第 0 1 讲财务共享服务的含义和类型

目  录

01  财务共享服务

02  业财融合

03  财会监督

本章主要内容

考情概况

难易程度： ●00         分值范围：10分左右

★本章在2022年和2023年针对财务共享服务均考查一道10分案例分析题。2024年本章在整合财务 共享服务的基础上，新增业财融合与财会监督，考查一道10分案例分析题， 另在选答题中考查了2分的 财会监督内容。2025年本章考查10分案例分析题。2026年，本章内容整体变化较大，新增第三节财会监 督部分例题；另外对第一节财务共享服务和第二节业财融合有关内容进行了重新编写。

第一节  财务共享服务

【考点】财务共享服务的含义和类型(★★★)

(一)财务共享服务的兴起和发展

第

(二)财务共享服务的含义

★财务共享服务是指企业(集团)将下属单位相同的财务职能予以集中，由一个相对独立的财务机构 来行使财务职能，即各单位共享一个机构的财务服务。财务共享促进会计人员形成了更为明细的专业化分 工，让各类会计人员能够将更多时间集中在各自擅长的领域， 提升了会计人员的专业水平。同时，财务共 享将会计核算工作从企业财务部门中相对剥离， 使财务部门有更多时间和精力发挥会计的管理职能。  

★从模式本身来看，财务共享服务是指企业集团将分散于各分支机构、重复性高、标准化强的财务基  础业务(如报账、核算、结算、报表编制、会计档案管理等),集中至一个独立单元统一处理的服务模式。

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其本质是观念、组织、人员、流程、系统的再造，促进企业集团降低财务管理成本、提高财务工作效率、 保证会计信息质量、加强财务管理、提升财务服务体验度。

★从模式发展来看，财务共享服务是基于复用、共享、标准化模式建设的新型的财务管理模式，是个 动态的发展过程。财务共享服务通过针对人员及观念、流程及风控、组织及系统的一揽子再造过程，不断 实现财务共享的价值创造和持续性价值再发现。

★财务共享服务实施的机构或组织被称为财务共享服务中心（FSSC）。财务共享服务中心作为一个责 任主体，需要通过服务水平协议（SLA）对权、责、利进行明确界定，对服务内容、质量、收费等进行规  范，并定期对实际服务水平进行评估， 以提高服务质量和客户满意度。

（三）财务共享服务的类型

【不同财务共享服务运营模式对比】

第

【经典例题】 甲公司是 G 跨国企业集团的财务流程处理后台服务公司，2000 年成立于泰国， 为 G 集团提供集团内部的财务共享服务，主要依靠影像系统解决会计凭证的异地传递问题，并且 该企业财务共享服务处理的业务覆盖了 G 企业集团全部的业务。为提高集团会计处理效率，强化 会计信息的可靠性，降低会计处理成本，提升企业集团管控力等。2005 年，甲公司开始在集团内 部模拟市场交易，在为集团内部成员提供财务共享服务时，比照市场价格标准收取一定的费用。

2010 年， 甲公司同时为企业外部其他企业提供财务服务；2015 年，该公司引入 3 家新的国际 投资者，成为一家独立运营的以财务核算为主的公司，并将服务对象继续扩展为面向国内外的所 有客户，使其从一家跨国企业集团内部的财务共享服务中心，变成一家面向全球客户提供财务外 包服务的专业公司。

甲公司依靠其财务和业务流程管理能力、分析能力和技术能力为广大客户提供广泛的服务，  包括财务会计、收款、客户服务、保险、供应链、采购、分析、企业应用和 IT 基础设施服务等， 其客户来自全世界的各行各业。甲公司从分布在 19 个国家的 130 多个营运中心的全球交付平台  为全球多个区域的企业管理提供复杂的流程。2017 年 8 月甲公司在纽约证券交易所上市。

假设不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料，简述企业财务共享服务的含义？

（2）根据资料，指出甲公司按照覆盖的范围划分的财务共享服务类型。

（3）根据资料，指出甲公司按照财务共享服务的集中机制划分的财务共享服务类型。

（4）简述财务共享服务按照运作模式划分的类型及特点。

（5）根据资料，指出甲公司发展经历按照财务共享服务中心的运营模式划分的不同类型。 『答案解析』

（1）财务共享服务是指企业（集团）将下属单位相同的财务职能予以集中， 由一个相对独立 的财务机构来行使财务职能，即各单位共享一个机构的财务服务。财务共享促进会计人员形成了 更为明细的专业化分工，让各类会计人员能够将更多时间集中在各自擅长的领域，提升了会计人 员的专业水平。同时，财务共享将会计核算工作从企业财务部门中相对剥离，使财务部门有更多 时间和精力发挥会计的管理职能。

（2）全范围财务共享服务中心。

（3）物理集中的财务共享服务中心

（4）按照财务共享服务中心的运营模式可以将其划分为：成本中心模式、模拟利润中心模式、 利润中心模式和独立经营模式。

①成本中心模式：财务共享服务中心只是企业内部的一个成本中心，仅为企业内部的分、子 公司提供财务服务，不向下属公司收取服务费用。

②模拟利润中心模式：企业建设的财务共享服务中心仅对内部提供服务，但在企业内部模拟 市场交易，集团内部的分、子公司享受财务共享服务中心提供的财务服务时需要向其付费，财务 共享服务中心成为一个模拟的利润中心。

