商业会计2001.12

关于高级会计职业规范问题

孟翠湖

一、明确总会计师和财务经理的职业准则

作为高层管理人员的总会计师,要通过协调组织,指导公司编制合法的财务报告。在我国,总会计师的工作权限是:1 参加企业重要的生产、经营管理会议;2 签署企业的财务计划、信贷计划和会计报表,会签企业的生产、技改、基建计划和重要的经济合同;3 纠正和制止不符合国家财经方针、政策,不讲求经济效益,不执行计划、合同和违反纪律的事项和行为。

财务经理的主要职责是设计、改进和检查公司财务报告制度和内部会计控制。

迄今为止,美国制定的会计师职业准则主要集中于注册会计师的公共会计实务———审计方面。美国注册会计师协会的规定既包括广义的道德约束原则,又包括具体行为准则。美国财务经理协会也建立了财务经理道德规则(见下表)。

二、会计法律规范是高级会计职业规范的基础和核心

一般认为,我国会计法律规范体系有三个层次:会计基本法———1999年修订的《会计法》;会计行政法规———《总会计师条例》、《会计人员职权条例》等;会计规章———财政部针对某些工作问题所制定的规范性条例,《会计基础工作规范》、《会计人员工作规则》、《会计档案管理条例》等。与会计主体有关的法律,主要包括《经济合同法》、《公司法》、《企业法》、《企业破产法》、《税法》、《证券交易法》、《票据法》等,这些法律或多或少地涉及到会计主体利益关系及其会计信息的处理问题。我国1993年颁布了《注册会计师法》。1997年中国注册会计师协会公布了《中国会计师职业道德基本准则》。该准则由7个部分组成:总则、一般原则、专业胜任能力与技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任、附则。

美国会计职业道德规范一览表


注册会计师职业行为规则
财务经理道德规则

一　般　原　则
(1)责任

(2)公共利益

(3)正直

(4)客观与独立

(5)能力

(6)服务范围与种类
(1)真诚与正直

(2)以客观方式定义相关信息

(3)遵守各种法规

(4)尽力履行其责任

(5)资料保密

(6)不断提高专业技能

(7)避免失信行为

行　为　规　则
(1)规则101:独立

(2)规则102:正直

(3)规则201:一般准则

(4)规则202:遵守准则

(5)规则203:会计原理

(6)规则301:保密委托人资料

(7)规则302:应急费用

(8)规则501:行为

(9)规则502:广告及其他规则

(10)规则503:佣金

(11)规则505:开业方式与名称



由于会计工作涉及面广,会计法制教育范围应尽可能广泛。应将上述会计法律规范渗透到高级会计课程的相关章节之中安排学习和了解;使受教育者具有良好的会计职业道德,形成自觉遵守会计规范的意识。

(作者单位:南京经济学院)