2025年高会考试必备资料：高级会计实务历年真题2020-2024年第九章

【2024年试题】

甲公司是一家大型综合类民营矿业企业，主 要从事稀有金属矿产资源的勘探、开采、冶炼等 业务。2006年4月在上交所上市，截至2023年 末，甲公司股本总额为50亿元，每股面值1元。
为适应发展需求，甲公司开展了金融资产投资、 套期保值等业务，并积极推进股权激励计划，有 关资料如下：
(1)投资可转换公司债券。乙公司为一家 境内A 股上市公司，于2024年1月4日发行可 转换公司债券5000万份。每份面值100元，期限4年，票面利率0.75%,每年年末付息。到 期前不得强制赎回，债券持有人可在2024年7 月5日至2028年1月3日任 一 交易日，将其持 有可转换公司债券转换为乙公司普通股，转换价 格为20元/股，每份可转换公司债券可以转换5 股普通股。甲公司在乙公司发行可转换公司债券 当日，认领100万份，同时支付相关交易费用3 万元。甲公司拟持有该可转换公司债券至到期时 转股。甲公司与乙公司不存在关联关系，甲公 司相关会计处理为：①将购买的乙公司可转换 公司债券分类为以“摊余成本计量的金融资 产”。②将支付的相关交易费用计入该可转换公 司债券的初始确认金额。
(2)套期保值。为应对下游企业产能过剩 对甲公司碳酸锂产品售价变动带来的不利影响
甲公司在做好充分论证的基础上，履行公司审批 程序，于2024年初开展套期保值业务。相关资 料为：①2024年1月2日，甲公司建仓碳酸锂1 万手(每手1吨),对预期2024年6月产出但无 购买订单对应的1万吨碳酸锂标准品进行套期保 值，套期比率1:1,建仓期货合约平均价格为 108250元/吨，该期货合约保证金比例为合约价 格9%。②2024年1月31日该期货合约的收市 价为99150元/吨。
(3)股权激励计划。甲公司满足实施股权 激励计划条件，拟于2025年2月以限制性股票 方式首次实施股权激励计划，预计2024年公司 股本总额不发生任何变化。2024年3月，甲公 司对该项股权激励计划草案及后续相关会计处理 进行了讨论：①在初步拟订草案中，本次股权激 励计划授予激励对象限制性股票6000万股，其 中预留1500万股。预留股份将在激励计划经股 东大会审议通过后的12个月内明确授予对象， 超12个月未明确激励对象的，预留收益失效。 ②对于该项计划后续相关会计处理，财务人员王 某建议公司在等待期内的每个资产负债表日，以 对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按权 益工具在资产负债表日公允价值计量，确认相关 资产成本或当期费用，并同时计入资本公积。
假设不考虑其他因素。
要 求 ：
1. 根据资料(1),分别判断①和②是否正 确；如不正确，请说明理由。
2. 根据资料(2),指出第①项中甲公司所 做的套期保值业务是买入套期保值还是卖出套期 保 值 。
3. 根据资料(2),计算截至2024年1月31 日，甲公司于2024年1月2日建仓的期货合约 公允价值变动金额，并指出甲公司所持期货合约 公允价值是上升还是下降?
4. 根据资料(3),分别指出①和②是否存 在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。
【分析与解释】 1.①不正确。
理由：可转换公司债券不符合本金加利息的 合同现金流量特征，企业持有的可转换公司债券 应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
② 不正确。
理由：应将支付的相关交易费用计入当期 损 益 。
注：本处考核金融资产分类与初始计量
2. 卖出套期保值。
注：卖出套期保值回避价格下跌的风险，适 用于将来卖出某种资产。本处考核套期保值方式。
3.公允价值变动金额=(108250-99150)× 1万吨=9100(万元),甲公司所持期货合约公 允价值上升。
注：本处考核套期的确认和计量。 4.①存在不当之处。
理由：上市公司在推出股权激励计划时，可 以设置预留权益，预留比例不得超过本次股权激 励计划拟授予权益数量的20%,甲公司的预留 比例为25%(1500/6000),不符合规定。
②存在不当之处。
理由：企业应当在等待期内的每个资产负债 表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基 础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期 取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时 计入资本公积。
注：本处考核权益结算的会计处理。

