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第五章 企业成本管理
本章重要程度：●●○预计考试分值：10分左右

实 战 热 题

1.(2023年·必答题节选)18分| 甲公司是一家主要从事电路板、封装基板生 产与销售的企业，公司依托技术领先优势为企业客户提供电子线路技术的综合性解决 方案。面对日益激烈的市场竞争，公司综合应用多种成本管理工具进行成本优化。 2023年1月甲公司召开成本管控专题会议，有关部门发言要点摘录如下。
(1)研发部门。为满足客户个性化定制需求，研发部门应用价值工程技术进行产 品设计，邀请客户深度参与型号设计、材料优化、应用场景开发等工作，在研发设计 的各个阶段均以产品性能最优为目标。
(2)采购部门。受全球大宗商品价格上涨的影响，主要原材料面临价格上涨的压 力，为控制成本，建议采取如下措施：①成立采购、研发、财务等多部门人员组成的 采购成本管控专项小组，建立相应的工作机制，确保及时准确掌握各原材料价格、库 存、质量等各类信息。②与供应商建立设计成本信息共享机制，借助供应商的专业知 识、技术优势，通过用模具等资源缓解成本压力。③持续优化供产销各环节成本及维 修等的成本，通过大规模采购标准化原材料零部件，提升议价能力，降低采购成本。
(3)财务部。为提升客户满意度，公司推出了一系列售后增值服务，包括成品维 护状态监测专项培训、驻场服务等。从全生命周期成本管理角度考虑，将售后阶段发 生的相应成本纳入产品成本管理范围。目前公司生产的两款主要产品X 、Y。不考虑 售后阶段成本，X、Y 产品的单位成本分别为1.58万元和0.65万元。公司确定产品 目标成本使用的必要利润率为20%。根据营销部门市场调查， X、Y 产品的竞争性市 场单价分别为2万元和0.8万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1),判断研发部门的说法是否存在不当之处，若存在不当之处指 出不当之处，并说明理由。
(2)根据资料(2),逐项指出①至③,体现了哪些目标成本管理的实施原则。
(3)根据资料(3),若考虑售后阶段成本，分别计算X、Y 产品的单位目标成本， 并借此判断哪种产品未达到目标成本控制的标准。
【参考答案】
(1)存在不当之处。[0.5分]
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第五章 企业成本管理
不当之处：在研发设计的各个阶段均以产品性能最优为目标。[0.5分]
理由：产品设计应立足于产品性能与产品成本之间的平衡(如避免过度设计、产 品功能或质量超过顾客预期)。[1分]
或：研发阶段的成本管理重点是要努力研发出既适应市场需求，又不会生产过 剩，功能齐全且具有竞争性的产品。
(2)措施①体现了跨职能合作。措施②体现了价值链参与。措施③体现了生命周
期成本削减。[3分]
(3)X 产品的单位目标成本=2-2×20%=1.6(万元)。[1分]
Y 产品的单位目标成本=0.8-0.8×20%=0.64(万元)。[1分]
Y 产品未达到目标成本控制的标准。[1分]

2. (2020年 · 必答题)110分 |X 厂是某大型制造类企业甲公司的一个分厂，生 产 A 和 B 两种产品。为了适应日益激烈的市场竞争环境，甲公司拟以X厂2020年 5月相关资料为基础、单位产品盈利水平分析为依据，充分利用剩余生产能力，优化 产品结构，进一步提高 X 厂的盈利水平。2020年5月， X 厂有关资料如下。
(1)X 厂共生产A 产品1000件， B 产 品 5 0 0 件 。A 产品的市场售价为0.39 万元/件， B 产品的市场售价为0.55万元/件。A 产品的直接成本为0.2万元/件， B 产品的直接成本为0.3万元/件。A 产品和B 产品共发生间接成本300万元，共耗用 机器小时数为600小时。
目 前 ，X 厂按照A 产品和B 产品耗用的机器小时数分配间接成本。经测算， A 产 品耗用的单位机器小时数为0.3小时/件， B 产品耗用的单位机器小时数为0.6小时/ 件，单位机器小时数分配的间接成本为0.5万元/小时。
(2)X 厂拟引入作业成本法提高产品成本核算的准确性。通过作业分析， A 产品 和 B 产品涉及的作业项目为材料整理、产品加工和质量检验，对应的成本动因分别为 人工小时、机器小时和检验次数。A 产品和 B 产品的间接成本的作业资料如下表 所示。
作业成本资料

