第01讲全面预算管理的内涵、本质与内容

知识体系

考情分析

难易程度：                  分值范围：6分左右

本章主要考核的内容包括全面预算管理内涵、功能、原则、应用环境、层级、主要风险；全面预算编 制；全面预算执行和全面预算考核等内容。

具体知识点考核情况如下表所示：

第

【考点】全面预算管理概述

（一）全面预算管理的内涵、本质与内容

1.全面预算管理的内涵★

预算管理是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面 预测和筹划，科学、合理配置企业各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进 行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。“全面”包括三层 含义：

2.全面预算管理的本质★

全面预算管理的本质是企业内部管理控制的一项工具。预算本身不是最终目标，而是为实现企业目标、 控制企业风险所采用的管理与控制手段。全面预算的制定和实施过程，就是企业不断用量化的工具，使自 身所处的经营环境与拥有的资源和企业的发展目标保持动态平衡的过程，也是企业在此过程中所面临的各 种风险的识别、预测、评估与控制过程。

3.全面预算管理的内容★

第

（二）全面预算管理的功能、原则和流程 1.全面预算管理的功能★

2.全面预算管理的原则★★

第

3.全面预算管理的流程★

第 02 讲 全面预算管理的应用环境

（三）全面预算管理的应用环境★★

企业实施预算管理的基础环境包括战略目标、业务计划、组织架构、内部管理制度、信息系统等。

1.战略目标

2.业务计划

3.组织架构

全面预算管理组织体系是企业推行全面预算管理的重要内容。通常由全面预算管理的决策机构、工作 机构和执行机构三个层面构成。

（1）全面预算管理决策机构。

全面预算管理决策机构是组织领导企业全面预算管理的最高权力机构，对全面预算管理的重大事项作

第

出决定，在全面预算管理组织体系中居于核心地位，主要包括预算审批机构、预算管理委员会和企业经理 层。

【提示】预算管理委员会并非法定的董事会决策机构，企业性质、规模等因素不同，设立方式不一样。 上市公司可以将预算管理委员会设立为董事会的专门委员会之一，成员由董事会选举产生，主任委员由会 计专业的独立董事担任。

实务中，预算管理委员会一般由企业负责人（董事长或总经理）任主任，总会计师（或财务总监、分 管财务的副总经理）任副主任，其成员一般还包括各副总经理、主要职能部门（财务、战略发展、生产、 销售、投资、人力资源等部门）负责人等。

（2）全面预算管理工作机构——预算管理委员会办公室。

负责全面预算的编制、审核、控制、调整、分析、考评等工作，其职责包括：①拟订企业各项全面预 算管理制度，负责检查落实预算管理制度的执行；②拟订年度预算总目标分解方案及有关预算编制程序、 方法的草案，报预算管理委员会审定；③组织和指导各级预算单位开展预算编制工作；④预审各预算单位 的预算初稿，进行综合平衡，并提出修改意见和建议；⑤汇总编制企业全面预算草案，提交预算管理委员 会审查；⑥跟踪、监控企业预算执行情况；⑦定期汇总、分析各预算单位预算执行情况，并向预算管理委 员会提交预算执行分析报告，为委员会进一步采取行动拟订建议方案；⑧接受各预算单位的预算调整申请， 根据企业预算管理制度进行审查，集中制定年度预算调整方案，报预算管理委员会审议；⑨协调解决企业 预算编制和执行中的有关问题；⑩提出预算考核和奖惩方案，报预算管理委员会审议；⑪组织开展对内部 各职能部门、所属分（子）公司等二级预算执行单位预算执行情况的考核，提出考核结果和奖惩建议，报 预算管理委员会审议； ⑫预算管理委员会授权的其他工作。

【提示】全面预算管理工作机构一般设在财务部门，其主任一般是总会计师（或财务总监、分管财务 工作的副总经理）兼任，工作人员除了财务部门人员外，还有计划、人力资源、生产、销售、研发等部门 人员参加。