【2023年试题】

甲公司是经国务院批准组建、中央直接管理 的国有集团企业，下辖十余家上市公司、百余家 专业化公司和一家集团财务公司。甲公司及其下辖公司均不是投资性主体。2023年2月17日， 甲公司财务部组织了金融工具及股权激励相关业 务专题讨论会，对近期发生的部分业务进行了讨 论。相关资料摘录如下：
(1)A 公司是甲公司控股的股份制企业。 2023年1月，甲公司、 A 公司与乙公司签订战 略投资协议。2023年2月15日，乙公司按照战 略投资协议向A 公司出资4亿元人民币，A 公司 相关增资手续于当日办理完毕。此前，甲公司和 A 公司均与乙公司无关联关系。增资后，乙公司 持有A 公司18%的有表决权股份，甲公司仍为 A 公司的控股股东。A 公司不存在除普通股以外 的其他权益工具。按照甲公司、A 公司与乙公司 签订的前述战略投资协议，如果 A 公司在2026 年12月31 日前未能完成在沪市主板首次公开发 行股票 (IPO), 乙公司有权要求甲公司以现金 回购乙公司持有的 A 公司股份，收购价由两部 分构成：一是4亿元人民币；二是以4亿元人民 币为本金，按年化收益率6%和实际出资期限计 算的收益。投资协议同时约定，乙公司持有的A 公司股份只能一次性全部转让给甲公司。增资当 日，A 公司尚未进入上市辅导阶段。针对上述事 项，相关人员建议进行的部分会计处理如下：

①A 公司个别财务报表中将收到的4亿元人 民币投资款确认为一项权益工具。
②甲公司合并财务报表中将收到的4亿元人 民币投资款确认为一项权益工具。
(2)B 公司是甲公司的境内全资子公司， 2023年2月开展了两项套期业务：
①2023年2月10日， B 公司进口了一批原 材料，合同约定3个月后支付货款100万美元， B公司为管理汇率风险，于当日购入了一项3个 月后买入100万美元的期权合约，行权价格为
681 万元人民币。
②2023年2月14日，B 公司根据收到的产 品订单，计划3个月后采购1万吨天然橡胶原材 料以安排订单生产。伴随着生产复苏，B公司预 计3个月后该品种天然橡胶价格将会上升。为控 制原材料成本，B 公司于当日以12530元人民 币/手(每手10吨)的价格建仓3个月后到期 的1万吨该品种天然橡胶的卖出期货。
(3)C 公司是甲公司控股的境内主板上市 公司，股票面值为1元人民币，满足实施股权激