③利润中心模式：企业建设的财务共享服务中心不仅对企业内部客户提供财务服务， 同时为

第

企业外部其他企业提供财务服务，企业财务共享服务中心成为一个有来自企业内外部收入的利润 中心。

④独立经营模式：财务共享服务中心从集团企业中独立出来，依靠其专业技能和优质服务在 市场上立足，收费也由市场决定，成为独立自主经营的公司。

（5）2000 年甲公司属于成本中心模式；

2005 年甲公司属于模拟利润中心模式；

2010 年甲公司属于利润中心模式；

2015 年甲公司属于独立经营模式。

第 02 讲 财务共享服务的实现路径

【考点】财务共享服务的实现路径(★★★)

★企业集团实施财务共享服务的具体做法虽然不尽相同，但是，财务共享服务的建设一般均需要考虑 以下内容。财务共享服务的路径设计一般包括四个环节。并且，常规执行时，均采取试点单位试行，成功 之后全面推广，再采取持续优化方式迭代。

【提示】①企业实施财务共享服务目标包括：提高业务处理效率、降低成本、加强管控、推进数字化 转型等。②财务共享服务中心按照运营模式、覆盖范围、集中机制等要求综合确定。一般而言，企业优先 选择并实施财务共享服务中心采用的运营模式类型，其次再根据企业覆盖范围与集中机制选择并实施运营 模式类型。

第

【提示】①成本因素主要指人力成本、通信成本、房租成本等；②环境因素指政策环境、发展能力和 城市竞争力等；③人力资源因素需要考虑教育资源、人员流动性、人力资源充沛性等；④基础设施因素则 包括交通、电信设施、自然环境等。

【提示】①财务共享服务中心一般下设分中心负责业务操作，分中心内部可以按流程专业化分工设立 多个业务部门，还可以设立综合支持组支撑运营管理。②财务共享服务中心人员在全面落地智能化之前， 一般由管理控制人员、执行操作人员和专家团队三类人员组成。

【1】服务运营平台。首先，设置共享任务池并进行管理，共享任务池管理分系统自动派工和手工派  工两种方式。其次，进行财务审核及复核，共享中心财务对单据进行整体审核、复核，复核通过提交会计 生成凭证。再次，进行会计核算。最后，执行绩效考核，根据派工的数量、办理效率等对共享中心人员进 行绩效考核。

【2】数字报账系统。数字报账系统是财务共享服务支撑板块的核心子系统，是实现企业相关业务确 认与资金支付的系统。作为财务共享服务中流程再造的关键，数字报账系统通过协同业务部门与财务部门 的集约化报账实现高效运作。数字报账系统实现业务申请、报账申请、业务审批、任务分配、财务审核和 查询分析等功能。

【3】会计核算系统。会计核算系统主要是与相关系统实现财务账务相关数据的调用，从而生成会计  核算数据来实现财务的账务工作。一方面，会计核算系统提供其他系统的数据输出，完成编制凭证、记账、 结账、对账、账簿查询和打印输出等作业，完成企业税务申报和档案存档等作业。另一方面，会计核算系  统提供其他系统的数据链接导入。

【4】资金司库系统。资金司库系统主要服务于企业资金管理的战略性目标，在企业设立财务共享服  务中心组织后，一般集成在财务共享服务中心。资金司库主要集中完成公司对公、对私报销结算的办理、 审批和支付。作为财务共享服务中心统一的结算与管控平台，提供企业各项业务的资金服务，通过资金池 模式，企业可以集中进行报销支付、合同付款、无合同付款、薪金支付，从而统一管理各项支出和收入。

【5】电子影像系统。 电子影像系统将各类实物单据转换为电子影像，实现影像采集、影像处理、影 像传输、影像存储、影像识别、影像验真、影像查询、调阅管理等功能。电子影像系统是实现财务共享服

第

务异地会计处理理念的基础。电子影像系统实现了纸质单据的电子化，是企业数字报账系统运转、业务部 门单据电子审核的前提条件。

【6】电子档案系统。 电子档案系统将企业会计档案纳入系统管理，可以实现会计凭证纸质档案和电  子影像自动匹配的全闭环管理。全闭环管理可以实现对电子会计档案的打印、归档、借阅、销毁全流程， 以及纸质档案的档案上架、档案外借、档案归还等，可以实现系统内管理留痕与可溯源的规范管理。电子 档案系统主要包括系统管理、归档管理、档案利用和档案借阅等功能模块。

【经典例题】 甲公司是一家大型集团公司，主要业务涉及新能源汽车、房地产、互联网金融 服务等领域，拥有百余家分子公司，地域分布广泛。随着企业规模持续扩大以及业务模式不断创 新，甲公司财务核算和管理模式面临巨大挑战，出现“大企业病”问题。针对亟待解决的关键问 题， 甲公司决定于 2025 年实施财务管理创新，建立财务共享服务中心，总会计师为此组织召开  专题研讨会。会议摘录内容如下：

假定不考虑其他因素。

（1）建设目标与具体措施。财务共享服务建设应结合公司具体情况，财务共享服务建设的具 体措施包括：①对原有财务共享系统升级改造，与新型业务管理系统有效对接，实现数据库“端 对端”集成，形成财务管理网络化；②明确建设财务共享服务的目标是否匹配企业当前的经营战 略，是否符合未来发展的需要；③对内部业务流程进行梳理，实现财务管理流程化，集团内部财 务制度标准化；④重构财务系统和组织职能，在组织结构确定后，对财务共享服务中心进行人员 规模数量测算，将集团的财务人员进行集中。

要求：

（1）根据资料（1） 中财务共享服务建设的具体措施，逐项指出其体现的财务共享服务的实 现路径。

『答案解析』

①搭建技术平台系统；

②明确战略定位与运营模式；

③实施选址与制度流程建设；

④财务部门职能与人员调整。

（2） 中心设置。鉴于公司规模大，分子公司数量多，不同业务板块之间差异大，个别业务板 块的监管要求高，因此，公司拟建设的财务共享服务中心处理的业务仅覆盖企业集团一定区域的 业务。在财务共享服务中心选址问题上，IT 中心主任认为应考虑政策环境、城市竞争力、发展能 力等因素，将财务共享服务中心建在北京、上海等一线城市；财务部部长综合考虑通信成本、人 力成本、房租成本等因素，认为应将财务共享服务中心建在教育资源较为丰富且成本较低的西安、 武汉等城市。