（3）全面预算管理执行机构。

全面预算管理的执行机构负责将经审批的预算目标转化为具体的行动，并对预算的执行过程和结果负 责。它并非一个单一的部门，而是一个以预算责任单位（业务部门）为基础、以财务部门为枢纽、涵盖企 业所有业务和职能单元的网络化组织体系。

第

首先，预算责任单位是全面预算的执行单位，是所有预算活动的落脚点。根据权责范围，企业内部预 算责任单位可以分为投资中心、利润中心、成本中心、费用中心和收入中心。预算执行单位的主要职责包 括：①提供编制预算的各项基础资料；②负责本单位全面预算的编制和上报工作；③将本单位预算指标层 层分解，落实到各部门、各环节和各岗位；④严格执行经批准的预算，监督检查本单位预算执行情况；⑤ 及时分析、报告本单位的预算执行情况，解决预算执行中的问题；⑥根据内外部环境变化及企业预算管理 制度，提出预算调整申请；⑦组织实施本单位内部的预算考核和奖惩工作；⑧配合预算管理部门做好企业 总预算的综合平衡、执行监控、考核奖惩等工作；⑨执行预算管理部门下达的其他预算管理任务。

其次，财务部门在执行机构中扮演着关键性、中枢性的角色，是连接决策机构（预算管理委员会）和 执行主体（各责任中心）的桥梁。其职责包括：①核算与记录：建立完善的预算核算体系，及时、准确地 对各责任中心的预算执行情况进行会计记录和计量；②信息反馈：定期（按月、季）收集、汇总各责任中 心的预算执行数据，编制预算执行情况报告，这是预算控制的基础；③过程监控：通过财务系统设置预算 预警机制（如费用报销超预算时系统自动拦截或提醒），对预算执行进行实时或事中的监督；④技术支持 与指导：为各业务部门提供预算编制、执行、分析等方面的财务指导和培训，确保预算管理的统一性和规 范性；⑤综合分析：从公司整体角度进行预算执行情况分析，揭示重大差异和潜在风险，并向预算管理委 员会汇报。

再次，人力资源部门将预算执行情况与绩效考核、薪酬激励挂钩，是确保预算目标得以实现的核心动 力机制。其职责包括：①绩效挂钩：参与设计将预算执行结果（如成本节约、利润完成率）纳入部门和个 人绩效考核（关键绩效指标）的方案；②实施奖惩：根据预算考核结果，严格执行相应的薪酬激励或约束 措施，做到奖优罚劣，强化预算的严肃性和激励作用。

最后，其他职能部门为预算执行提供支持与保障。如采购部门负责执行采购预算，控制采购成本，确 保采购活动在预算范围内进行。资产管理部门负责执行资本性支出预算，控制投资项目进度和成本。行政 部门负责执行行政管理费用预算，控制日常办公开支。

4.内部管理制度

全面预算管理制度体系一般包括全面预算管理组织体系、编制制度、执行与控制制度、调整制度、分 析与报告制度、考评制度等。

5.信息系统

从功能的角度出发，全面预算信息系统通常包括预算编制、预算调整、执行控制、分析预警、预算考 核等模块。全面预算信息系统应与会计核算系统、财务报销系统、人力资源等业务系统或 ERP 系统对接， 避免预算成为“信息孤岛”。

第

第 03 讲 全面预算管理的层级、主要风险

（四）全面预算管理的层级★

1.不同的全面预算管理层级的预算管理特点

全面预算管理层级与企业内部层级相一致。但是不同层级的全面预算管理的内容与特点是不同的。对 于一个集团企业而言，集团层面的全面预算管理具有全局性、宏观性等特点，最末级组织单位的全面预算 管理具有局部性、微观性等特点，而分、子公司全面预算管理的特点则居于上述两者之间。

2.全面预算管理流程与企业内部层级关系

（1）全面预算编制环节。先编制各个预算执行单位的预算（个别预算），如母公司预算、各子公司、 分公司和事业部预算。再通过汇总、分析、审核平衡形成集团的总预算（合并预算）。

