一、案例分析题必答题 (本类题共7题，共80分。凡要求计算的，可不列出计算 过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，百分比只 保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在指 定答题区域内作答)

【案例分析题一】(10分)

甲公司是一家大型国有投资公司，主要从事战略新兴产业股权投资业务，A 融资 公司和B 小额贷款公司是甲下属企业，主要为区域内中小企业提供金融服务。
2023年初，甲公司组织召开战略发展工作会，发言如下：
(1)甲公司负责人：2022年甲公司积极参与区域内重大项目投资，促进产业集群， 为区域经济发展作出了重要贡献，截至12月甲公司合并口径资产总额960亿元，负债 总额268亿元，所有者权益692亿元，2022年营业收入480亿元，净利润55亿元。
(2)A 融资公司负责人：近5年，区域租赁市场发展迅速，A 公司业务持续高增 长，2022年本公司新增租赁合同额59亿元，区域市场占有率达42%,市场份额和资产 收益率显著高于同类企业，2023年本公司将继续围绕区域内重点企业开展融资服务， 充分发挥区域金融生态补充作用，着力进行产品创新，做强资产业务：①进一步拓展 业务，在现有租赁服务的基础上，积极开展“租赁+投资”“租赁+”全新金融服务业 务，聚焦产品创新，为客户提供更多量身定制的融资租赁解决方案，支持业务增长 更好地服务实体经济。②着手建立现有业务的线上销售服务平台，通过“线上+线下” 营销，扩大区域产品市场份额。
(3)B 小额贷款公司负责人： 一年前，甲公司出资1亿元成立B 小额贷款公司， 近3年受宏观经济影响，部分中小企业经营困难，导致本公司坏账规模增加，亏损日 趋严重。根据甲公司调整投资布局，优化集团资源配置的战略部署，按照《B 小额贷 款公司章程》,B 小额贷款公司将在本年度终止经营，现着手清算工作。
假定不考虑其他因素。

要求：
1. 根据资料(1),从企业战略目标体系的内部构成角度，指出甲公司高管“构建 由业务增长、市场份额、盈利水平等三大指标组成的公司战略目标体系”举措是否恰 当，并说明理由。
2. 根据资料(1),指出甲公司战略实施模式的类型；结合价值链分析，判断“抓 好内部控制体系和管理信息系统建设”属于哪类价值创造活动及具体类型。
3. 根据资料(2),从整个集团业务角度，判断融资租赁业务板块在波士顿矩阵中 所属的业务类型，并说明理由。
4. 根据资料(2),分别指出①和②属于的总体战略的具体类型，并说明理由。
5. 根据资料(3),指出B 小额贷款公司的总体战略及具体类型。
本题主要失分点：
要求1中：
(1)直接描述六个战略目标体系的具体内容，不能得分。
(2)理由描述为“战略目标要有具体的数量特征和时间界限”,不能得分。
(3)理由描述为“甲公司的战略目标内容不全面，还应该包括职工发展目标和社 会责任目标”。不能得分。
要求2中：
(1)个别考生判断错误战略实施模式和价值活动的类型而失分。
(2)个别考生陈述了理由说明，因试题没有说明理由的要求，考生回答了判断的 理由，根据评分标准既不得分，也不扣分。
要求4中：
(1)类型描述为基本类型，不是具体类型(如①“属于成长型战略中密集型战 略”),不能得分。
(2)①错误判断为“相关多元化战略”,判断错误，不能得分。
要求5中：
(1)没有答出具体的战略类型。
(2)进行了理由说明，不符合试题要求，既不扣分也不得分。

【案例分析题二】(10分)

甲公司是从事高速公路、城市轨道交通等基础设施投资、建设及运营管理的投资 公司，在国内有多个子公司，每个子公司均管理若干个在建项目及运营项目。2023年， 甲公司为贯彻高质量发展战略，突出“现金为王”的管理理念，采取措施如下：
(1)确定融资预算规模。公司投资的基础设施项目施工期一般在4年以上。2023 年初，甲公司按照如下方法确定各子公司融资预算规模：
①在建项目：根据各项目投资计划及施工计划进度，测算各项目2023年资金