要求：

（2）根据资料（2），基于财务共享服务覆盖的范围，判断甲公司财务共享服务的类型，并 指出 IT 中心主任和财务部部长分别考虑了哪些财务共享服务中心选址因素。

『答案解析』甲公司财务共享服务的类型： 区域财务共享服务中心。

IT 中心主任考虑了环境因素，财务部部长考虑了成本因素和人力资源因素。

（3）财务部门职能与人员调整。总会计师提出，人力行政部门确定服务标准和关键考核指

第

标（KPI）,协助签订服务水平协议（SLA）、协助财务共享中心的服务绩效管理；数字信息部门  则组织共享系统搭建，评估系统更新改造需求，跟进已确定的系统需求；管理控制人员负责管理 财务共享服务标准及质量，协调与业务单元的工作关系；执行操作人员负责提供所负责业务流程 的“端到端”业务处理操作服务；财务核算人员提供会计政策及核算处理、流程优化建议、知识 管理等专家顾问职能，通过相关领域专业背景及项目管理经验解决财务共享服务中心各类问题。

要求：（3）根据资料（3），判断总会计师的观点是否存在不当之处；如存在不当之处，说 明理由。

『答案解析』总会计师的观点存在不当之处。

理由：专家团队提供会计政策及核算处理、流程优化建议、知识管理等专家顾问职能，通过 相关领域专业背景及项目管理经验解决财务共享服务中心各类问题。

（4） 系统建设。电子会计档案系统作为财务共享服务支持板块的子系统，将企业会计档案纳 入系统管理，并连接会计核算系统、实现会计凭证和电子影像的自动匹配、分册，对电子会计档 案的打印、归档、借阅、销毁全流程以及纸质档案的档案上架、档案外借、档案归还等进行系统 内的留痕和规范管理。在电子会计档案系统建设时总会计师建议分设系统管理、档案利用和档案 借阅三个功能模块。

要求：（4）根据资料（4），判断总会计师的建议是否存在不当之处。如存在不当之处，请 说明理由。

『答案解析』

总会计师的建议存在不当之处。

理由：电子会计档案系统主要包括系统管理、归档管理、档案利用和档案借阅等功能模块。

（5）服务运营平台建设。总会计师提议，设置共享任务池并进行管理，共享任务池管理提供 “抢单”功能，用于财务共享人员在业务空闲时间进行抢单，提高自己的绩效，共享中心核算人 员审核报销单完毕后，通过系统自动生成准凭证，根据实际需要也可以由业务经办人员补录相关 辅助核算信息，凭证逻辑关系校验正确后形成正式会计凭证。

要求：（5）根据资料（5），判断总会计师的建议是否存在不当之处。如存在不当之处，请 说明理由。

『答案解析』

总会计师的建议存在不当之处。

理由：根据实际需要也可以由核算人员补录相关辅助核算信息，凭证逻辑关系校验正确后形 成正式会计凭证。

（6）统一搭建司库管理体系。总会计师提出，资金司库主要集中完成公司对公报销结算的办 理、审批和支付。作为财务共享服务中心统一的结算与管控平台，提供企业各项业务的资金服务， 通过资金池模式， 以资金等金融资源全过程集中管控、全方位统筹运作、全要素分析为主线，优 化提升自财务共享业务发起至财务公司资金结算、清算、统计报送全过程业务流程，形成全集团 “一张网、一个库、一个池”,覆盖集团所有单位。

要求：（6）根据资料（6），判断总会计师的建议是否存在不当之处。如存在不当之处，请 说明理由。

『答案解析』

第

总会计师的建议存在不当之处。

理由：资金司库主要集中完成公司对公、对私报销结算的办理、审批和支付。

第03讲财务共享背景下的主要业务流程

【考点】财务共享背景下的主要业务流程(★★)

★财务共享服务中心承担着系统解决财务各子模块的运作、借助技术平台系统实现财务共享任务池管 理的职责。通过财务各子模块的集成，实现财务预算系统管控、银企直联落地、税企直连协同。为此， 资 金司库与费用报销模块常规来说，是财务共享服务中心优先建设实施的子模块。此外，按照业务条线推动

的总账与报表、采购与付款、销售与收款、资产管理、成本管理、税务管理等子模块，都需要按照企业推 进财务共享服务中心的职责不断分解实施。

(一)费用报销流程。财务共享服务中的费用报销流程进行设计时，需要明确企业的费用报销类型和 模式。费用报销类型可分为先申请再报销和直接报销两种。费用报销形式按照员工是否垫款，分为先垫款 再报销形式和先借款再报销形式。先垫款再报销形式中，除了员工垫款之外，企业还可以为员工办理信用 卡性质公务卡，不占用员工个人资金。

费用报销业务节点主要包括四个：(1)业务端报销填单与票据扫描，提交主管部门领导审批；(2)

财务共享服务中心费用会计审核与凭证生成； (3)财务共享服务中心资金支付与凭证生成； (4)财务共

享服务中心或其他所在地档案管理部门完成纸质与电子档案归档。

开始

补充附件

填单/扫描

填写报销申请单

否    扫描员 判断单据是 否齐全

是

扫描员扫描并整理票掳

主管领导审批

FSSC 费用会计复核

网上报账系统

审核报账单

会计核算系统

自动生成凭证

会计核算系统 初/复审凭证

FSSC资金岗

银企互联系统

支付账单

会计核算系统

自动生成付款 凭证

FSSC 归档

结束

归档流程

在本流程中， 成员单位承担发起付款申请，以及非银企直连的资金支付等职能； 财务共享服务中心承 担财务合规性检查、会计核算、银企直连资金支付、付款审核、生成资金支付凭证和差错处理、期末对账