（2）预算执行与控制、预算考核环节。集团层面与分（子）公司层面和最末级组织单位层面各不相 同。

（五）全面预算管理中的主要风险★

全面预算管理中的主要风险体现在预算编制、预算执行和预算考核三个环节，其风险高低与企业控制 环境高度相关。

1.全面预算编制中的主要风险

2.全面预算执行中的主要风险

第

3.全面预算考核中的主要风险

（1）预算考核中主要风险的表现。

预算考核不严格、不合理、不到位，可能导致预算目标难以实现、预算管理流于形式。

（2）预算考核是否合理的影响因素。

考核主体和对象的界定是否合理、考核指标是否科学、考核过程是否公开透明、考核结果是否客观公 正、奖惩措施是否公平合理且能够落实等。

【案例分析】 甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设 集团公司。2025 年初拟实施全面预算管理，相关资料如下：

（1）为了保障公司战略目标的实现，应该科学合理配置公司的财务资源和非财务资源。为此， 公司全面预算管理需要关注公司的日常经营活动，由预算责任单位作为预算执行机构，对预算执 行过程和结果负责，其他业务和职能部门不需要参与。

（2）成立全面预算管理委员会， 由总经理任主任，总会计师任副主任，成员包括副总经理以 及财务、战略、生产、营销、投资、发展和人力资源部门负责人。全面预算管理委员会负责审批 财务预算方案。

（3）公司确定年度经营目标时，发展部负责人建议从公司自身所拥有的人力、资金、设备等 资源出发， 以保障年度经营目标的实现。

（4）为了保障预算目标的实现，全面预算管理办公室要求预算执行单位将年度预算目标分解 为季度和月度目标，及时关注预算目标的完成进度；为保障预算目标的刚性，年初设定的预算目

第

标不得进行调整； 同时，兼顾公司整体利益与局部利益关系，保障公司可持续发展。

（5） 甲公司基于大数据、人工智能和云计算等信息技术，构建从战略规划、经营计划、业务 预测到预算编制、控制、评价的全面预算管理信息系统，为避免形成“信息孤岛”，该系统应该 与公司的会计核算系统、人力资源系统等对接。

要求：

（1）根据资料（1），指出甲公司关于全面预算管理内涵的理解和预算执行机构的表述是否 有不妥之处，若有不妥之处，请说明理由。

『正确答案』全面预算管理内涵的理解有不妥之处。

理由：全面预算管理应该全员参与，即不仅是财务部门的事情，上至董事会、下至各个部门 乃至每个员工的共同参与；业务要求全面覆盖，即有日常经营活动，也有投融资活动；管理流程 全跟踪，既有预算目标编制、汇总和审批，也有预算的执行、控制和考核，也就是各项经济活动 的事前、事中和事后均纳入预算管理。

全面预算管理执行机构的表述有不妥之处。

理由：全面预算管理执行机构并非一个单一的部门，而是一个以预算责任单位（业务部门） 为基础、 以财务部门为枢纽、涵盖企业所有业务和职能单元的网络化组织体系。

（2）根据资料（1），指出甲公司预算编制环节的主要风险。

『正确答案』预算编制以财务部门为主，业务部门参与度较低，可能导致预算编制不合理， 预算管理责、权、利不匹配；预算编制范围和项目不全面，只关注日常经营业务，各个预算之间 缺乏整合，可能导致全面预算难以形成。