作业项目 成本动因 作业成本(万元) 作业量
A产品 B产品
材料整理 人工小时 100 400小时 100小时
产品加工 机器小时 150 300小时 300小时
质量检验 检验次数 50 200次 50次
假定不考虑其他因素。
要求：
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高级会计实务应试指南

(1)根据资料(1)中采用机器小时数分配间接成本的方法，分别计算A 产品和B 产品的单位成本
(2)采用作业成本法分配间接成本，分别计算材料整理、产品加工和质量检验三 项作业的作业成本分配率，以及 A 产品和B 产品的单位成本。
(3)作业成本法下，以单位产品盈利水平分析为依据，X 厂在产品结构优化时 应扩大哪种产品的生产规模，并说明理由。
【参考答案】
(1)A 产品的单位成本=0.2+0.3×0.5=0.35(万元)。[1分]
B 产品的单位成本=0.3+0.6×0.5=0.6(万元)。[1分]
(2)材料整理作业的作业成本分配率=100/(400+100)=0.2。[1分] 产品加工作业的作业成本分配率=150/(300+300)=0.25。[1分]
质量检验作业的作业成本分配率=50/(200+50)=0.2。[1分]
A 产品的单位成本=0.2+(0.2×400+0.25×300+0.2×200)/1000=0.40(万元)。 [1分]
B 产品的单位成本=0.3+(0.2×100+0.25×300+0.2×50)/500=0.51(万元)。 [1分]
(3)应扩大 B 产品的生产规模。[1分]
理由：作业成本法下，A 产品的单位利润为-0.01万元(0.39-0.40),小于B 产 品的单位利润0.04万元(0.55-0.51),所以应扩大B 产品的生产规模。[2分]

3.(2019年·必答题)I10 分 | 甲公司是一家从事汽车整车研发、制造、销售和 服务的上市公司，计划2019年通过新投产A 型汽车进入新能源汽车市场，鉴于汽车 行业竞争激烈，且产品的设计、性能、质量、价值等要素呈现明显的多样化特征，甲 公司计划对A 型汽车采用目标成本法进行管理，并制定了A 型汽车目标成本管理实 施方案。实施方案部分要点如下。
(1)组建跨部门团队。甲公司成立由采购、制造、销售和财务四个职能部门组成 的跨部门目标成本管理小组，负责目标成本的制定、计划、分解、下达与考核，并建 立相应工作机制，有效协调有关部门之间的分工与合作。
(2)收集相关信息。甲公司通过市场调查收集应用目标成本法所需的相关信息。 截至2018年末，甲公司已收集到实施成本管理所需的产品售价、成本和利润等必要 财务信息。
(3)确定目标成本。在综合考虑客户感知的产品价值、竞争产品的预期功能和售 价以及公司针对新产品的战略目标等因素基础上，甲公司确定A 型汽车的目标售价为 竞争性市场价格30万元/辆；在综合考虑利润预期、历史数据等因素的基础上，甲公 司确定A 型汽车的必要利润为目标售价的15%。
(4)实施目标成本管控。坚持全生命周期成本管理理念，将目标成本管控贯穿
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第五章 企业成本管理
于A 型汽车的成本生命周期全过程，围绕公司内部的有序作业或流程，努力寻求产品 质量、性能、成本等要素之间的最佳平衡，确保A 型汽车销售所带来的“产品营业收 入”大于所付出的“全生命周期成本”,实现预期利润。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1),指出甲公司跨部门团队的构成是否合理，并说明理由。
(2)根据资料(2),判断甲公司收集到的相关信息能否满足应用目标成本法的需 要，并说明理由。
(3)根据资料(3),结合竞争性价格和必要利润，计算确定A 型汽车的目标成本， 并指出确定竞争性价格的具体方法有哪些。
(4)根据资料(4),指出A 型汽车全生命周期成本应包括的主要内容。
【参考答案】
(1)不合理。[1.5分]
理由：设计在目标成本法中至关重要，甲公司跨部门团队缺少研究与开发【或： 缺少设计】等职能部门。[1.5分]
(2)不能满足。[1分]
理由：应用目标成本法，企业应取得目标成本法计算所需的产品售价、成本、利 润以及性能、质量、工艺、流程、技术等方面的财务和非财务信息
或：还需收集非财务信息。
或：还需收集性能、质量、工艺、流程、技术等方面信息。[2分] (3)目标成本=30-30×15%=25.5(万元)。[1分]
确定竞争性价格的具体方法：市价比较法、目标份额法。[1分]
(4)全生命周期成本包括产品研发成本、产品生产成本、产品营销成本、产品使 用成本、产品废弃成本。[2分]