需求；
②运营项目：根据各项目运营协议测算2023年回款金额，将在建项目资金需求扣 减运营项目计划回款金额后，确定子公司2023 年融资预算规模。
(2)加强融资预算控制。2022年回款低于计划，导致公司实际融资超过预算金额， 流动性指标逼近风险警戒线。如不尽快扭转回款不利局面，公司很可能出现债务违约， 业务发展将受严重影响，为此，2023年采取如下措施：
①在预算控制方面，将项目回款作为工作重点，由总部投资部、财务部形成联合 督导组，督导回款情况，对各子公司的投资进度与回款实行挂钩管理，确保融资规模 在预算内。
②在预算调整方面，针对上年实际融资超过预算的情况，公司董事会高度关注本 年执行情况，要求经理层强化融资预算刚性约束。融资预算下达后，不随意调增，对 确需增加预算的，要履行审批程序，经总经理办公会审议批准后方可执行。
(3)调增绩效评价体系，上年6个指标组成，计算方法：先将每个指标实际值与 标准对比得出评价指数，再乘以对应的权重，求和后得出绩效结果，2023年公司拟调 整。观点如下：
①子公司A: 公司应聚焦提升投资回报率、总资产周转率、项目回款率，因客户 满意度等非财务指标受主观影响较大，建议取消，全部采用财务指标。
②子公司 B: 如果评价客户满意度，应当尽量将指标量化。
③子公司 C: 回款指标是直接影响公司可持续发展的关键性指标，建议作为“一 票否决”指标。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),指出甲公司采用的预算编制方法。
2.根据资料(2)的①,指出甲公司采用的预算控制原则。
3. 根据资料(2)的②,判断预算调整程序是否恰当，如不恰当，请说明理由。 4. 根据资料(3),指出对应的绩效评价计分方法，并说明优缺点。
5. 根据资料(3)中的①~③,指出各子公司说法是否恰当，如不恰当，请说明 理由。

要求1:不能准确判断预算编制方法。
要求2:答出多个预算控制原则，其中一个与标准答案一致，根据评分规则，不能 得分。
要求3:理由说明不全面，如考生没有陈述正确的预算调整程序，只是简单说明应 经过“预算管理委员会或董事会审批”,不能得理由分。
要求4:计分办法判断错误，导致优缺点陈述错误，不能得分。
要求5:观点①,考生意识到不恰当，但教材中不能找到具体的答案要点，需要凭

理解答题，理由说明不全面，不能得分。

【案例分析题三】(15分)

甲公司是一家从事特种橡胶制品研发、生产、销售与服务的大型集团企业，其产 品主要用于航天汽车工程机械电器等领域，2022年末甲公司组织相关部门及下属子公 司召开全集团投融资业务专题会，有关内容摘录如下：
(1)融资与增长管理。公司面临较大的偿债压力，近5年资产负债率均高于70%, 并呈现逐年升高趋势，远超同行业55%~60%的平均资产负债率水平。由于行业发展 前景良好，财务建议在控制负债规模的前提下，采取如下措施提高公司的可持续增 长率：
①放宽针对客户的商业信用条件，加大商业折扣力度，扩大市场占有率。
②引入新的战略投资者。
③依靠数字化转型实施智能化综合管理，减少资金占用，加速资产周转。
④通过租赁方式租入大型设备。
(2)为提高航天业橡胶产品的市场份额，甲公司通过市场调研提出A、B 两个项 目投资方案，两个方案均为年初一次性投入并建成，所构建资产使用年限均为5年， 经测算，项目A 初始投资需10亿元，内含报酬率IRR 为27 .2%,净现值 NPV 为1.2 亿元。项目 B 初始投资需4亿元，内含报酬率 IRR 为33 . 6%,净现值 NPV 为0 .4 亿元。
(3)产业投资基金。为抢抓新能源汽车行业发展机遇，提升公司在新能源汽车领 域的市场竞争力，拓展业务规模，甲公司拟出资2亿元与乙投资管理有限公司(以下 简称乙公司),及其他合格投资者共同出资设立产业投资基金，基金名称为XYZ 股份 投资合伙企业(有限合伙),存续期为5年，由乙公司担任基金管理人。该基金计划投 资一家由丁公司控股的新材料电池企业，要求被投资企业在投资第3年达到10亿元以 上营业收入，如未达到要求则丁公司需按每股20元价格回购全部股权。目前被投资企 业年营业收入6亿元，行业平均增长率20%。有关人员提出如下观点：
①投资部张某认为公司作为产业投资基金的发起方负责出资，对合伙企业债务承 担无限连带责任。
②资产管理部李某认为在设立初期公司应与乙公司及其他合格投资者确定资金管 理费用与业绩奖励，定期召开会议，由公司独立负责合伙企业的经营管理。
③财务部孙某认为投资合约中股权赔付条款的设计有利于公司控制投资风险。
(4)产融结合。为加强集团财务公司在集团内各业务发展的支持，提高资金利用 率与风险管理水平，部分参会人员提出如下建议：
①财务公司需进一步精化管理同业拆借业务，提升短期资金的使用效率，财务公 司继续为集团公司成员单位提供融资担保。
②增强成员单位的融资能力。