第

等职能。

(二)采购与付款流程。采购与付款业务通常要经过请购、订货、验收和付款程序。 企业采购涉及的 主要业务活动包括编制采购计划、维护供应商清单、请购商品或劳务、编制采购申请单、验收商品、确认 和记录负债等； 企业付款涉及的业务活动包括办理付款、记录现金与银行存款支出等。

企业实施财务共享服务模式中，需要系统设计采购和付款的流程与业务节点。 采购与付款的业务节点 主要包括五个： (1)业务端业务审批；(2)业务端填单与票据单据合同扫描；(3) 财务共享服务中心  采购会计审核与凭证生成； (4) 财务共享服务中心资金支付与凭证生成：  (5)财务共享服务中心或其他 所在地档案管理部门完成纸质与电子档案归档。

在本流程中， 企业成员单位保留事权、财权，负责核对并确认账实相符，包括发票匹配、月末对账等 职 能 ，财务共享服务中心承担财务合规性检查、账务处理、资金支付、对账监督等职能。

(三)销售与收款流程。企业的销售与收款业务一般面临程序复杂、单据较多、记录繁杂等问题。 销

售涉及业务活动通常包括接受客户订单、批准赊销信用、开出发运凭证并发货、为客户开具发票、记录销 售、办理和记录销售退回、销售折扣和折让等。收款涉及的主要业务活动通常包括办理和记录现金、银行 存款收入，坏账核销等。

企业实施财务共享服务模式中，需要系统设计销售与收款流程节点。销售与收款业务节点主要包括四 个：(1)合同签订与业务审批；(2)业务端申请提起发票开具与收入确认并经主管领导审批确认；(3) 财务共享服务中心收入会计审核与凭证生成：  (4)财务共享服务中心或其他所在地档案管理部门完成纸

质与电子档案归档。  

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在本流程中，企业下属成员单位保留事权、财权。具体包括销售执行及凭证生成等职能，而财务共享 服务中心则承担核算规则制定、定期结算和资金对账的监控职能。

【经典例题】 甲集团公司是全球领先的综合性通信制造业上市公司。2022年开始，甲集团公 司建立财务共享服务中心，采用了传统财务共享服务模式。具体做法是：甲集团公司实现了集团 内部财务制度标准化；将集团的财务人员进行集中；对集团内部业务流程进行梳理，将财务管理 流程化；运用先进技术，形成财务管理网络化等，改革创新成效非常明显。2023年，乙会计师事 务所接受委托，对甲集团公司内部控制有效性进行审计时，注意到如下情况：

(1)甲集团公司给每个员工均办理了公务信用卡，员工在发生业务活动时刷卡付费，员工不 垫款，只消耗公务卡额度，待业务活动发生之后再凭相关票据进行报销，报销后企业将员工的报 销款打入公务卡中。这种新型模式在业务实际发生之前既不需要先申请，也不需要提前办理借款 手续，还不实际占用员工资金，非常受欢迎。

(2)甲集团公司在实行财务共享服务前，集团内各分子公司的采购与付款流程的业务流程、 单据种类、格式都不相同。但是，为了实现共享，甲集团公司对全集团的业务活动、流程和单据  进行梳理和统一，并且要求采购与付款流程通常以采购申请为起点，由企业各分、子公司提起采  购计划，经归口管理部门汇总以后报公司生产计划部审批，在采购与付款流程中，企业各分、子  公司保留事权、财权，财务共享服务中心承担财务合规性检查、账务处理、资金支付、对账监督、 核对并确认账实相符等职能。

(3)甲集团公司对销售和收款业务实施财务共享时，对全集团范围的流程进行了梳理和标准 化，根据企业的实际情况和内控要求进行设计。在销售与收款流程中，企业下属成员单位保留事 权、财权。具体包括销售执行及凭证生成等职能，而财务共享服务中心则承担核算规则制定、定 期结算和资金对账的监控职能。业务端申请提起发票开具与收入确认不需要主管领导审批确认。

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（4） 甲集团公司在费用报销流程中，成员单位承担发起付款申请， 以及银企直连的资金支付 等职能；财务共享服务中心承担财务合规性检查、会计核算、非银企直连资金支付、付款审核、 生成资金支付凭证和差错处理、期末对账等职能。

（5） 甲集团公司财务共享服务中心的出纳赵某同时持有两个网银 U 盾，一个是制单盾，另一 个是复核盾。

假设不考虑其他因素。

要求：结合资料，从企业内部控制视角分析甲集团公司采用的传统财务共享服务是否存在缺 陷并说明理由。

『答案解析』

（1）事项（1）存在缺陷；

理由：为达到事前控制的目的，企业一般要求员工在业务实际发生之前先申请，经过部门领 导审批后才能进行该项业务活动，完成业务活动后再就该项业务活动发生的费用进行报销。

（2）事项（2）存在缺陷；

理由：在采购与付款流程中，企业各分、子公司保留事权、财权， 负责核对并确认账实相符， 包括发票匹配、月末对账等职能，财务共享服务中心承担财务合规性检查、账务处理、资金支付、 对账监督等职能。

（3）事项（3）存在缺陷；

理由：业务端申请提起发票开具与收入确认并经主管领导审批确认。

（4）事项（4）存在缺陷；

理由：在费用报销流程中，成员单位承担发起付款申请， 以及非银企直连的资金支付等职能； 财务共享服务中心承担财务合规性检查、会计核算、银企直连资金支付、付款审核、生成资金支 付凭证和差错处理、期末对账等职能。