4. (2017年 · 必答题节选)16分 | 甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要 从事X 、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产A 、B 两种产品。2017年初，甲公司 召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下。
(1)市场部经理：经市场部调研，A 、B 产品的竞争性市场价格分别为207元/件 和322元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价 格销售A 、B 产品；②以15%的产品必要成本利润率[(销售单价-单位生产成本)/单 位生产成本×100%]确定A 、B 产品的单位目标成本。
(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后， A 、B 产品的单位生产成本分别为170元和310元。根据作业成本法测算， A 、B 产品的单 位生产成本分别为220元和275元。根据A 、B 产品的生产特点，采用机器小时数分 配制造费用的传统成本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行

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高级会计实务应试指南
决策。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1),依据目标成本法，分别计算A 、B 两种产品的单位目标成本。
(2)根据资料(2),结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A、B 两种产品 哪种更具有成本优势，并说明理由。
【参考答案】
(1)A 产品的单位目标成本=207/(1+15%)=180(元/件)。[1.5分] B 产品的单位目标成本=322/(1+15%)=280(元/件)。[1.5分]
(2)B 产品更具有成本优势。[1.5分]
理由：在作业成本法下A 产品的单位生产成本大于A 产品的单位目标成本， B 产 品的单位生产成本小于 B 产品的单位目标成本，所以 B 产品更具有成本优势。 [1.5分]

同步强化训练

案例分析题1
甲公司是一家化肥生产企业，生产A 、B 两种肥料， A 肥料产量100万千克， B 肥料产量250万千克，环境有关的作业成本和作业量如下表所示。

作业项目 金额(元) 作业动因 作业量
A肥料 B肥料
工程研发设计 120000 设计小时(小时) 1500 2500
废弃物处理 500000 处理数量(千克) 20000 30000
清理河道 300000 清理小时(小时) 8000 12000
检验 80000 检验小时(小时) 600 400
合计 1000000 ——
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)分别计算每种肥料的单位环境成本。
(2)根据环境成本发生时间范围的角度分类，指出上述环境成本项目分别属于哪 一类。
(3)根据上述资料，判断甲公司应该重点管理哪种产品的环境成本，并说明原因。
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第五章 企业成本管理