（3）根据资料（2），判断关于预算管理委员会的表述是否有不妥之处，若有不妥之处，请 说明理由。

『正确答案』有不妥之处。

理由：通常由公司章程对公司年度财务预算方案审批主体作出规定。公司可在公司章程中规 定由股东会或董事会或其他授权机构审议批准。

（4）根据资料（3）和（4），发展部负责人的建议和全面预算管理办公室的要求是否符合全 面预算管理的原则，若符合，请指出体现哪个原则，若不符合，请指出并说明理由。

『正确答案』

发展部负责人的建议不符合战略导向原则。

理由：企业年度经营目标的制定必须从企业的战略出发，而不是从企业所拥有的资源出发， 以确保年度经营目标与公司战略、长期目标相一致。

全面预算管理办公室的要求符合过程控制原则、平衡管理原则，不符合权变性原则，具体分 析如下：

①将年度预算目标分解为季度和月度目标符合过程控制原则。 ②年初设定的预算目标不得进行调整不符合权变性原则。

理由：如果公司内外部环境发生重大变化，可以调整预算目标。

第

③兼顾公司整体利益与局部利益，符合平衡管理原则。

（5）根据资料（4），指出甲公司实施全面预算管理所体现的功能。

『正确答案』控制与监督。

（6）根据资料（5），指出甲公司全面预算管理信息系统设计的表述是否有不妥之处，如有 不妥之处，请说明理由。

『正确答案』没有不妥之处。

【案例分析】（2022 年必答题节选） 甲公司是一家从事物联网和移动互联智能设备自主研发、 制造和销售的公司，其产品广泛应用于工业安防等领域。当前，行业核心技术迭代周期短，同业 竞争激烈。为增强竞争能力，提升盈利水平， 甲公司强化绩效考评，全面实施关键绩效指标法， 并将预算管理与绩效考评紧密结合，实施预算联动管理，相关做法有：

（1）为确保关键绩效指标与预算方案紧密衔接，授权财务部门根据历史经验，并结合公司战 略独立负责预算编制，其他职能部门和分、子公司不参与预算制定。

（2）为保障绩效目标实现，并解决预算执行不严问题，决定实施刚性控制。预算经批准后不 得调整。

假定不考虑其他因素。

要求：根据资料， 分别判断（1）和（2）项预算管理工作是否存在不当之处， 对存在不当 之处的， 分别说明理由。

『正确答案』做法（1）存在不当之处。

理由：全面预算管理应该全员参与，即不仅是财务部门的事情，上至董事会、下至各个部门 乃至每个员工的共同参与。

做法（2）存在不当之处。

理由：不符合权变性原则，预算管理应坚持刚性与柔性管理相结合，既应强调预算对经营管 理的刚性约束，又可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。

第 04 讲 预算目标的确定方法

【考点】全面预算目标的确定

（一）预算目标的确定原则★

第

(二)预算目标确定应考虑的主要因素★

(三)预算目标的确定方法★★★

1.利润增长率法

利润增长率法是根据上期实际利润总额和过去连续若干期间的几何平均利润增长率，全面考虑影响利 润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。

目标利润=上期利润×(1+利润总额增长率)

【案例分析】某企业根据过去的利润总额进行利润预测，过去5年的利润总额如下表。

要求：根据几何平均增长率预测2025年的目标利润。

『正确答案』

正保会计网校www.chinaacc.com                                                            第

2025年目标利润=262350×(1+15%)=301702 . 5(元)。

【案例分析】甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。结合集团发展战略，董事会对 集团公司2025年经营业绩预算的总体要求是营业收入增长10%,营业利润率提高2个百分点。 甲公司2024年预算分析情况如下表。(金额单位：亿元)

要求：

(1)董事会对集团公司2025年经营业绩预算提出总体要求时应该遵循哪些原则?  『正确答案』先进性原则、可行性原则、适应性原则、导向性原则、系统性原则。

(2)根据2024年营业收入和营业利润率的预计实际可完成值及董事会要求，计算甲公司2025 年营业收入及利润总额的预算目标值。

『正确答案』

营业收入预算目标值=765×(1+10%)=841 . 5(亿元)。

利润总额预算目标值=841.5×(9.41%+2%)=96.               0 2 ( 亿 元 ) 。

2.比例预算法

比例预算法是通过利润指标与其他相关经济指标的比例关系来确定目标利润的方法。

(1)营业收入利润率法

(2)成本利润率法

(3)投资报酬率法

正保会计网校www.chinaacc.com                                                         第

【案例分析】某集团公司今年营业收入 2950 亿元，利润总额 120 亿元。根据预测，明年营业 收入比今年增长 8％， 营业收入利润率预计较今年提高 0.5 个百分点。