③集团成员单位的外部供应商大额采购时经常面临资金压力，财务公司可为其提 供贷款服务，巩固与供应商的长期合作关系。
④公司海外业务规模逐渐扩大，为增强公司汇率风险管理能力，财务公司需向董 事会申请并经批准后立即开展套期保值类衍生产品交易服务。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),逐项指出①~④项措施是否恰当，如不恰当，说明理由。
2. 根据资料(2),若项目A、项 目B 为互斥项目，指出应选择哪个项目，并说明 理由。
3. 根据资料(3),指出甲公司发起设立的产业投资基金采取的组织形式；针对有 关人员的观点，逐项说明是否恰当，如不恰当，说明理由。
4. 根据资料(4),逐项指出针对财务公司未来发展的①~④项建议是否恰当，如 不恰当，说明理由。

要求1中：
观点①理由说明不全面，没有陈述加大商业折扣对销售利润率和可持续增长率的 不利影响，不能得分。
观点②,个别考生判断错误。
观点④,很多考生认为租赁会提高资产负债率，此考点失分较多。
要求2中：考生在教材中没有找到正确的知识点，出现判断和理由陈述错误。 要求4中：观点①考生在教材中没有找到直接依据，出现判断错误。

【案例分析题四】(10分)

甲公司是一家主要从事电路板封装基本生产与销售的企业，公司依托技术领先优 势为企业客户提供电子线路技术的综合性解决方案。面对日益激烈的市场竞争，公司 综合应用多种成本管理工具进行成本优化。2023年1月甲公司召开成本管控专题会议。 有关部门发言要点摘录如下：
(1)研发部门：为满足客户个性化定制需求，研发部门应用价值工程技术进行产 品设计，邀请客户深度参与型号设计、材料优化、应用场景开发等工作，所以为满足 客户需求，在研发设计的各个阶段均以产品性能最优为目标。
(2)采购部门：受全球大宗商品价格上涨的影响，主要原材料面临价格上涨压力， 为控制成本，建议采取如下措施：
①成立采购、研发、财务等多部门人员组成的采购成本管控专项小组，建立相应 的工作机制，确保及时、准确掌握原材料价格、库存质量等各类信息。
②与供应商建立设计成本信息共享机制，借助供应商的专业知识、技术优势通过

用模具等资源缓解成本压力。
③持续优化供、产、销各环节成本及维修等的成本，通过大规模采购标准化原材 料零部件，提升议价能力，降低采购成本。
(3)生产部门：建议加快建设智能工厂和数字化生产车间，优先推动两项生产作 业优化：
①物料识别自动化。在原材料零部件上打印二维码，通过扫码快速准确获取物料 信息，消除物料识别误差，从而省去原有工序中的人工物料复核环节。
②作业编排智能化，经过全面梳理工艺流程将生产环节划分为开料、切割、高层 压、钻孔、联通、左焊、显影等12项作业，通过与自动化设备的互联互通智能信息系 统，可以准确获取各订单的数量、交货期、配方等因素，灵活安排，协调生产作业、 平衡生产能力、减少作业消耗的时间和资源。
(4)财务部：为提升客户满意度，公司推出了一系列售后增值服务，包括成品维 护状态监测专项培训、驻场服务等。从全生命周期成本管理角度考虑，将售后阶段发 生的相应成本纳入产品成本管理范围。目前公司生产的两款主要产品为X 、Y 。不考虑 售后阶段成本， X 、Y 产品的单位成本分别为1.58 万元和0.65万元。公司确定产品目 标成本使用的必要利润率为20%。根据营销部门市场调查，X 、Y 产品的竞争性市场单 价分别为2万元和0.8万元。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),判断研发部门的说法是否存在不当之处，若存在不当之处，指 出不当之处，并说明理由。
2. 根据资料(2),逐项指出①~③,体现了哪些目标成本管理的实施原则。 3. 根据资料(3),分别指出①~②,体现了哪些作业改进方法。
4. 根据资料(4),若考虑售后阶段成本，分别计算X、Y 产品的单位目标成本， 并借此判断哪种产品未达到目标成本控制的标准。
本题主要失分点：
要求1:没有指出资料中的不当之处和部分考生理由说明不准确。
要求2:答出的成本管理的实施原则，没有表明题号，无法判断答题内容与①、 ②、③对应关系，依据评分规则，不给分。
要求4中：
(1)X 、Y 的单位目标成本不会计算，失去计算分值。
(2)没有列示计算过程的，不扣分。
(3)未能正确判断未达标产品类型。