案例分析题2
M 集团公司(以下简称“集团公司”)下设甲、乙、丙三个事业部及一家销售公司。 甲事业部生产A 产品，该产品直接对外销售且成本全部可控；乙事业部生产B 产品 该产品直接对外销售；丙事业部生产 C 产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通 过销售公司销售。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2022年下半年初，集团 公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下
(1)甲事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为生产 A 产品 10000件，固定成本总额10000万元，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部 实际生产A 产品12000件(在核定的产能范围内),固定成本为10480万元，单位变 动成本为1万元。为了进一步加强对 A 产品的成本管理，本事业部拟于7月份启动作 业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非 增值作业，降低产品成本。
(2)乙事业部经理：集团公司年初下达的本事业部的年度目标利润总额为 10000万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售 B 产品60000台，全年 平均销售价格2万元/台，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产并销 售 B 产品30000台，平均销售价格1.8万元/台，单位变动成本为1万元。目前，由 于市场竞争加剧，预计下半年B 产品平均销售价格将降为1.5万元/台。为了确保完 成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量增加1000台，并在全 年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年 B 产品单位变动成本控制目标。
(3)丙事业部经理：本事业部对C 产品实施了目标成本管理。目前，本事业部C 产品的单位生产成本为1.2万元/吨，市场上主要竞争对手的C 产品平均销售价格为 1.1万元/吨。丙事业部要求C 产品的成本利润率为10%。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1),分别计算甲事业部2022年上半年A 产品计划单位成本和实际 单位成本；结合成本性态，从成本控制角度分析2022年上半年 A 产品成本计划完成 情况。
(2)根据资料(1),说明作业分析的步骤，并指出作为增值作业应同时具备的 条件。
(3)根据资料(2),分别计算乙事业部B 产品2022年全年固定成本控制目标，以 及2022年下半年 B产品单位变动成本控制目标。
(4)根据资料(3),依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手同类产品的 平均销售价格，分别计算丙事业部 C 产品的单位目标成本及单位成本降低目标。

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高 级 会 计 实 务 应 试 指 南

案例分析题3
某企业本月生产甲、乙两种产品，有关资料如下。
(1)甲、乙产品产量及相关成本如下表所示。

项 目 甲产品 乙产品
产量(件) 1000 4000
单位产品机器小时 4 4
直接材料单位成本 5 12
直接人工单位成本 10 4
制造费用(元) 20000
(2)经作业分析，相关的作业成本资料如下表。

作业名称 成本动因 作业成本 作业量
甲产品 乙产品 合计
设备维护 维护次数 6000 8 2 10
订单处理 订单份数 4000 70 30 100
机器调整准备 调整准备次数 3600 30 10 40
机器运行 机器小时 4000 4000 16000 20000
质量检验 检验次数 2400 60 40 100
合计 20000
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用(按机器小时分 配)及单位成本。
(2)采用作业成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本。
(3)分析说明两种方法下单位成本产生差异的原因，如果采用成本加成20%确定 销售价格，其带来的后果是什么?
案例分析题4
甲公司生产A 产品，2022年4月发生的质量成本如下。
(1)当月以银行存款支付质量改进措施费22000元；
(2)当月发生质量检测设备折旧费1500元，检验人员工资12000 元；
(3)A 产品检验入库时，发现不可修复废品5件，每件残值60元。当月生产产品 每件直接材料成本70元，直接人工工资15元，制造费用25元；

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第五章 企业成本管理
(4)A 产品入库时发现可修复废品6件，平均每件修复费用25元，其中材料费用 15元，辅助生产部门维修费10元；
(5)当月以银行存款支付产品质量“三包”费用5000元。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料，按照质量成本的非独立核算要求编制会计分录。
(2)指出质量成本独立核算形式的优缺点。
(3)指出生产过程的质量成本控制措施。
案例分析题5
甲公司下设 A 、B 、C 三个事业部
(1)A 事业部生产A产品的最大产能为90000小时，单位产品加工工时6小时， 目前订货量13000件，剩余生产能力无法转移。A 产品销售单价150元，单位成本 100元，单位变动成本70元。现有客户追加订货2000件，单件报价90元。
(2)B 事业部产销B 产品2000件，单价105元，单位成本110元(其中，单位直 接材料成本20元，单位直接人工成本35元，单位变动制造费用45元，单位固定制 造费用10元),假设生产能力无法转移。
(3)C 事业部每年需要 C 零部件20000个，可以自制或外购。自制时直接材料 400元/个，直接人工100元/个，变动制造费用200元/个，固定制造费用150 元/个。C 事业部有足够的生产能力，如不自制，设备出租可获得年租金400000元
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1),计算A 事业部因追加订单增加的利润，并判断是否接受。 (2)根据资料(2),判断B 产品是否应该停产，并说明理由。
(3)根据资料(3),计算并说明外购 C 零部件的条件。
案例分析题6
甲公司为一家生产制造企业，下设 X 分厂、Y 分厂和Z 分厂。X 分厂主要从 事 A 、B 两种产品的生产。Y 分厂主要从事C 、D 两种产品生产。Z 分厂有Z₁ 、Z₂ 和 Z₃ 三个生产车间
2022年1月初，甲公司管理层召开上年度成本分析会议，研究上年度成本管理中 存在的主要问题及改进措施。会议资料要点摘录如下。
(1)2021年 X 分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高，根据 作业成本法测算， A、B 产品的单位生产成本分别为176元和220元。2022年X 分厂 的努力方向：①实施全面质量管理，追求“零缺陷”产品。②与材料供应商进行战略 合作，材料按需直接运入车间，减少材料储存费用。③尽可能实现材料和产品的标准

