朱 玉

一、TY 公司实施成本精细化 核算的背景
TY 公司作为合资已有近30年 的大型油墨生产企业，近年来，随 着技术的进步，人们的生活方式， 获取资讯的渠道的改变等原因，传 统印刷行业受冲击明显，公司考虑 到形势的变化，积极转变经营思路， 大力开发新产品，新工艺，多元化 产品结构以迎合市场需求。由此公 司在精细化成本核算方面要求越来 越严格，对于计算机辅助核算的需
求也越来越高。
2022年公司管理层决定对现 有企业管理系统 U8 进行再一次系 统升级，以达到更进一步优化财务 核算的需求，由计算机管理部门牵 头，与软件公司的系统工程师开展 座谈会，充分沟通新系统在更新优 化方面的具体变化，同时结合的具 体情况为公司定制一系列解决方 案。TY 公司作为制造型企业，成 本核算模块作为公司财务核算最重 要的一个环节，也是此次系统升级 的一个重点。作为公司的成本主管 会计，在测试前需要向相关部门强 调成本核算的重要性，对于系统升

级前的准备工作以及测试工作都需 要尽量做到准确并及时发现问题， 及时与软件技术工程师沟通，分析 原因、寻求解决方案并能提供合理 的备选解决方案。依据选取出的备 选方案及时向公司管理层汇报，从 而确定最优使用方案。

二、TY 公司成本核算测算中 发现的问题
TY 公司因为生产的产成品涉 及使用的原材料、半成品众多，部 分半成品涉及外采和自制并用，而 且生产出的产成品因包装规格区分 详细，客户指定特殊要求以及涉及 进出口贸易等原因，产成品分类编 码非常细化。综合以上原因新系统 成本运算后的数据比对就变得尤为 重要，我们选取最近一个月的账套 进行数据镜像，分别利用新系统和 目前使用的系统进行了成本卷积运 算，在运算完毕后，数据写入制证 过程中，我们发现一部分运算结果 有较大出入，通过对单据进行比对， 我们发现是由于特殊单据的运算方 式发生变化造成了差异的出现。由 此我们与软件公司技术人员进行了

沟通，从中我们了解到变化最主要 的原因是系统在数据卷积运算时改 变了算法，这种算法的优化更有利 于成本的精细化核算。在对后台数 据进一步分析后发现，这种对数据 算法的优化，主要体现在循环领用 环节。造成新旧系统数据差异的原 因也是因为特殊单据中涉及循环领 用的单据选取的发出单价的方法改 变造成的。
关于特殊单据循环领用，是制 造型企业在成本核算中普遍存在的 一种情况，即存在计算阶次冲突时， 无法按照正常的计价方式计算出库 单 价 ，TY 公司面临的特殊单据循 环领用问题主要集中在以下两个方 面：(1)非标准订单领用高阶或 者领用自身。 (2)成品返修入库
再加工。
首先是关于非标准订单领用高 阶或者领用自身涉及的循环领用是 生产过程中发生的比较多的情况， 因为生产工艺方式，生产成品的相 似性以及节约成本降低废品率的要 求，对于一些仍有使用价值的半成 品或者产成品，通过循环领用的方 式可以尽可能减少损耗，提高存货

天岸财会11

的使用率，其次是关于产品返修入 库，虽然不具有普遍性，但是也属 于经常性发生业务，也涉及循环领
用相关的问题。

三 、TY 公司原有系统中涉及 循环领用的价格引用的方法
在目前正在使用的系统中关 于特殊单据循环领用发出价格的选 取，根据我们日常工作中整理、分 析数据取得的经验，其被认定为循 环的产品发出价格来源主要来自以 下几个方面：
1.选取上月结存单价发出，如 根据此价格领用，需要考虑上月结 存价格是否合理，如果不合理，可 能造成当月发出单价以一个不合理 的价格发出，最后影响当月结存单 价，也会影响产成品的成本核算，
甚至可能会出现负单价的情况。
2.选取上个月发出单价发出， 当上月结存单价为零时，可能系统 会选取最近一次发出的价格作为本 次发出价格。
3.选取当月全月平均单价发 出，这种一般发生于当月收发情况
比较多时。
4.选取基础档案中存货档案的 参考成本出库，这种情况参考成本 的准确性就成为需要重点考虑的事 项，如果参考成本缺失或者新产品 还没计算过参考成本，将可能以零
单价发出
5.极端情况下，系统在卷积运 算中找不到任何单价，就会以零单 价出库，这种情况下，发出产品没 有单价，由他生产的高阶产成品的
成本也会出现问题。

6.系统还有可能以一个曾经出 现过的价格作为发出价格，这种情 况会造成价格随机，不具有参考性
和可比性。
我们在实际成本核算中，以上 情形都有发生过，成本会计只能依 据经验，加强成本计算前的检查工 作，从而达到对循环领用单据成本
核算的准确性。

四、TY 公司方案对新系统中
运算方式改变的解决办法
在新的系统中，我们对测试 差异提出了质疑，通过软件公司系 统工程师的分析反馈，造成测试差 异的原因为软件公司对于软件算法 进行了优化，对于循环领用，系统 默认选取参考成本价格作为发出价 格，这样就把循环领用选取价格的 渠道做到了统一。在新的系统下， 管理会计模块下的成本管理模块项 下有专门的子项可以在成本检查后 直接获取涉及循环领用的单据以及 涉及的产品编码，可以做到提前检 查循环领用单据。在“成本计算- 检查报告”中提示可以为这些单据 手动写价格，或者系统会在正式卷 积运算时将涉及循环领用的特殊单 据直接写入参考成本，考虑到公司 每月涉及的循环领用单据较多且对 于成本计算时效性的要求，手动写 单价相对不可行，系统在卷积运算 时自动根据参考成本写入发出价格 是比较快速便捷的方式。
(一)成本测试方案选取
对于参考成本价格的维护就成 了保证特殊单据价格准确的最有效 的解决方案，从而也保证了存货结

存价格相对的准确性。在确定了解 决方案后，具体措施的实施方面， 我们选取了几个版本的基础资料结 合公司的具体情况，进行了成本测 算，具体的选取方案为：
1.导 出 最 近 一 年 根 据 正 常 BOM 订单生产的产品，系统按标 准订单计算出的产成品成本价格， 比对各月变化值，剔除极端单价， 对于差异大变动询问具体原因，是 否因外在环境政策影响，环保政策 变化，系统 BOM 更新修改，系统 配方更新，设备能源损耗有无特殊 情况，是否出现意外状况，去除不 合理因素，合理加权平均产成品价 格，以此作为参考成本。
2.利用系统外挂的成本测算小 程序测算，外挂程序选取的是固定 消耗率和制造费用，合理评估消耗 率和制造费用的合理性和适用性， 对于原材料价格的选取分别选取最 新采购报价、最新采购发票价格、 最近一段时期采购平均价，测算产 成品成本，同时需要结合采购部门 提供的预测未来上游原材料市场的 价格变化趋势，进出口部门提供的 预测进口原材料价格变化、外汇汇 率变动趋势，相关港杂费用的变化 合理确定采购价格，合理确定采购 价格后利用外挂程序测算出的产品 成本作为参考成本。
3.对于新品，完全没有历史经 验数据，需要技术开发部门配合提 供配方和理论损耗费用情况，合理 估算价格，以此作为参考成本，避
免出现零成本被领用。
综上，依据不同的方案，分别
将计算出的参考成本导入了测试系