【案例分析题五】(10分)

甲公司是一家区域性水泥生产龙头企业，业务主要集中在华东和华北地区，在深 圳证券交易所主板上市。乙公司是一家面向华南和华中地区的民营独资非上市水泥生 产企业。由于受技术和管理水平的制约，面临全面挑战。2023年初甲公司并购乙公司 全部股份并取得经营管理权，乙公司成为甲公司的全资子公司，有关资料如下：
(1)并购代价。近年来面对不确定性日益增加的外部环境，政府部门注重宏观政 策的跨周期调节，不断加大基础设施投资力度。甲公司为战略定位进军全国市场，增 强议价能力，巩固成本优势，将与乙公司股东协商拟以定向增发方式发行股份购买乙 公司100%股权，通过此次并购甲公司将成为国内头部的水泥生产企业，销售市场将进 一步扩大。
(2)价值评估。甲公司聘请某专业评估机构以2022年12月31 日为评估基准日， 分别采用市场法和收益法对乙公司价值进行评估。
①市场法。评估机构以近一年行业内A、B、C 三家公司实施的类似并购作为可比 交易，按三家公司的账面价值倍数平均值和支付价格收益比平均值作为计算系数并将 上述两项指标的权重均设定为50%,据此评估乙公司价值。乙公司2022年末净资产为 260 亿元，2022年全年净利润为28亿元。可比交易相关数据如下表所示。

可比交易情况表

单位：亿元

日期 公司 并购价 2021年末净资产 2021年净利润
2022.7.20 A 342 180 19
2022.10.25 B 319 145 14.5
2022.11.23 C 410 200 20.5

②收益法。在预测乙公司未来自由现金流量和确定折现率的基础上，评估机构评 估乙公司价值为530亿元。
③确定并购定价。甲公司认为水泥产品存在周期性价格波动，乙公司近年来的利 润波动幅度较大，会导致收益法评估结果的可靠性稍逊于市场法。因此基于评估机构 评估结果，甲公司将市场法和收益法估值分别赋权60%和40%,以赋权计算结果作为 并购定价依据，经过多人谈判，交易双方拟以甲公司的上述定价作为并购交易支付对 价(最终收购定价)。
(3)并购整体方案。交易完成后甲公司发展战略保持不变，拟采取如下整合措施：
①提升乙公司产能利用效率，计划将甲公司已运作多年的水泥生产标准化管理体 系、管理系统引入乙公司。
②整合行政管理部门。重新梳理岗位需求，进行人员定岗，减少岗位重复设置，

从整体上节约人力成本，提升管理效率，按照市场和产品线重新划分甲公司和乙公司 的定位，募集专项资金，在甲公司新建高标号水泥生产线，在乙公司新建智能化数字 工厂。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),从并购双方法人地位的变化情况、并购交易的方式分别指出甲 公司并购乙公司的并购类型。
2. 根据资料(1),说明甲公司并购乙公司协同效应的具体方面。
3. 根据资料(2),分别计算市场法下乙公司的评估价值和并购双方最终确定的收 购定价。
4. 根据资料(3),逐项指出甲公司并购后整合工作的具体类型。
本题主要失分点：
要求1:并购的交易方式类型判断错误，如回答成“要约收购”等。
要求2:将所有协同效应的内容都回答出来，根据评分规则，不能得分。 要求3中：
(1)考试时间紧张放弃指标计算。
(2)不会运用市场法计算相关指标。
(3)计算指标结果错误。
要求4:并购整合缺少战略整合的判断，答题不全面。
说明：指标计算可以不列示计算过程，可以不带计算结果的金额单位，只要计算 结果即可。

【案例分析题六】(10分)