励计划的条件。C 公司拟订的拟于近期实施的股 权激励计划草案中的相关内容摘要如下：①授予 激励对象限制性股票，授予价格不低于股票票面 金额且不低于以下价格较高者：股权激励计划草 案公布前1个交易日的公司股票交易均价；股 权激励计划草案公布前20个交易日、60个交 易日或者120个交易日的公司股票交易均价之 一。②C 公司董事、高级管理人员的权益授予价 值为授予时薪酬总水平(含权益授予价值)的 30%,管理、技术和业务骨干等其他激励对象的 权益授予价值，由C 公司的董事会合理确定。
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
1. 根据资料(1),分别判断①和②项是否 存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。
2. 根据资料(2),分别判断①和②项是否 存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。
3. 根据资料(3),分别判断①和②项是否 存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。
【分析与解释】
1. 事项①不存在不当之处。
注：A 公司不存在向其他方交付现金或其他 金融资产的合同义务，应将收到的4亿元人民币 投资款确认为一项权益工具。
事项②存在不当之处。
理由：按照甲公司、A 公司与乙公司签订的 前述战略投资协议，如果A 公司在2026年12月 31日前未能完成在沪市主板首次公开发行股票 (IPO), 乙公司有权要求甲公司以现金回购乙公 司持有的A 公司股份。说明甲公司无法避免经 济利益的转移，在合并财务报表中应将收到的4 亿元人民币投资款确认为一项金融负债。
2. 事项①不存在不当之处。
注：回避美元汇率上升，应采取买入套期。 B 公司于当日购入了一项3个月后买入100万美 元的期权合约，行权价格为681万元人民币，即 将汇率控制在了1美元=6.81元人民币以下。
事项②存在不当之处。
理由：套期保值者为了回避价格上涨的风 险，应该买入套期保值。
3. 事项①存在不当之处。
理由：上市公司在授予激励对象限制性股票 时，应当确定授予价格或授予价格的确定方法。
授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不 得低于下列价格较高者： (1)股权激励计划草 案公布前1个交易日的公司股票交易均价的 50%;(2)股权激励计划草案公布前20个交易 日、60个交易日或者120个交易日的公司股票 交易均价之 一 的50%。
事项②不存在不当之处。
注：对于中央企业控股上市公司，董事、高 级管理人员的权益授予价值，境内外上市公司统 一按照不高于授予时薪酬总水平(含权益授予 价值)的40%确定，管理、技术和业务骨干等 其他激励对象的权益授予价值，由上市公司董事 会合理确定。
【点评】本题考核了金融负债与权益工具区 分、套期保值方式、限制性股票授予价格的确 定、股权授予数量确定。
【2022年试题】
甲公司是一家在深圳证券交易所上市的民营 企业，主营建筑施工和房屋装修业务。受宏观政 策调整等因素影响，近两年甲公司收入与利润增 长放缓。为进一步促进公司持续健康发展，甲公 司在既定公司战略框架下，采取了一系列积极措 施，最大限度地消除收入与利润增长放缓的不利 影响。有关资料如下：
(1)进行股票投资。
2021年5月，甲公司投资部门分析认为 运动休闲行业前景看好，该行业境内上市的 A 公司股票价格处在历史低位，具有较好的投资价 值。2021年5月18日，甲公司按照公司投资审 批程序，通过深圳股票交易系统首次购入A 公 司股票100万股，成交价格50元/股，成交金额 共5000万元，另发生与之相关的交易费用20 万元。购入A 公司股票后，甲公司对A 公司不 能实施控制、共同控制，也不具备重大影响。甲 公司计划根据市场情况随时出售所持有的A 公司 股票。围绕该投资应如何进行会计处理的问题， 财务人员李某、赵某和张某展开了如下讨论：
①李某建议，初始投资分类为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产，以成交价 格5000万元作为初始入账金额，并将20万元 交易费用计入当期损益。
②赵某建议，初始投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，以成 交价格加上交易费用后的金额5020万元作为初 始入账金额。
③张某建议，初始投资分类为以摊余成本计 量的金融资产，以成交价格加上交易费用后的金 额5020万元作为初始入账金额。以后如有必 要，再对该金融资产进行重分类。
(2)转让金融资产。
①2021年6月30日，甲公司将其于2021年 1月12日购入并一直持有B 公司债券，以1230 万元的价格转让给乙公司，转让时该债券的账面 价值为1210万元。同时，甲公司与乙公司签订 回购协议约定12月31 日以1250万元的价格回 购该债券。该债券到期日为2025年1月1 日 ， 甲公司于2021年6月30日终止确认该金融资产 并确认投资收益20万元。
②2021年8月5日，甲公司将对丙公司的 应收账款出售给C 银行，取得价款700万元。当 日，该应收账款余额为1000万元，未计提减值 准备。双方约定，如果该应收账款到期无法收 回 ，C 银行不能向甲公司追偿。甲公司于2021 年8月5日终止确认了该应收账款，并确认转让 损失300万元。
(3)开展套期保值。
甲公司的记账本位币为人民币。2021 年10 月15日，甲公司对境外某工程项目进行结算， 金额为100万美元，按合同约定该笔结算款于6 个月后收取。甲公司将该应收账款于2021年10 月15日初始确认并以摊余成本计量。为防范美 元贬值风险，甲公司按照套期保值操作要求，实 施了套期保值方案：2021年10月15日购买了一 份期限为6个月的100万美元看跌期权，合同约
定汇率为1美元=6.40元人民币。甲公司将该 期权合约指定为上述应收账款的套期工具，且该 套期关系符合运用套期会计的条件。
(4)实施股权激励。
甲公司符合实施股权激励的条件，并拟于 2021 年11月实施股权激励计划。2021年11月9 日，甲公司的股票交易均价为50元/股，公司股 份总数为10000万股。甲公司拟于2021年11月 10日公布股权激励计划草案，激励方式为股票 期权，授予日为2021 年12月15日，该计划草 案中的部分条款如下：