（5）事项（5）存在缺陷；

理由：银行 U 盾保管存在内控漏洞，违反了财务或内控的“不相容职责要分离”的原则；制 单盾、复核盾未分开保管。

第 04 讲 “大智移云”在财务共享服务中的应用

【考点】“大智移云”在财务共享服务中的应用(★)

★财务共享服务中心的发展离不开技术的持续应用。以大数据、人工智能、移动互联网、云计算等为 代表的“大智移云”新技术的发展和迅速普及，为企业财务共享服务带来了新的解决方案，企业积极利用 各种先进的技术和工具，促使财务处理不断向自动化、智能化方向发展。

（一）大数据（BD）。大数据技术的工具包括五类：（1）大数据存储技术；（2）大数据处理技术；

（3）大数据分析技术；（4）大数据采集技术；（5）大数据安全技术。其中，大数据分析技术包括  数据 挖掘、机器学习、可视化工具、区块链等。这些工具可以为财务共享服务提供大量的融合实践。

1.数据挖掘（DM）。数据挖掘过程通常包括以下几个步骤：数据预处理（清洗、集成、变换、规约）、 探索性数据分析、模型选择与训练、模型评估与验证以及结果解释与应用。其应用场景丰富，在实际中广

                                                                   第

泛应用于市场分析等领域，重点解决欺诈检测、推荐系统以及社交网络分析等复杂问题。

2.机器学习（ML）。机器学习就是让机器（计算机）学习一个函数，这个函数根据输入，生成对应的 输出内容，在语音识别任务中，输入是语音信号，输出是语音内容；在图像识别任务中，输入是图片，输 出是图片的类别。

3.数据可视化（DataViz）。数据可视化助力使用者洞悉蕴含在数据中的现象和本质规律，包括对数  据的探索、分析、发现、解释等。数据可视化的目标是有效呈现数据的重要特征，揭示客观规律，辅助人 们理解事物概念和过程，促进人们的沟通交流与合作等。

4.区块链（BC）。区块链技术对财务共享服务有如下三个方面价值：（1）区块链技术嵌入业务流程， 推动业务操作全跟踪和驱动业务流程再造。（2）区块链技术接入信息系统，企业既可以对内打通会计与  业务的流程通道，加大会计与业务的信息整合，又可以对外延伸至外部价值链条，实现与外部供应商及其 他利益相关者的信息共享。（3）区块链技术融入组织转型，重塑业财融合的信任基础。推动业务部门和  财务部门从监管关系向协同关系转型，重塑业务与财务部门的信任基础。

（二）人工智能（AI）。人工智能让计算机模拟人类智能的财务领域主要包括：大模型（LLM）、知 识图谱（KG）、数字孪生（DT）、 自然语言处理（NLP）、机器人流程自动化（RPA）等应用， 以系统解 决财务相关任务。人工智能技术在财务工作中，尤其是财务共享服务中，通过创新融合 AI 算法与智能工 具，可以系统构建财务数智化解决方案。

1.大模型（LLM）。大模型技术可以推动财务管理从局部效率优化迈向全价值链智能重构。人工智能  通用大模型在财务方面的应用场景非常广阔，当前主要体现在：（1）财务票据审核，通过财务多模态大 模型可以系统解析非标发票，逻辑校验金额税率；（2）财务智能客服，财务智能客服可以基于虚拟助手  解答流程问题。从技术层面看，多模态大模型通过融合非结构化与结构化数据、构建智能体，重塑财务管 理中确认、计量、记录、报告全流程。大模型通过整合处理海量业务与财务数据，可以为财务系统提供多 方面的支持。

2.知识图谱（KG）。知识图谱是关系的最有效的表示方式。知识图谱提供了从“关系”的角度去分析 问题的能力，其具有对知识进行学习和推理的核心能力，是实现机器认知智能化的重要基石。相较于传统 数据库，KG 更擅长建立复杂的关系网络，而且具有更高的关联查询效率，可以在海量的关联关系中挖掘数 据价值，并可用于对供应商关联关系的智能化管理。知识图谱在财务、税务和法务中，相关环节涉及大量 专业文档处理工作，并对处理精度有着极高的要求，知识图谱和认知计算能在其中发挥重要作用。

3.数字孪生（DT）。数字孪生综合运用传感器、物联网、人工智能等技术，在虚拟空间中镜像并预测  物理实体的状态与行为。核心特征与原理体现在虚实映射与实时同步，通过传感器和物联网实时采集数据， 构建与物理实体同步更新的高精度虚拟模型，在双向信息交互下，数字孪生可以实现产品的全生命周期管 理与财务管理协同，全面覆盖产品的设计、生产、运维到报废全流程。数字孪生技术有助于系统建设营销  指令下达、产品生产管理、财务核算管理的联动，提升企业智慧运维能力。

4. 自然语言处理（NLP）。自然语言处理的研究内容可以分为两大类： 自然语言理解和自然语言生成。 具体任务包括：（1）文本分类、（2）文本摘要、（3）机器翻译、（4）情感分析、（5）命名实体识别、 （6）语音识别与合成。对于财务而言，NLP 技术比较有价值的应用主要包括以下两个领域：第一，对业务 人员报账涉及的业务活动进行辅助检查，看是否合理合规。第二，辅助审核商务合同，发现可疑的财务风  险点。