甲公司是一家大型集团公司，主要业务涉及商贸流通、金融服务等领域，拥有百 余家分、子公司，地域分布广泛。财务共享服务建设是甲公司2023 年度重点工作之 一，总会计师为此组织召开专题研讨会。会议内容摘录如下：
(1)建设目标。财务共享服务建设应结合公司实际，学习标杆企业的成熟经验， 考虑最新的技术发展，将财务共享服务中心打造成集业务处理、数据集成和决策支持 于一体的数字化平台，助力企业实现“提效率、降成本、强管控、稳发展”的管理 目标。
(2)中心设置。鉴于公司规模大，分、子公司数量多，不同业务板块之间差异大， 个别业务板块的监管要求高，公司拟按业务板块建设多个财务共享服务中心。在财务 共享中心选址问题上，T 中心主任认为应考虑交通运输、信息通信基础设施等因素， 将财务共享服务中心建在北京、上海等一线城市；人力资源部部长综合考虑人力成本 和人力资源可获得性，认为应将财务共享服务中心建在教育资源较为丰富且成本较低

的西安、武汉等城市。
(3)人员分工。财务共享服务中心要承担集团范围的会计核算职能，拟设置总账 报表、资产管理、资金管理、应收应付管理、费用报销管理等小组。为使各财务共享 服务中心尽快承接下属单位的核算业务，缩短过渡期，财务部部长提出财务共享服务 中心的人员来自各板块下属单位，对原单位的业务非常熟悉，因此，在财务共享服务 实施初期，应通过系统授权安排上述人员处理原单位的全部核算业务。
(4)系统建设。信息系统建设是实现财务共享的基础。公司计划新建电子影像系 统、报账系统、共享服务运营管理平台等系统；同时，进一步优化会计核算系统，在 与企业内部的采购、销售等系统对接的基础上，通过银企直连、税务云等与银行系统 及税务系统对接，确保快速获取数据，实现核算目标。公司还应采用新技术手段，提 高业务处理效率，如：基于流程标准化，设计模仿人在计算机操作的自动化流程，处 理发票查验数量多、重复性高的业务；采用商务智能等工具，自动采集、清洗、分析 多来源多形式的海量数据，依据用户需求选择展现方式，自动分发信息。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),指出其体现了财务共享服务建设的哪项核心因素。
2. 根据资料(2),基于财务服务中心覆盖范围，判断甲公司财务共享服务中心的 类型，并指出IT中心主任和人力资源部部长分别考虑了哪些财务共享服务中心选址 因素。
3. 根据资料(3),结合财务共享服务中心的职能，判断财务部部长提出的做法是 否正确；如不正确，说明理由。
4. 根据资料(4),指出甲公司财务共享服务建设预计提升会计核算系统的哪些价 值(作用),并指出甲公司在财务共享服务建设中拟采用哪几项新技术。

要求2:财务共享服务中心的选址因素判断中，缺少成本因素的选择。 要求3:不当观点的理由说明不全面、不准确。
要求4:财务共享中心采用的新技术，缺少大数据分析和数据可视化描述。

【案例分析题七】(15分)

甲公司是经国务院批准组建、中央直接管理的国有集团企业，下辖十余家上市公 司、百余家专业化公司和一家集团财务公司。甲公司及其下辖公司均不是投资性主体。 2023年2月17日，甲公司财务部组织了金融工具及股权激励相关业务专题讨论会，对 近期发生的部分业务进行了讨论。相关资料摘录如下：
(1)A 公司是甲公司控股的股份制企业。2023年1月，甲公司、A 公司与乙公司 签订战略投资协议。2023年2月15日，乙公司按照战略投资协议向A公司出资4亿元