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高级会计实务应试指南

化设计，降低设计作业成本。④X 分厂拟对A 产品和B 产品的生产车间进行调整，计 划布局在客户相对更密集的东北地区，减少产品运输时间，提高运输的效率，增强竞 争优势。
(2)A 产品和B 产品竞争性市场价格分别为165.6元/件和257.6元/件。鉴于当 前市场竞争越来越激烈，为获得市场竞争优势，实现X 分厂经营目标，建议：①以竞 争性市场价格销售A 、B 产品；②以15%的产品必要成本利润率[(销售单价-单位生 产成本)/单位生产成本×100%]确定A 、B 产品的单位目标成本；③按照单位目标成 本生产 A 、B 产 品
(3)X 分厂的产品成本控制应考虑包括产品研发、生产、营销、使用和废弃等阶 段的全部成本。如果只考虑产品生产成本，而不考虑其他阶段所发生的成本，将有可 能得出错误的决策结果。据测算， A 、B 产品应分摊的研发单位成本分别为13元和 18元，应分摊的营销、使用和废弃的单位成本分别为8元和12元。
(4)2021年Y 分厂为了达到改进产品质量、降低产品寿命周期成本，提高分厂效 益的目的，开始加强质量成本管理。对于显性质量成本核算与计量方法如下：①在原 有会计科目中增设“质量成本”一级科目，下设“预防成本”“检验成本”“内部损失成 本”“外部损失成本”二级科目，二级科目下再按照具体内容设置明细科目。如质量改 进措施费和检测设备折旧费属于“预防成本”的明细科目；返修成本和退货费用属于 “内部损失成本”的明细科目。②在产品验收入库时，发现不可修复废品5件，每件 价值100元，其单位成本是直接材料1500元，直接人工1000元，制造费用 1200元。
(5)Y 分厂对于隐性质量成本采用乘数法评估。Y 分厂产品产量总数为25000 件，其中C 产品9000件， D 产品16000件。其已计量外部损失成本为580万元，估 计乘数因子是3。
(6)Y 分厂在生产C 、D 产品过程中，均会产生有毒废弃物，每年与废弃物处置 有关的作业如下