5.机器人流程自动化（RPA）。RPA 通常适合部署在具有以下特征的业务场景上：（1） 高频且大量数

                                                                   第

据处理。（2）人工处理易错的大量简单重复性业务。（3）涉及多个异构系统的操作。（4）业务规则明  确且流程固定的业务。RPA 在财务工作领域的应用上，非常适用于账务处理、报告生成、对账等场景的应 用。RPA 主要涵盖费用与报销、资金司库、采购与付款、销售与收款、总账与报表、预算与管理、税务与 筹划等流程性财务业务。

（三）移动互联网（MI）。移动互联网技术架构主要包括四个部分：（1） 移动通信网络；（2）智能 终端设备；（3）移动应用 App 及小程序等形成的生态；（4）各项支撑技术。移动互联网通过“终端智能 化+流程自动化+数据实时化”，彻底重构了财务共享服务的效率与体验。其核心价值在于打破时空限制（随 时审批）、降低人为误差（OCR 识票）、强化风控（规则引擎）。重构的财务共享服务效率与体验主要体 现在两个方面：一是财务工作的流程与管理重构；二是财务工作自动化与合规校验重构。

（四）云计算。企业云化部署可以采取公有云与混合云两种。

1.云计算模式与功能实现。适合大型企业数据安全要求的混合云技术，包括软件即服务（SaaS）、平 台即服务（PaaS）、数据即服务（DaaS）、基础设施即服务（IaaS）、模型即服务（MaaS）等多种计算服  务模式。

2.云计算模式与财务创新。云计算模式促进了财务服务的创新，具体体现在：（1）有效实现顶层设 计与财务共享服务模块的部署。 （2）实现与上下游企业及政府税务系统之间的信息共享。（3）实现以 电子数据作为记账依据，提升处理效率。（4）降低企业信息系统使用成本。

【提示】企业使用云软件可以系统解决财务共享服务的高效推进难题：如果企业需要完全控制服务器， 则选择 IaaS，如果需要快速开发应用且不想管服务器，则可以选择 PaaS，如果计划直接用成熟软件，则  直接使用 SaaS，如果还需要使用实时外部数据，则落地使用 DaaS，如果企业需要 AI 能力但企业没有算法 团队，则直接使用 MaaS。

【经典例题】 甲公司为一家大型集团公司，主营业务涉及装备制造、房地产等多个领域，有 千余家分、子公司，在经济增速放缓的大背景下，甲公司管理效率不高，集团管控能力不足问题 明显，为此，甲公司拟通过财务共享服务提升管理能力水平。2025 年甲公司举行了财务共享服务 会议，相关人员发言如下：

假设不考虑其他因素。

（1） IT 部门负责人：应当建立面向管理会计的信息系统， 以管理会计理念和技术方法为基 础， 以信息化和标准化为支撑，有效整合财务和非财务信息，借助互联网、人工智能、大数据等 新技术，实现会计与业务活动的有机融合，从源头上防止“烟囱林立、孤岛遍地”的现象。企业 建设财务共享服务中心可以降低财务管理成本，提升会计信息的及时性和可靠性，也能解决部分 企业管理问题，为业财融合提供了重要的技术和管理基础。

要求：

（1）根据资料（1），判断 IT 部门负责人的发言是否恰当，如不恰当，请说明理由。 『答案解析』IT 负责人发言恰当。

（2）财务部门负责人：积极探索依托财务共享实现财务数字化转型的有效路径，推进共享模 式、流程和技术创新，从核算共享向多领域共享延伸，从账务集中处理中心向企业数据中心演进， 不断提高共享效率、拓展共享边界。会计核算系统是财务共享服务支撑板块的核心子系统，是实 现企业相关业务确认与资金支付的系统。作为财务共享服务中流程再造的关键，数字报账系统通 过协同业务部门与财务部门的集约化报账实现高效运作。数字报账系统实现业务申请、报账申请、                                                                     第

业务审批、任务分配、财务审核和查询分析等功能。

要求：

（2）根据资料（2），财务部门负责人的发言是否存在不当之处，并说明理由。 『答案解析』

（2）存在不当之处。

理由：数字报账系统是财务共享服务支撑板块的核心子系统，是实现企业相关业务确认与资 金支付的系统。

（3）总会计师：数字转化是趋势，实现财务共享是推动财务数字转化的有效路径，公司建立 财务共享服务中心，重点关注：①财务共享服务不仅应实现提高效率、降低成本、强化集团管控 的目标，还应通过大数据、人工智能等新技术深度挖掘数据价值，大力推动公司数字化转型。

②标准化体系建设是财务共享服务实施的基础，应重新梳理、优化业务流程。实现流程、表 单、会计科目、报表的标准化。

③财务共享服务中心强调通过专业化分工提高效率，通常对同类业务进行归并，将财务共享  服务中心的人员分组，每组完成不同类别的业务。财务共享服务中心一般下设分中心负责业务操 作，分中心内部可以按流程专业化分工设立多个业务部门，还可以设立综合支持组支撑运营管理。

要求：

（3）根据资料（3），总会计师的发言中第①至③项体现出财务共享服务实现路径哪些内容？ 『答案解析』

第①项明确战略定位与运营模式；

第②项实施选址与制度流程建设；

第③项财务部门职能与人员调整。

（4）税务单证室孙主任：公司应采用新技术手段，提高业务处理效率，如基于流程标准化， 设计模仿人在计算机操作上的自动化流程，处理发票查验数量多、重复性高的业务；采用商务智 能等工具， 自动采集、清洗、分析多来源多形式的海量数据，依据用户需求选择展现方式， 自动 分发信息；租用云报销系统来代替自建费用报销系统，该云报销系统一边对接第三方服务平台， 一边和信用卡系统、银行支付系统、发票电子数据系统对接， 以打破企业间信息的壁垒。