人民币， A 公司相关增资手续于当日办理完毕。此前，甲公司和A 公司均与乙公司无 关联关系。增资后，乙公司持有A 公司18%的有表决权股份，甲公司仍为A 公司的控 股股东。A 公司不存在除普通股以外的其他权益工具。按照甲公司、A 公司与乙公司签 订的前述战略投资协议，如果A 公司在2026年12月31 日前未能完成在沪市主板首次 公开发行股票 (IPO), 乙公司有权要求甲公司以现金回购乙公司持有的A 公司股份， 收购价由两部分构成： 一是4亿元人民币；二是以4亿元人民币为本金，按年化收益 率6%和实际出资期限计算的收益。投资协议同时约定，乙公司持有的A 公司股份只能 一次性全部转让给甲公司。增资当日，A公司尚未进入上市辅导阶段。针对上述事项 相关人员建议进行的部分会计处理如下：
①A 公司个别财务报表中将收到的4亿元人民币投资款确认为一项权益工具。 ②甲公司合并财务报表中将收到的4亿元人民币投资款确认为一项权益工具。 (2)B 公司是甲公司的境内全资子公司，2023年2月开展了两项套期业务：
①2023年2月10日， B 公司进口了一批原材料，合同约定3个月后支付货款100 万美元，B 公司为管理汇率风险，于当日购入了一项3个月后买入100万美元的期权合 约，行权价格为681 万元人民币。
②2023年2月14日， B 公司根据收到的产品订单，计划3个月后采购1万吨天然 橡胶原材料以安排订单生产。伴随着生产复苏， B 公司预计3个月后该品种天然橡胶价 格将会上升。为控制原材料成本， B 公司于当日以12530元人民币/手(每手10吨) 的价格建仓3个月后到期的1万吨该品种天然橡胶的卖出期货。
(3)C 公司是甲公司控股的境内主板上市公司，股票面值为1元人民币，满足实 施股权激励计划的条件。C 公司拟定的拟于近期实施的股权激励计划草案中的相关内容 摘要如下：
①授予激励对象限制性股票，授予价格不低于股票票面金额且不低于以下价格较 高者：股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价；股权激励计划草案 公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。
②C 公司董事、高级管理人员的权益授予价值为授予时薪酬总水平(含权益授予 价值)的30%,管理、技术和业务骨干等其他激励对象的权益授予价值，由C 公司的 董事会合理确定。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),分别判断①和②项是否存在不当之处；如存在不当之处，说明 理由。
2. 根据资料(2),分别判断①和②项是否存在不当之处；如存在不当之处，说明 理由。
3. 根据资料(3),分别判断①和②项是否存在不当之处；如存在不当之处，说明 理由。

要求1:没有读懂题中资料，导致判断失误。
事项①将或有结算条款中，IPO 失败的未来回购义务误认为是 A公司承担，因此 判断本题存在不当之处，失去判断分值。
事项②道理同上，由于理解题意错误，导致本题判断失误，也没有作出理由说明。 要求2:不理解套期保值的概念，导致出现失分。
事项①要回避未来100万美元汇率上升的风险(即价格上涨风险),应该签订买入 远期外汇合约(即买入期货),部分考生判断错误。
事项②要回避未来原材料价格上涨的风险，应当作买入套期保值合约，部分考生 理解错误导致不能得分。
要求3:教材中有明确的答案要点，失分较少。
金融工具会计章节内容的理解难度大，本题考生失分比较多。
二、案例分析题选答题 (案例分析题八、案例分析题九为选答题，考生应选其中 一题作答，本类题20分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上 小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要 求分析、说明理由的，必须有相关的文字阐述。请在指定答题区域内作答)

案例分析题八(20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九
中应选 一题作答)

甲公司是一家从事石油炼制成品油及化工产品生产与销售的大型国有控股上市公 司，2023年1月甲公司管理层召开风险内控专题研讨活动，围绕控制目标、面临风险 应对措施、监督考核等方面开展讨论。有关内容摘录如下：
(1)控制目标。切实提升核心竞争力，加快实现高质量发展，全力打造世界一流 能源化工企业，建立完善的指标评价体系。2023年的目标为利润总额同比增长7%, 增长率超过60%,净资产收益率不低于9%,营业现金比率不低于10%,研发经费投 入强度不低于4%,全员劳动生产率同比增加6%。
(2)主要风险因素。①宏观因素。某些国家贸易摩擦时有发生，地缘政治风险高 企，全球货币贬值仍在持续，经济下行风险加大。②市场因素。国企原油价格波动大， 预计维持中高运行，国内原油加工量进入高峰期。大宗石化产品运营过剩，成品油消 费价格倒挂，能源革命迅猛发展，新能源汽车市场渗透率加速发生，对传统燃油车的 替代效应加速显现。③技术因素。 一些关键技术和设备直接买进代替自行研发，科研 人员收入偏低，核心技术人才流失严重。④运营因素。受2022年市场需求不足影响， 化工产品库存量较大，由于信用政策较为宽松，应收账款比例偏高，少数下属企业出 现亏损且亏损额较高，转型困难。
(3)应对措施。①加强形势研判，优化产业布局，加速发展新能源、新材料、新