作业成本库 消耗资源(元) 成本动因 C产品 D产品
废弃物搬运成本 20000 搬运次数 60 40
焚化炉运转成本 50000 运转小时 300 200
废弃物弃置成本 16000 废弃物吨数 30 10
(7)Z 分厂的三个车间分别生产Z₁ 、Z₂ 和Z₃三种产品，相关资料如下：①Z, 车间 月销售量2000件，单价105元，单位直接材料成本20元，单位直接人工成本35元， 单位变动制造费用45元，月固定制造费用20000元。停产后生产能力出租可获得收 益4000元。②Z₂车间月生产能力500件，目前正常订货量400件，剩余生产能力出 租可获得收益800元。正常销售单价80元，单位产品成本50元，其中变动成本
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第五章 企业成本管理
40元。现有客户追加订单150件，报价70元，公司如果接受该订单，需要追加专属 成本1200元。③Z;车间每月需要零部件20000个，可以自制或外购，自制时直接材 料费用为400元/个，直接人工费用100元/个，变动制造费用为200元/个，月固定 制造费用为300万元。该车间有足够生产能力，如果不自制，设备出租的月租金为 40万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1),基于成本动因分析，指出X 分厂2022年采取的控制和降低成 本措施①至④项的战略成本动因类型
(2)根据资料(1),指出X分厂2022年采取的控制和降低成本措施①至④项的作 业改进方法类型。
(3)根据资料(2),依据目标成本法，分别计算A、B 两种产品的单位目标成本， 并指出确定竞争性价格应考虑的因素和具体方法。
(4)根据资料(2),从成本管理的角度， X 分厂在确定必要利润时，需要考虑哪 些因素。
(5)根据资料(1),结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下A 、B 两种产品 哪种更具有成本优势，并说明理由。
(6)根据资料(3),结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算A 、B 两种产品 的单位全生命周期成本。
(7)根据资料(1)至(3),在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市 场价格和作业成本法下计算的全生命周期成本，分别判断 A 、B 两种产品的财务可 行性。
(8)根据资料(2),指出目标成本法的优点。
(9)根据资料(3),结合价值工程分析法，指出在研发阶段提高产品价值的途径。
(10)根据资料(4)中的①项，指出Y 分厂显性质量成本的计量是否有不妥之处， 如果有不妥之处的，请说明理由。
(11)根据资料(4)中的②项，作出Y 分厂显性质量成本的会计处理。
(12)根据资料(5),评估Y 分厂的隐性质量成本。
(13)根据资料(5),指出产品研发设计阶段质量成本控制措施。
(14)根据资料(5)和(6),分别计算C 产品和D 产品应承担的单位环境成本，并 指出哪种产品应该重点进行环境成本的控制并说明理由。
(15)根据资料(7)中①项，指出在变动成本法下， Z₁ 产品是否应该停产并说明理由。
(16)根据资料(7)中②项，在变动成本法下，计算接受订单增加的利润，并判断 是否应该接受该订单。
(17)根据资料(7)中③项，在变动成本法下，计算该零部件外购条件下单价的 上限。

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同步强化训练参考答案

案例分析题1
(1)A 肥料承担的环境成本=1500×120000/(1500+2500)+20000×500000/ (20000+30000)+8000×300000/(8000+12000)+600×80000/(600+400)=
413000(元)。
A肥料单位环境成本=413000/1000000=0.413(元/千克)。
B肥料承担的环境成本=2500×120000/(1500+2500)+30000×500000/ (20000+30000)+12000×300000/(8000+12000)+400×80000/(600+400)=
587000(元)。
B 肥料单位环境成本=587000/2500000=0.2348(元/千克)。
(2)工程研发设计属于未来环境成本；检验属于运行环境成本；废弃物处理和清 理河道属于历史环境成本。
(3)应该重点管理A 肥料的环境成本。
理由：A 肥料单位环境成本较高。
案例分析题2
(1)上半年A 产品计划单位成本=1+10000/10000=2(万元)。
上半年 A产品实际单位成本=1+10480/12000=1.87(万元)。
分析：上半年 A 产品的实际单位成本低于计划单位成本，完成了产品单位成本控 制目标。但是，从成本控制角度分析，单位产品的实际变动成本与计划变动成本持 平，而固定成本总额超支480万元，未能很好地控制固定成本。
(2)一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤：①区分增值作业和非增值作 业；②分析确认重要性作业；③对标及有效性分析；④关联性分析。
作为增值作业应同时具备以下条件：①该作业的功能是明确的。②该作业能为最 终产品或劳务提供价值。③该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、 合并或被替代。
(3)B 产品2022年固定成本控制目标为F, 则：
60000×2-60000×1-F=10000
F=50000 (万元),
调整后下半年 B 产品单位变动成本的控制目标为 V, 则
30000×1.8+31000×1.5-30000×1-31000×V-50000=10000。
V=0.3387 (万元/台),为了实现目标利润，取两位小数，所以 V=0.33