要求：（4）根据资料（4），指出税务单证室孙主任在发言中体现的财务共享服务采用的新 技术是什么？

『答案解析』

①机器人流程自动化，

②大数据技术。

③云计算。

要求：（5）结合资料，简述区块链技术对财务共享服务的价值。

『答案解析』

（1） 区块链技术嵌入业务流程，推动业务操作全跟踪和驱动业务流程再造。（2） 区块链技 术接入信息系统，企业既可以对内打通会计与业务的流程通道，加大会计与业务的信息整合，又 可以对外延伸至外部价值链条，实现与外部供应商及其他利益相关者的信息共享。（3） 区块链  技术融入组织转型，重塑业财融合的信任基础。推动业务部门和财务部门从监管关系向协同关系

                                                                   第

转型，重塑业务与财务部门的信任基础。

第 05 讲 业财融合的意义与目标

第二节  业财融合

【考点】业财融合的意义与目标(★★)

★业财融合指的是业务和财务的融合，其中， “业”指业务活动，包括供产销相关的业务部门、业务 人员及业务职能， “财”指财务管理，包括财务工作相关的财务部门、财务人员及财务职能。

（一）业财融合（BFI）的概念界定

业财融合是指企业将业务活动与财务管理深度协同，通过数据、流程、组织的无缝连接，实现业务决 策与财务管控的一体化运作模式。其核心目标是打破业务与财务的壁垒，以财务视角赋能业务增长，同时 以业务数据驱动财务价值最大化。

【提示】业财融合的本质是业务和财务的双向驱动机制。（1）业务驱动财务，通过供产销的业务数 据实现财务语言的转化，系统驱动财务完成财务报表与分析；（2）财务驱动业务，财务报表与分析反向 指导业务优化，解决业务策略与资源投入问题。

【提示】业财融合核心在于“融合 ”,即将业务与财务视为一个整体，而非相互独立的两个部分。通  过构建统一的数据平台和业务流程，实现业务活动与财务管理的实时同步，确保信息的实时性、准确性和 完整性。

【提示】业财融合不仅仅是一种管理模式的创新，更是一种思维方式的转变。它要求企业管理者具备 全局视野，打破部门壁垒，以整体效益为目标，推动业务流程的优化与再造。实现业财部门之间、人员之 间、职能之间的融合。

【提示】业财融合体现在如下四个方面  ：（1）数据融合，统一数据中台，形成数据应用的集成，系  统消除业务与财务系统间的信息孤岛。（2）流程融合，业务流程嵌入财务规则，实现业务审批与财务预  算和资金的协同。（3）组织融合，业务财务派驻业务部门内，系统参与业务从立项到复盘的全周期。（4） 目标融合，业务绩效考核目标与财务量化指标协同一致。

（二）业财融合的重要意义

①业财融合推动企业数字化转型。

【提示】业财融合促进了财务部门的数字化建设，通过搭建财务数字化的路径，让财务部门既成为了 业务部门的合作伙伴，也成为了企业价值管理的架构师，从而系统推动了企业的数字化转型。

②业财融合促使业财达成合力。

【提示】业财融合就是要回归管理本源，为业务发展而管理，为价值创造这一终极目标而管理，为系 统根治信息孤岛问题，打破职能壁垒，增强组织内外协调、协作和共生性而管理。

③业财融合推进业务和财务精细化管理。

【提示】精细化管理是一种管理理念，它是提升企业整体执行能力的重要手段。精细化管理不仅提升 企业运作的规范性，还强调激发每个基础环节的创新性。精细化管理需要必要的信息，也需要专业化的工                                                                     第

具，业财融合能够为业务部门提供大量的财务数据和管理会计工具，助力企业精细化管理的落地。

④业财融合帮助财务高质量完成工作目标。

【提示】部门壁垒和业财分离一定程度上影响了会计和财务目标的实现。业财融合能够有效改变上述 状况，助力财会部门和人员更好地实现会计目标和财务目标，进而帮助企业提升效益。

⑤业财融合能够帮助企业更好地形成管理闭环。

【提示】业财融合不是模糊业财边界，而是必须夯实管理权责机制。任何部门都有一定范围的决策权， 同时要衡量和评价其业绩，并根据业绩进行奖惩，形成管理闭环。业财融合能够助力业务部门决策，能够 更好地进行业绩评价，有利于形成更好的管理闭环。

（三）业财融合的目标

1.业财融合的根本目标

业财融合的根本目标是在企业总体战略顶层设计与既定目标之下，优化企业业务管理与财务管控，通

过融合推动企业降本增效与提质增收，实现企业整体效益的提升，促进企业的价值创造。

2.业财融合的具体目标

业财融合的具体目标包含但不限于以下几点：

（1）提高决策效率和效果

企业经营中有大量决策场景，如产品定价、生产决策、采购决策、长期投资决策等，业财融合在决策 场景下能够提高决策效率和效果。

（2）提高资源配置效率

资源分配是财务管理的重要内容。在业财融合模式下，业务部门可以更加清晰地了解到企业财务资源 分配的逻辑，了解部门内部财务资源的分配和使用情况，财务部门则可以更好地掌握业务的实际需求，从 而实现资源的高效配置和使用。

（3）加强风险控制

风险识别是风险控制的起点，大部分风险源于具体业务运作。业财融合可以使业务部门和财会部门共 同分析和评估业务风险，可以及早发现和控制潜在的风险，从而维护企业的利益。

（4）推动创新和变革

在充满不确定性的环境下，创新和变革才是企业生存和发展之道。业财融合可以促使企业从多个角度 关注市场变化和竞争态势，从全局来审视自身的内外部资源，鼓励企业不断创新和变革，寻求发展路径， 以适应和引领市场发展。