经济等。新兴业务、新兴投资项目不论金额大小由分管投资副总经理审批后即可实施。 ②增强全产业链优化，合理配置原油采购量和加工量，采用差异化采购策略，努力降 低采购成本，紧贴市场优化产品结构，打造具有全球竞争力的产品。优化营销策略， 提升服务质量，扩大贸易量。③加大研发投入，集聚力量开展原创性、引领性科技攻 关，打造原创技术发源地，实施高水平开放创新，提升科技成果和产业化水平，促进 产业链创新，高效融合。坚持人才强企工程，加快培育战略人才，弘扬科学家精神， 激发创新活力，开展“我为企业献一技”活动。鼓励全员立足岗位，加强研发，向全 体员工随时开放公司专利商业秘密等全部资料的查阅权限。④加强资金收支管理，优 化资金运作、配置策略、规模限额，使营业现金比率更趋合理，加强应收账款管控， 加大应收账款保理力度，以加快资金回流。简化会计核算，对所有附追索权、不附追 索权的应收账款均直接核销，加强债务规模管控。持续优化债务结构，确保资产负债 率稳定在合理水平。⑤加大亏损企业治理力度，分级分类落实管控措施，加快降低化 工产品库存，提高资产使用率，加快低效无效资产剥离处理，提升资产创利能力和收 益水平。
(4)监督考核。①优化评价范围。落实上市公司内部控制评价有关监管要求，结 合公司内控制度与实施多年的实际情况，年度评价仅对内部控制的运行有效性进行全 面评价。②细化内控缺陷认定。内部控制评价部门结合日常监督和专项监督发现的内 部控制缺陷及其持续改进情况，对内部控制缺陷及其成因、表现形式和影响程度进行 综合分析和全面复核并作出缺陷等级最终认定。③简化审批程序。根据内部控制有效 性全面评价结果编制评价报告，报全面风险管理小组批准后对外披露。④强化问题整 改。制定问题整改验收标准，提高整改效果，建立问题整改台账，落实专人跟踪，逐 项验收销项管理。⑤严肃问责。根据问题严重程度及整改情况，采取通报、警示、降 薪、岗位调整、免职、辞退等方式进行问责。
假定不考虑其他因素
要求：
1. 根据资料(1),指出其中体现了企业内部控制基本规范中的哪些内部控制 目标。
2. 根据资料(2),逐项指出①~④项每个因素对甲公司可能产生的负面影响。
3. 根据资料(3),逐项判断①~⑤项是否存在不当之处；如存在，逐项说明 理由。
4. 根据资料(4),逐项判断①~⑤项是否存在不当之处；如存在，逐项说明 理由。
5. 根据资料(1)~(4),指出相关内容涉及企业风险管理基本流程的哪些环节。

要求1中：
第一种情况：将内控目标全部答出，不给分。

第二种情况：答出三个内控目标，两个符合答案要点，不影响得分。 第三种情况：答对一个答案要点，得一半分值。
要求2中：
第一种情况：答题结果意思表达与标准答案关键词含义基本一致，可以得分。
第二种情况：答题结果语句较多，若内容中有与标准答案意思一致的语言表达， 可以得分。
第三种情况：答题结果不全面，不给分。
要求3 中：
①常见考点，无失分现象。
②有考生判断失误。
③判断正确，理由说明与标准答案不符，不得分。
④判断正确，理由说明不全面，不得分。
⑤个别考生判断失误，不得分。
要求4:教材中答案明确，失分较少。
要求5:大部分考生只回答了3～4个基本流程，失去一半分值。

【案例分析题九】(20分)

甲单位是一家中央级事业单位(非研究开发机构和高等院校),乙、丙单位是甲单 位所属事业单位，2022年7月初，甲单位总会计师赵杰组织由本单位所属事业单位财 务、采购、生产、审计等部门负责人参加的工作大会，听取前期相关工作汇报，并就 有关问题交流讨论，部分参会人员发言要点如下：
(1)甲单位财务部负责人：本单位年初财政补助收入预算与非财政补助收入预算 占比基本持平，由于突发挑战，开拓财源能力下降，2022年1～6月，甲单位实现的非 财政补助收入减少，基本支出预算执行不如预期，上年基本支出结转资金中的人员经 费结转资金尚未使用，项目支出预算执行进展缓慢，为此建议：
①建议非财政补助收入出现短收，在下半年预算执行中，应增人增编，需增加基 本支出的，应当首先通过申请调增当年财政补助人员经费预算。
②积极推进项目实施，实时跟踪项目执行情况，因实施计划调整，不需要继续支 出的项目预算资金作为结余资金处理。
(2)甲单位采购部门负责人：近年来本部门本系统管理工作涉及的法律、评估、 会计、审计等鉴证咨询服务增多，为规范此类多频次、小额度零星采购业务，经批准 自2022年起，甲单位可以作为征集人，组织实施框架采购协议，对此建议：
①确定第一阶段入围供应商时，应当在入围通知书发出之日起45日内与入围供应 商签订框架协议。
②确定第二阶段成交供应商时，应当根据框架协议约定，采用直接选定、轮候或 者竞争方式从第一阶段入围供应商中选定。