要求：根据资料，指出目标利润的确定方法，并预计明年收入总额和利润总额。

『正确答案』比例预算法

明年营业收入＝2950×（1＋8％）＝3186（亿元）。

明年营业收入利润率＝（120/2950） ×100％＋0.5％＝4.57％。

明年预计利润总额＝3186×4.57％＝145.6（亿元）。

3.上加法

【案例分析】某公司预算年度计划新增留存收益为 1260 万元，预计股利分配率 30％， 适用 的所得税税率为 25％。

要求：根据资料，指出目标利润确定方法，并确定预算利润总额。

『正确答案』上加法

预计净利润＝1260/（1－30％）＝1800（万元）。

预算的利润总额＝1800/（1－25％）＝2400（万元）。

4.标杆法

5.本量利分析法

第

盈亏平衡图：

【案例分析】某产品预计单位售价15元，销售量预计230万件，固定成本总额150万元，适 用的企业所得税税率为25%。

要求：要实现最低750万元的净利润，计算该企业单位变动成本最高应该是多少元。

『正确答案』

税前利润=750/(1 - 25%)=1000(万元)。

230×(15—单位变动成本)-150=1000。

解得：单位变动成本=10(元/件)。

第05讲全面预算编制方式与编制流程

【考点】全面预算编制方式与编制流程

(一)全面预算的编制方式★★★

1.权威式预算(自上而下)

2.参与式预算(自下而上)

3.混合式预算(上下结合)

第

（二）全面预算的编制流程★★

【案例分析】 甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业，关于全面预算管 理资料，摘录如下：

（1）预算编制方式。在 2012 年成立之初，公司从战略目标到各执行单位的预算，均由最高 管理层决定，预算执行单位必须严格执行。2018 年，公司决定改变预算编制方式，每年第四季度 在编制下年度预算时，公司最高管理层都会召集各中层管理者、预算执行单位负责人以及相关领 域的专家共同研究编制预算。为了进一步实现提质增效目标，深化预算管理，公司从 2024 年开  始制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。

（2）预算编制流程。近年来， 由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。

                                                                   第

为实现增质提效目标， 甲公司决定从 2019 年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。在预算  审批程序上，2019 年 12 月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成 2020 年度全面预算草案；2020 年 1 月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事 会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。

要求：

（1）根据资料（1），指出甲公司 2012 年成立之初的预算编制方式的类型，并说明其缺点。 『正确答案』权威式预算。

缺点：①上级主观性太强，下级缺乏责任感和动力，预算目标的实现会大打折扣；②较低层 级因担心本期费用的节省、投资的减少会对下期预算（可控资源）产生影响，就会产生“用足预 算”的现象。

（2）根据资料（1），指出甲公司 2018 年开始实施的预算编制方式的类型，并说明其优缺点。 『正确答案』参与式预算。

优点：下级的士气和动力有所提高。

缺点：①预算执行者为了逃避最终责任，可能造成预算松弛问题，编制低标准预算，制定容 易实现的目标；②当上下级之间存在信息不对称时，心理因素就会导致行为扭曲，出现预算操纵 或预算松弛问题。

（3）根据资料（1），指出甲公司 2024 年预算编制方式的类型。

『正确答案』

混合式预算。

（4）根据资料（2），指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，说明理由。 『正确答案』不恰当。

理由：按照公司章程规定， 由股东会或董事会或其他经授权机构审议批准。

第 06 讲 定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法

【考点】全面预算的编制方法

（一）定期预算法★★★

（二）滚动预算法★★★

第

【案例分析】 甲公司为一家在创业板上市的科技公司。自 2022 年起实施全面预算管理，每年 第四季度召开预算管理工作会议，讨论下一年度全面预算的编制问题。为了进一步提高企业绩效， 强化企业预算管理，公司拟从 2025 年起改变原有的按会计期间编制预算的方法， 以充分考虑科  技市场环境的动态变化，帮助管理层从长远视角对企业作出科学决策。

