——基于行为金融学的“非理性”假定

近年来上市公司舞弊案件和审计失败案件不断曝光，引发了资本市场的恐慌和公众的强烈不满，许多会计师事务所也因不良审计行为而倒闭。审计职业信誉受到了空前巨大的伤害，审计行为成为全球亟待解决的问题而开始受到越来越多的关注。国内外研究奠定了审计行为研究的基础。但作者关注到，这些研究都受审计师是“理性经济人”这一隐含假说的影响，多从审计人理性，独立的代理人的身份出发进行研究，对审计人市场利益主体特性认识不足，因而对审计行为研究不够全面。
本文所探讨的是资本市场注册会计师的审计行为，所依据的研究前提是行为金融学派的非理性假设。作者认为，非理性因素是影响和制约思维的重要因素，其基本含义是指理性或理智之外的因素，主要是指情绪、情感、意志、动机、态度、兴趣、性格等。因此，非理性，是指非经济人理性，不是否定理性，具体说来，本文界定的非理性经济人的内涵包括以下三个方面：1.强调人类行为有其理性的一面，同时也存在着许多非理性的因素。2.即使存在“纯粹理性”的条件下，因为外在条件的限制，有时候未必能够实现“实践理性”，更难以实现“技艺”行为。3.在特定情境下，人们的多样化动机难以导致理性行为。
作者对注册会计师审计行为的影响因素进行了分析。个体审计行为基本成因就是主体内外各种因素结合的产物，审计行为受制于客观世界，同时又承认审计行为人的主观因素的作用。在行为金融学范畴下，注册会计师行为的实施过程，实质上是注册会计师个体的决策过程，行为金融学从心理学的角度出发，认为人们在不确定性前提下，会向其他行为影响因素寻求心里依托。在不确定的审计环境下，注册会计师的审计行为选择将会受到诸如上市公司非理性行为、竞争程度的加剧以及法制与监管等因素的影响。最后作者阐述了注册会计师非理性的行为特征：1.过分自信；2.选择性理解和验证性偏见；3.自适应态度和社会取向；4.社会比较和信息瀑布；5.道德风险。
（曲春雨整理自《审计研究》2008年第2期，作者：王遥）