①激励对象包括甲公司董事(不含独立董 事)、监事、高级管理人员和核心技术人员，共 计600人；
②授予的股票期权人均2万份；
③ 每份期权行权时可以按照30元/股的价格 购买1股甲公司普通股股票：
④激励对象可以自2024年1月15日开始 行权 。
(5)计提减值准备。
丁公司是甲公司的主要客户，长期以来经营 状况一直表现良好，但2021年丁公司资金周转 遇到严重困难，导致较多的到期债务违约。截至 2021年12月31 日，甲公司对丁公司的应收账 款账面余额为30000万元、合同资产账面余额 为5000万元，部分应收账款已经逾期。甲公司 对丁公司的应收账款和合同资产均不存在重大融 资成分。甲公司在2021年末计提资产减值准备 时，对丁公司应收账款采用未来12个月内预期 信用损失的金额计量其损失准备，对丁公司合同 资产采用相当于整个存续期内预期信用损失的金 额计量其损失准备。
假定不考虑税费和其他因素。
要 求 ：
1. 根据资料(1),分别指出李某、赵某和 张某对会计处理的建议是否恰当；如不恰当，分 别说明理由。
2. 根据资料(2),分别指出甲公司①和② 的会计处理是否正确；如不正确，分别说明理由。
3. 根据资料(3),指出甲公司购买看跌期 权合约进行套期保值的方式是否恰当；如不恰 当，说明理由。
4. 根据资料(4),逐项判断甲公司股权激 励计划草案中①~④条款是否存在不当之处；对 存在不当之处的，分别说明理由。
5. 根据资料(5),分别指出甲公司对丁公 司应收账款和合同资产计量损失准备的方法是否 正确；如不正确，分别说明理由。
【分析与解释】
1. 李某所提会计处理建议恰当。 赵某所提会计处理建议不恰当。
理由：以交易目的持有的权益投资不能分类 为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 金融资产。

张某所提会计处理建议不恰当。
理由：股票投资不符合以摊余成本计量的金 融资产的条件。[或：股票投资不能分类为以摊 余成本计量的金融资产。]
注：关于金融资产三分类，教材中没有三分 类的条件等详细内容，本考点超出了教材的范围。
2.①不正确。
理由：企业出售金融资产并与转入方签订回 购协议，协议规定企业将按照固定价格或按照原 售价加上合理的资金成本向转入方回购原转移的 金融资产，通常表明企业保留了金融资产所有权 上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金 融资产 。
② 正 确 。
注：不附追索权的金融资产出售风险报酬已 转移，应终止确认金融资产。
3. 恰当。
注：公司持有资产，为回避价格下跌，应采 用卖出套期；甲公司购买看跌期权，即取得了未 来6个月以固定价格出售资产的权利(卖出套 期),这样就回避了价格下跌的风险。因此，该 套期保值的方式是恰当的。
4.①存在不当之处。
理由：股权激励的对象不应当包括监事。 注：这是出题非常多的考点。
②存在不当之处。
理由：股权激励计划所涉及的标的股票数量 累计达到1200万股(600×2),超过股本总额 1亿股的10%。
注：对于一般上市公司，全部有效的股权激 励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本 总额的10%。
③存在不当之处。
理由：授予价格30元/股低于股权激励计划 草案公布前1个交易日的公司股票交易均价。
④不存在不当之处。
注：授予日为2021 年12月15日，自2024 年 1 月15日开始行权，行权限制期2年多，没 有违背不少于2年的相关规定。
5. 对应收账款计提减值准备的会计处理不 正 确 。
理由：应当对应收账款始终按照相当于整个 存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。
对合同资产计提减值准备的会计处理正确。
注：计提减值是比较常考的考点，但从来不 考计提减值的金额。