要求：

（1）根据资料，指出甲公司 2025 年前实施的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法 类型的优点和缺点。

『正确答案』定期预算法。

优点：能够使预算期间与会计期间相对应，有利于将实际数和预算数比较，有利于对各预算 执行单位的预算执行情况进行分析和评价。

缺点：一是不能使预算的编制常态化，不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算， 从而导致一些短期行为的出现；二是不利于前后各个时期的预算衔接，不能适应连续不断的业务 活动过程的预算管理。

（2）根据资料，指出甲公司 2025 年实施的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类 型的缺点。

『正确答案』滚动预算法。

缺点：①预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；②过高的 滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。

（三）增量预算法★★★

【案例分析】甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来， 由于内 部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为了实现提质增效目标，甲公司决定从 2024 年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。在预算编制方法上，2024 年 10 月， 甲公司向各预

第

算单位下达了 2025 年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以 2024 年度预算为起点，根据 市场环境等因素的变化，在 2024 年度预算的基础上经合理调整形成 2025 年度预算。

要求：根据资料，指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型，并说明该种预 算编制方法类型的优缺点。

『正确答案』增量预算法。

优点：编制简单，省时省力。

缺点：预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。

（四）零基预算法★★★

【案例分析】甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工 作，在 2023 年 10 月召开的 2024 年度全面预算管理工作启动会议上，财务部经理指出，2023 年 4 月 10 日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化，2024 年  的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预 算法，而应采用更为适宜的方法来编制。

要求：根据上述资料，指出甲公司 2024 年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说 明理由及其优缺点。

『正确答案』

总部各部门预算应采用的预算编制方法是零基预算法。

理由：2024 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。

优点：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对 内外部环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度， 有利于进行预算控制。

缺点：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制准确性受企业管理水平和相关数 据标准准确性影响较大。

第 07 讲 固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业预算法

（五）固定预算法★★★

第

（六）弹性预算法★★★

【提示】（1）公式法

（2）列表法

【案例分析】甲公司是一家制造业企业，生产 X 和 Y 两种产品。X 产品的产销量基本稳定；Y 产品生产成本与产量之间的关系，如果预计产量在 30 万件至 45 万件之间时， 固定成本 4500 万  元，弹性定额每件 0.15 万元。

要求：

（1）指出适合 X 产品成本预算的编制方法。

『正确答案』固定预算法

（2）指出适合 Y 产品成本预算的编制方法类型，如果 Y 产品预计产量是 35 万件，计算其生 产成本的预算金额。

『正确答案』弹性预算法

生产成本的预算金额=4500＋350000×0.15＝57000（万元）。

（3）如果 Y 产品预计产量是 48 万件，应该如何编制预算。 『正确答案』

第

如果 Y 产品预计产量 48 万件，则超出其适用范围（30 万件至 45 万件），应及时修正、更新 弹性定额，或改为列表法编制。

（4）指出适合 Y 产品预算编制方法的适用条件及其优缺点。

『正确答案』适用条件：适用于企业各项预算的编制，特别是市场、产能等存在较大不确定 性且其预算项目金额与业务量之间存在明显的数量依存关系的预算项目。

优点：考虑了预算期可能的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。

缺点：一是编制工作量大；二是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目金额与业务量之 间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。

（七）项目预算法★★★

【案例分析】甲公司主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务。组织架构为“公司总 部—分公司—项目部”，拥有 6 家分公司、100 余个项目部。预算编制时， 甲公司要求各分公司 对每个项目部均单独编制项目收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。

要求：根据资料，指出甲公司采用了哪种预算编制方法，并说明该种方法的主要适用条件及 其优点。

『正确答案』

编制方法：项目预算法。

适用条件：从事工程建设的企业以及一些提供长期服务的企业。

优点：一是项目预算包含所有与项目有关的成本，容易度量单个项目的收入、费用和利润； 二是以过去相似项目的成功预算作为标杆，通过分析计划年度可能发生的重要事件，有助于提高 本年度项目预算的科学性和合理性。