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第五章 企业成本管理
(万元/台)。
(4)C 产品的单位目标成本=1.1÷(1+10%)=1(万元/吨)。
C 产品的单位成本降低目标=1.2-1=0.2(万元/吨)。
或 ：C 产品的单位成本降低目标=[(1.2-1)÷1.2]×100%=16.67%。
案例分析题3
(1)甲产品分配的制造费用=[20000/(4×1000+4×4000)]×(4×1000)= 4000(元)。
乙产品分配的制造费用=[20000/(4×1000+4×4000)]×(4×4000)=16000 (元)。
甲产品单位制造费用=[20000/(4×1000+4×4000)]×(4×1000)/1000=4(元)。 乙产品单位制造费用=[20000/(4×1000+4×4000)]×(4×4000)/4000=4(元)。 甲产品单位成本=5+10+4=19(元)。
乙产品单位成本=12+4+4=20(元)
(2)甲产品承担设备维护成本=[6000/(8+2)]×8=4800(元)。
乙产品承担设备维护成本=[6000/(8+2)]×2=1200(元)。
甲产品承担订单处理成本=[4000/(70+30)]×70=2800(元)。
乙产品承担订单处理成本=[4000/(70+30)]×30=1200(元)。
甲产品承担机器调整成本=[3600/(30+10)]×30=2700(元)。
乙产品承担机器调整成本=[3600/(30+10)]×10=900(元)。
甲产品承担机器运行成本=[4000/(4000+16000)]×4000=800(元)。
乙产品承担机器运行成本=[4000/(4000+16000)]×16000=3200(元)。
甲产品承担质量检验成本=[2400/(60+40)]×60=1440(元)。
乙产品承担质量检验成本=[2400/(60+40)]×40=960(元)。
甲产品承担的作业成本=4800+2800+2700+800+1440=12540(元) 乙产品承担的作业成本=1200+1200+900+3200+960=7460(元)。
甲产品单位成本=5+10+(12540÷1000)=27.54(元)。
乙产品单位成本=12+4+(7460÷4000)=17.865(元)。
(3)在传统成本计算方法下，制造费用按机器小时分配，夸大了产量高的乙产品 单位成本(20元);在作业成本法下，考虑了生产工艺更为复杂的甲产品特点，故应 承担更多的制造费用，恰当地反映了其产品单位成本(27.54元)。
如果按照成本加成20%作为销售价格，在传统成本计算方法下，甲产品定价偏 低，会供不应求，乙产品定价偏高，销售不畅；在作业成本法下，可以保障科学的定 价决策。
案例分析题4
(1)①借：质量成本 预 防成本 22000
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高级会计实务应试指南
贷：银行存款 22000
②借：质量成本 鉴 定 成 本 13500
贷 ： 累 计 折 旧 1500
应付职工薪酬 12000
③借：质量成本 内部损失成本 550
贷：生产成本 A 产 品 550
借：原材料 300
贷：质量成本 内部损失成本 300
④借：质量成本——内部损失成本 150
贷：原材料 90
制 造 费 用 60
⑤借：质量成本——外部损失成本 5000
贷：银行存款 5000
(2)独立核算形式的优点：简便易行，不影响现有的会计核算体系。 缺点：不能对质量成本的实际发生数进行准确和有效的控制。
(3)生产过程的质量成本控制措施包括：①生产技术准备的质量控制；②工序的 质量控制；③技术检验工作控制；④加强不合格品管理，降低厂内、厂外损失。
案例分析题5
(1)现有订单加工时间=13000×6=78000(小时),剩余产能=90000-78000= 12000(小时),新订单需要的加工时间=2000×6=12000(小时),等于剩余产能 由于剩余生产能力无法转移，不用考虑机会成本，因此事业部接受订单增加的营业利 润=2000×(90-70)=40000(元)。接受订单增加的利润大于零，可以接受订单。
(2)应该继续生产。
理由： B 产品单位变动成本=20+35+45=100(元),单价105元大于单位变动成 本100元，所以应该继续生产。
(3)自制C 零部件的单位变动成本=400+100+200=700(元),外购的条件是单 价应该小于720元，即700+400000÷20000=720(元)。
