计数的差额）
150 000
应缴财政款 4 000 000
借：投资收益 100 000
贷：权益法调整 100 000
预算会计：
借：资金结存——货币资金 750 000
贷：投资预算收益（取得价款减去投资成本和相关
税费后的金额） 750 000
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（三）处置丁公司股权投资的账务处理。
分析：按照《解释 1 号》规定，权益法下，事业单位处
置以现金以外的其他资产取得的（不含科技成果转化形成的）
长期股权投资时，按规定将取得的投资收益（此处的投资收
益，是指长期股权投资处置价款扣除长期股权投资成本和相
关税费后的差额）纳入本单位预算管理的，当长期股权投资
的账面余额小于或等于其投资成本的，应当按照被处置长期
股权投资的账面余额，借记“资产处置费用”科目，按照长
期股权投资各明细科目的余额，贷记“长期股权投资——成
本”科目，贷记或借记“长期股权投资——损益调整、其他
权益变动”科目；同时，按照实际取得的价款，借记“银行
存款”等科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应
收股利”科目，按照发生的相关税费等支出，贷记“银行存
款”等科目，按照实际取得的价款大于被处置长期股权投资
成本、应收股利账面余额和相关税费支出合计数的差额，贷
记“投资收益”科目，按照贷方差额，贷记“应缴财政款”
科目。预算会计的账务处理按照《政府会计制度》进行。
按照《政府会计制度》规定，采用权益法核算的长期股
权投资的处置，除进行上述账务处理外，还应结转原直接计
入净资产的相关金额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷
记或借记“投资收益”科目。
本案例中对丁公司的长期股权投资的账面余额为 285 万
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元，小于其投资成本 300 万元。预算会计中确认的投资预算
收益，为取得价款 315 万元减去投资成本 300 万元和相关税
费 5 万元后的金额 10 万元。
2020 年 1 月 1 日，处置丁公司股权投资的账务处理如下：
（单位：元）
财务会计：
借：资产处置费用（投资账面余额） 2 850 000
长期股权投资——丁公司——损益调整
50 000
长期股权投资——丁公司——其他权益变动
100 000
贷：长期股权投资——丁公司——成本
3 000 000
借：银行存款 3 150 000
贷：银行存款（相关税费） 50 000
应收股利（尚未领取的现金股利） 30 000
投资收益（取得价款大于投资成本、应收股利
账面余额和相关税费支出合计数的差额）
70 000
应缴财政款 3 000 000
借：投资收益 100 000
贷：权益法调整 100 000
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预算会计：
借：资金结存——货币资金 100 000
贷：投资预算收益（取得价款减去投资成本和相