(3)甲单位资产管理部门负责人：甲单位近期已将本单位持有的对A 公司的股权 投资有偿转让给国有全资企业B 公司，该项股权投资账面初始成本1520万元，系甲单 位以设备出资取得，为此建议：
①该项股权转让需报主管部门审批，主管部门审批同意后，即可直接实施。
②应委托具有资产评估资质的资产评估机构对该项股权投资的价值进行评估，评 估结果作为确定转让底价的参考依据。
③意向交易价格低于评估结果的，需报资产评估报告核准或者备案部门重新确认 后交易。
④对该项股权投资转让交易实际取得的处置收入，及时全额上缴国库。
(4)乙单位财务部负责人：2022年是乙单位预算绩效管理质量提升的关键年，应 加强项目支出绩效目标管理，重点关注项目绩效指标设置及绩效指标值的设定，为此 建议：
①设置项目绩效指标时，应选取能反映全部产出和完整效果的所有指标。
②项目产出数量指标和质量指标原则上均需设置，时效指标可根据项目实际设置， 不作强制要求。
③项目绩效指标值的设定，要在考虑可实现的基础上，尽量从严、从高设定，以 充分发挥绩效目标对预算编制及执行的引导约束和控制作用。
(5)丙单位审计部门负责人：2022年6月丙单位审计处对本单位合同控制情况进 行专项检查，检查发现以下事项：
①丙单位通过公开招标方式采购2022年度物业服务。招标文件明确规定，丙单位 根据物业服务质量的系统验收结果，分4期结算物业服务费，每期支付25%。针对该 项物业服务，2022年1月，丙单位与中标供应商C 公司签订了物业服务合同，合同中 物业服务费结算条件为合同签订7日内支付40%,剩下的60%在前3个季度的首日分 期支付。
②2022年3月，经公开招标，丙单位与中标供应商D 公司签订了价值100 万元的 软件采购合同。合同约定，软件系统开发、安装、调试以及项目验收等工作需在2022 年5月31 日前完成。合同签订后，丙单位已按合同约定支付了首笔采购款40万元，因 D公司负责该项目的人员工作变动，合同履行处于停滞状态，截至检查日，丙单位未 采取任何措施，软件开发工作尚未启动。
假定不考虑其他因素。
要求：根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、事业单位国有资产管 理、事业单位内部控制等有关规定，回答以下问题：
1. 分别判断资料(1)中甲单位财务部负责人的建议①和②是否存在不当之处， 对存在不当之处的，分别说明理由。
2.分别判断资料(2)中甲单位采购部门负责人的建议①和②是否存在不当之处， 对存在不当之处的，分别说明理由。
3. 分别判断资料(3)中甲单位资产管理部门负责人的建议①~④是否存在不当

之处，对存在不当之处的，分别说明理由。
4. 分别判断资料(4)中乙单位财务部负责人的建议①~③是否存在不当之处， 对存在不当之处的，分别说明理由。
5. 根据资料(5)中丙单位发生的事项①和②,分别判断丙单位的做法是否存在 不当之处，对存在不当之处的，分别说明理由。

要求1:资料(1)是传统考核知识点，教材中可以找到明确答案，失分不多。 要求2:资料(2)教材中答案容易找到，不易失分。
要求3:资料(3)是以前年度多次考核内容，容易掌握，答题容易。
要求4:资料(4)观点容易判断失误，部分考生理由说明不明确、不全面。 建议①理由说明要凭考生对内容的理解回答，与标准答案不符的，容易失分。
建议③存在不当的理由，教材中答案不易查找，容易失分。
要求5:建议①和②的理由说明，不易得分。
本题考核知识点简单，选择做此题的考生得分率很高。