（八）作业预算法★★★

【案例分析】甲公司是一家生产过程多样化程度高， 间接费用占比较大的制造业企业。2023 年以前，预算编制按照职能部门确定预算编制单位，仅使用部门人工工时或机器小时等数量动因 分配间接费用，模糊了成本与产出的关系。为了更好地描述资源耗费与产出的关系，拟变更为合

第

理的预算编制方法。

要求：根据资料，指出拟采用的预算编制方法类型，并说明该种方法的主要缺点。

『正确答案』作业预算法。

缺点：预算的建立过程复杂，需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测 定作业消耗率和资源消耗率，数据收集成本较高。

【考点】全面预算执行概述

预算执行是把预算目标变成行动的一种方式，预算执行包括预算控制和预算调整等程序。

（一）预算控制★

（二）预算调整★

即当企业的内外部环境或者企业的经营策略发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致 企业的预算执行结果产生重要偏差而进行的预算修改。

第 08 讲 差异分析、对比分析和对标分析

【考点】全面预算分析

全面预算分析是将企业预算执行情况与预算目标或标准进行对比，找出差异，分析差异形成原因，并 根据差异的大小和性质，提出相应的改进措施的过程。

（一）全面预算分析的流程★

第

（二）全面预算分析方法★★★

企业应当充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的信息资料，根据不同情况分别 采用不同分析方法，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。

1.差异分析

2.对比分析

实际数与预算数的对比分析（金额单位：万元）

注：完成率＝实际数/预算数

预算执行进度（执行率）＝累计实际数/年度预算数

收入与利润预算项目完成率和执行进度高，说明绩效好；

成本费用预算项目完成率和执行进度高，说明超支，管理失控。

【案例分析】甲公司是一家从事软件开发、金融与贸易综合一体的集团公司。2024 年 7 月， 甲公司对上半年的预算完成情况进行分析，资料如下。（单位：亿元）

要求：根据上述资料，计算甲公司 2024 年第 2 季度的同比增长率和环比增长率。 『正确答案』

同比增长率＝（70－60）/60×100％＝16.67％。

环比增长率＝（70－65）/65×100％＝7.69％。

【案例分析】甲集团公司从事医药化工、电子设备制造业务。2024 年 7 月 10 日，集团公司

第

召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。

集团公司财务部汇报了 1 月至 6 月预算执行情况。集团公司 2024 年全年营业收入、营业成本、 利润总额的预算指标分别为 500 亿元、200 亿元、100 亿元；上半年实际营业收入 200 亿元、营  业成本 140 亿元、利润总额 30 亿元。财务部认为，要完成全年预算指标，压力较大。

要求：根据资料，计算集团公司 2024 年 1 月至 6 月有关预算指标的执行进度，并指出存在的 主要问题及应采取的措施。

『正确答案』

营业收入预算执行率：200/500×100％＝40％。

营业成本预算执行率：140/200×100％＝70％。

利润总额预算执行率：30/100×100％＝30％。

主要问题：营业收入和利润总额预算执行率较低（低于 50％） ，营业成本预算执行率较高（高 于 50％）。

采取的措施： 甲集团公司应进一步增加销售收入，加强成本管理，提高盈利能力。

3.对标分析（标杆分析）

【案例分析】甲公司是一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设 集团公司。2024 年初， 甲公司召开总经理办公会，会议听取了公司 2023 年度预算执行情况的报 告。财务部就公司 2023 年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业 M 公司作为  对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长 4 个方面各选取一个关键指标进行对标 分析，重点就本公司与 M 公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。