案例分析题6
(1)资料中①③属于执行性成本动因；②④属于结构性成本动因。
(2)资料中①②属于消除不必要作业以降低成本；③属于作业共享；④属于提高 作业效率并减少作业消耗。
(3)A 产品的单位目标成本=165.6/(1+15%)=144(元/件)。
B产品的单位目标成本=257.6/(1+15%)=224(元/件)。
竞争性价格确定应考虑因素包括可接受价格、竞争对手分析和目标市场份额。
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第五章 企业成本管理
竞争性价格确定的具体方法有市价比较法和目标份额法。
(4)在确定必要利润时，除了考虑必要利润之外，还要考虑不同的行为动机对目 标成本的影响： 一是采用相对激进的方法确定目标成本(即提高必要利润水平);二 是采用相对宽松的方法确定目标成本(即调低必要利润水平)。
(5)B 产品更具有成本优势。
理由：在作业成本法下 A 产品的单位生产成本(176元/件)大于单位目标成本 (144元/件),B 产品的单位生产成本(220元/件)小于单位目标成本(224元/件), 所以 B 产品更具有成本优势。
(6)A 产品单位全生命周期成本=176+13+8=197(元/件)。
B 产品单位全生命周期成本=220+18+12=250(元/件)。
(7)在作业成本法下计算的A 产品的单位全生命周期成本197元/件大于竞争性 市场价格165.6元/件，不具有财务可行性。
在作业成本法下计算的B 产品的单位全生命周期成本250元/件小于竞争性市场 价格257.6元/件，具有财务可行性。
(8)一是突出从原材料到产品或服务全过程成本管理，有助于提高成本管理的效 率和效果；二是强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理，有助于提高客户价值和 产品市场竞争力；三是谋求成本规划与利润规划活动的有机统一，有助于提升产品的 综合竞争力。
(9)提高产品价值的途径： 一是成本不变，功能提高；二是功能不变，成本下 降；三是成本略有增加，功能大幅度提高；四是功能略有下降，成本大幅度下降；五 是成本降低，功能提高。
(10)有不妥之处
检测设备折旧费属于“检验成本”的明细科目；退货费用属于“外部损失成本”的 明细科目。
(11)借：质量成本 内部损失成本 18500
贷：生产成本 18500
借：原材料 500
贷：质量成本 内部损失成本 500
(12)Y 分厂的隐性质量成本=580×3-580=1160(万元)。
(13)一是将产品质量控制在适宜水平；二是加强设计的论证和评审，以保证产 品的设计质量，实现预期的质量目标；三是加强样品的试制和试验，保证产品设计质 量的完善；四是加强技术文件的管理，控制技术管理成本。
(14)废弃物搬运成本分配率=20000/(60+40)=200(元/次)。
焚化炉运转成本分配率=50000/(300+200)=100(元/小时)。
废弃物弃置成本分配率=16000/(30+10)=400(元/吨)。
C产品环境成本总额=60×200+300×100+30×400=54000(元)
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高级会计实务应试指南

C 产品单位环境成本=54000/9000=6(元/件)。
D 产品环境成本总额=40×200+200×100+10×400=32000(元)。 D产品单位环境成本=32000/16000=2(元/件)。
C 产品应该重点进行环境成本控制。
理由： C 产品单位环境成本较高。
(15)Z₁ 产品不应该停产。
理由：单位变动成本=20+35+45=100(元/件)。
单位边际贡献=105-100=5(元/件)。
边际贡献=2000×5=10000(元)。
边际贡献大于停产后生产能力出租可获得的收益4000元，所以不可停产。 (16)接受订单增加的收入=70×150=10500(元)。
接受订单增加的变动成本=40×150=6000(元)。
接受订单减少正常销售的边际贡献=(80-40)×50=2000(元)。
接受订单增加的利润=10500-6000-2000-1200-800=500(元)。 增加的利润大于零，可以接受订单。
(17)自制每个零部件的相关成本=400+100+200+400000/20000=720(元/个)。 即该零部件如果外购，其单价要小于720元/个。

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