【2021年试题】

甲公司是国内一家大型生猪养殖企业。2021 年1月8日，我国首个以活体为交易标的期货品 种——生猪期货在大连商品交易所挂牌上市。甲 公司通过前期筹备策划，决定积极参与生猪期货 交易。相关业务资料如下：
(1)甲公司根据政府部门发布的相关数据， 并参考生猪市场信息咨询机构及其他大型生猪养 殖企业的预测分析认为，随着生猪供给稳定恢 复，进口冻肉数量增加，市场供应有望于2021 年下半年恢复正常，生猪价格不具备上涨基础， 价格大概率处于下降通道，在不发生新的重大疫 情疫病与重大政策的前提下，2021 年下半年生 猪现货价格很可能介于20000~25000元/吨之 间。在此背景下，针对2021 年9月极可能进行 的预期生猪销售，甲公司为规避与销售价格变动 有关的风险，于2021年1月8日交纳生猪期货 合约保证金7680万元，以30000元/吨的价格， 建仓期货合约2000手(每手16吨),同时通 过正式书面文件将其指定为对2021年9月预期 生猪销售的套期工具。该生猪期货合约的标的 资产与被套期的预期销售生猪在交割等级和交 割地点等方面完全一致，该套期符合套期有效 性要求。
(2)甲公司交纳期货合约保证金后，为缓 解流动资金的暂时压力，采取了以下两项措施：
①2021年1月11日，甲公司与M 银行签订 一项应收账款保理合同，将应收乙公司货款775 万元出售给 M 银行，取得货币资金620万元。 根据合同约定，M 银行在应收乙公司货款到期 无法收回时，不能向甲公司追偿。
②2021年1月12日，甲公司在市场出售所 持有的丙上市公司100万股普通股股票，每股价 格40元，取得出售价款4000万元。该股票为 甲公司于2020年9月17日以每股35元的价格 购入，购入时甲公司将其指定为以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益的金融资产；2020 年12月31日，该股票的市价为每股42元。
假定不考虑其他因素。
要 求 ：
1. 根据资料(1),指出甲公司2021年1月 8日建立的2000手期货合约是买入套期保值还 是卖出套期保值，并说明理由。
2. 根据资料(1),判断甲公司生猪期货套 期交易属于公允价值套期还是现金流量套期，并 说明理由。
3. 根据资料(1),假定甲公司建立的2000 手生猪期货相对于被套期的预期生猪销售业务为 完全有效套期，在2021年9月销售生猪前，甲 公司是否应当将该套期工具产生的利得或损失计 入当期损益，并说明理由。
4. 根据资料(2)中的第①项，判断甲公司 2021年1月11 日是否应当终止确认应收乙公司 账款775万元，并说明理由。
5. 根据资料(2)中的第②项，分别指出甲 公司持有丙公司股票对甲公司2020年损益的影 响金额，以及甲公司出售丙公司股票对甲公司 2021年损益的影响金额，并分别说明理由。
【分析与解释】
1. 卖出套期。
理由：为了规避价格下跌的风险，应该采用 卖出套期保值。
2. 现金流量套期。
理由：对于未来极有可能发生的预期交易， 应分类为现金流量套期。
3. 不确认当期损益。
理由：现金流量套期有效部分计入其他综合 收益，无效部分计入当期损益。本题该套期完全 有效，不存在无效套期，故不确认当期损益。
4. 应当终止确认。
理由：企业以不附追索权方式出售金融资产 的，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险 和报酬转移给转入方，故应当终止确认该金融 资 产 。
5. 持有期间：对2020年损益的影响金额为零。
理由：指定为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产，持有期间公允价值变 动计入其他综合收益，不确认当期损益。[应当 确认其他综合收益=(42-35)×100=700(万 元)]
处置时：对2021 年的损益影响金额为零。
理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，处置时公允价值与 账面价值的差额应计入留存收益，原计入其他综 合收益的金额处置时也应当结转至留存收益，不确认当期损益。[应当确认留存收益=4000-42× 100+700=500(万元)]