要求：根据上述资料，指出甲公司的预算分析方法的类型，并针对 4 个关键指标，说明甲公 司与 M 公司存在的差距，并提出相应的改进措施。

『正确答案』对标分析法。

甲公司与 M 公司的差距： 甲公司的总资产周转率及营业收入增长率低于 M 公司、资产负债率 高于 M 公司。

改进措施：加快资产周转速度，提高资产质量；提高营业收入水平，加快经营增长；合理控 制资产负债率，防范债务风险。

第 09 讲 结构分析、趋势分析、因素分析、排名分析、多维分析

第

4.结构分析

5.趋势分析

【案例分析】甲公司 2021 年至 2023 年营业收入和利润情况如下表所示。 金额：万元

要求：分别从绝对值和相对值角度对甲公司的营业收入和利润总额进行趋势分析。

『正确答案』从绝对值看， 甲公司的营业收入和利润总额都是连续逐年增加。从相对值来看， 2022 年营业收入增长率是 30％， 即（780－600）/600×100％，2023 年营业收入增长率是 20%,  即（936－780）/780×100％，下降 10 个百分点，营业收入增长速度放慢；2022 年利润总额增长 率是 20％， 即（30－25）/25×100％，2023 年利润总额增长率是 25.6％， 即（37.68－30）/30， 上升 5.6 个百分点，利润总额增长速度加快。

6.因素分析

【案例分析】假设某企业本年与上年营业净利率、总资产周转次数、权益乘数以及权益净利 率如下表所示。

要求：运用因素分析法依次分析营业净利率、总资产周转次数和权益乘数对权益净利率的影 响。

第

（注：权益净利率＝营业净利率×总资产周转次数×权益乘数） 『正确答案』

上年：5.614%×1.6964×1.9091＝18.18％（1）

替换营业净利率：4.533%×1.6964×1.9091＝14.68％（2）

替换总资产周转次数：4.533%×1.5×1.9091＝12.98％（3）

替换权益乘数：4.533%×1.5×2.0833＝14.17％（4）

（2）-（1），即营业净利率变动的影响：14.68％－18.18％＝－3.5％。

（3）-（2），即总资产周转次数变动的影响：12.98％－14.68％＝－1.7％。

（4）-（3），即权益乘数变动的影响：14.17％－12.98％＝1.19％。

7.排名分析

8.多维分析

【案例分析】甲公司主要从事水利电力工程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个 区域市场。2024 年初，甲公司对 2023 年的预算执行情况进行了全面分析，其中 2023 年度营业收 入预算执行情况如下表所示：

金额单位：亿元

要求：根据上述资料，采用多维分析法， 以区域和产品两个维度相结合的方式，分析指出甲 公司 2023 年度营业收入预算执行中存在的主要问题，并说明多维分析法的主要优点。

『正确答案』

主要问题：境内水利电力工程业务及境外基础设施工程业务的营业收入未完成年度预算目标。 多维分析法的优点：分析者可以从多个角度、多个侧面观察相关数据，从而更深入地了解数

第

据中的信息与内涵。

第 10 讲 全面预算控制、全面预算调整

【考点】全面预算控制

（一）全面预算控制的内涵★

【提示】传统的预算管理主要强调预算编制，而对预算的执行与控制重视不够。预算控制分为事前、 事中和事后控制。预算事前控制包括预算编制、预算调整。预算事中控制指对费用、采购和资本性支出等 涉及现金支出的预算，由预算执行审批相关人员按照企业内部控制流程而进行的逐级审批控制的过程。预 算事后控制如对验收入库的固定资产做好维护保养，提高使用的效率与效果等措施。

预算控制是企业整个内部控制体系的一个部分。如果预算控制存在重大缺陷，则企业的整个内部控制 体系也难以奏效。

（二）全面预算控制的原则★★★

【案例分析】甲公司为一家国有大型企业 M 公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基 础设施工程承包业务。2024 年 7 月，M 公司对甲公司 2024 年上半年预算管控情况进行了检查，

发现以下主要问题：

第

（1）对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按季度或月度进行分解、控 制， 出现“时间过半，收入、利润指标只实现年度预算的 40％， 而管理费用却达到年度预算的  63％”等问题，公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不明显。

（2）对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当控制措 施，导致应收款项及存货占用资金高企，事前控制能力有待提高。

（3）为了保障电力供应，通过总额控制方式，临时决定采购一台大型电力设备，总投资 1.2 亿元。

要求：根据上述资料，指出甲公司未遵循哪些预算控制原则，并据此提出预算控制的改进措 施。