（5）提升企业文化和团队合作

业财融合不仅仅是业务和财务的结合，更是企业文化和团队合作的体现。通过业财融合，可以加强部 门间的交流和合作，促进企业文化的形成和发展，提高员工的归属感和团队合作精神。

【经典例题】 甲公司系从事新能源汽车电池研发、生产与销售的上市公司。2023 年 12 月 1  日，为了适应现代企业管理的必然趋势，帮助企业更好地适应市场变化，提高企业的价值创造能 力，助力企业实现持续发展和壮大。甲公司财务部组织相关人员召开“业财融合”理论与实务创 新研讨会。有关人员发言要点如下：

假定不考虑其他因素。

要求：逐项判断甲公司财务部各位参会人员的发言是否存在不当之处，如不当，请简要说明 理由。

第

（1）财务部经理王某：业财融合是通过业务部门（人员）与财会部门（人员）之间的信息共 享和管理协同，打破企业财会部门和业务部门（含职能部门）间的管理壁垒，实现业财融合之后， 财务人员将融入业务人员队伍中，财务人员的工作职能将被业务人员所取代，二者融为一体，才 能为企业创造更多的价值。

『答案解析』

（1）财务部经理王某发言存在不当之处。

理由：业财融合是指企业将业务活动与财务管理深度协同，通过数据、流程、组织的无缝连 接，实现业务决策与财务管控的一体化运作模式。其核心目标是打破业务与财务的壁垒，以财务 视角赋能业务增长，同时以业务数据驱动财务价值最大化。

（2）会计人员李某：业财融合更强调财会部门（人员）主动服务业务部门，主动了解业务部 门（人员）开展业务活动的需求，利用财务专业工具和方法提供服务和支持业务活动，利用财务 报表与分析指导业务优化，解决业务策略与资源投入问题。

『答案解析』

（2）会计人员李某发言存在不当之处。

理由：业财融合的本质是业务和财务的双向驱动机制。首先，业务驱动财务，通过供产销的 业务数据实现财务语言的转化， 系统驱动财务完成财务报表与分析；其次，财务驱动业务，财务 报表与分析反向指导业务优化，解决业务策略与资源投入问题。

（3）会计人员吴某：业财融合的根本目标是在企业总体战略顶层设计与既定目标之下，优化 企业业务管理与财务管控，通过融合推动企业降本增效与提质增收，实现企业整体效益的提升， 促进企业的价值创造。业财融合核心在于“融合”,即将业务与财务视为一个整体，而非相互独 立的两个部分。实现业财部门之间、业财人员之间的深度融合。

『答案解析』

（3）会计人员吴某发言存在不当之处。

理由：业财融合要实现业财部门之间、人员之间、职能之间的融合。

（4）会计人员赵某：业财融合就是要回归管理本源，为业务发展而管理，为价值创造这一终 极目标而管理，为系统根治信息孤岛问题，打破职能壁垒，增强组织内外协调、协作和共生性而 管理。业财融合就是要模糊业财边界，要求业财加强协调，能够助力业务部门决策，能够更好地 进行业绩评价，有利于形成更好的管理闭环。

『答案解析』

（4）会计人员赵某发言存在不当之处。

理由：业财融合不是模糊业财界限，而是必须夯实权责管理机制。

（5）会计人员宋某：业财融合可以使业务部门和财会部门共同分析和评估财务风险，可以及 早发现和控制潜在的风险，从而维护企业的利益。

『答案解析』

（5）会计人员宋某发言存在不当之处。

理由：业财融合可以使业务部门和财会部门共同分析和评估业务风险，可以及早发现和控制 潜在的风险，从而维护企业的利益。

（6）会计人员钱某：业财融合不仅是业务和财务的结合，更是企业文化和团队合作的体现。

                                                                   第

通过业财融合，可以加强部门间的交流和合作，促进企业文化的形成和发展，提高员工的归属感 和团队合作精神。

『答案解析』

（6）会计人员钱某发言不存在不当之处。

第 06 讲 业财融合的内容和途径

【考点】业财融合的内容(★★)

★业财融合要求企业的财务职能融入企业业务运营之中，因此，业财融合的内容包括组织架构调整、 业务流程再造、数据治理实施三个方面，是实现“组织、流程、数据”的协同。

（一）组织架构调整。基于共享模式推动的业务共享与财务共享模式，财务系统需要按照三支柱模型 的通用标准进行职能分解，常规分解为战略财务（COE）、业务财务（BP）、共享财务（SSC）。因此，企 业组织的组织架构和财务系统组织架构均需要按照业财融合实现的要求进行调整。

1.战略财务（COE）。聚焦资本配置、并购评估等顶层设计，提供政策指导、决策支持。具体包括财  务战略与目标设定、财务制度政策与标准设定、财务监管和考核设定、投融资职能、财务建模、税务筹划 职能、公司财务资源分配和股东价值管理。

2.业务财务（BP）。聚焦深入业务，将支持业务部门运营的财务服务嵌入研发、生产、销售链条，提  供实时财务支持。具体包括在战略财务的统一管控下：（1） 提供财务预算、财务分析、专项成本动因分  析、定价模型；（2）支持供销两端和业务协同；（3）业务端与地方财政税务等外部机构支持与沟通；（4） 处理业务与地方事务。

3.共享财务（SSC）。聚焦财务共享服务中心对基础业务的统一处理，集中处理核算、结算等基础业 务。具体包括在战略财务的统一管控下：（1）向企业及成员单位提供统一基础的费用报账、财务核算与 资金服务等基础业务；（2）提供财务及业务部门数据与业务流程支持等。

（二）业务流程再造。按照业财融合模式，企业需要按照新的模式和体系重塑财务管控模式，因此， 实施流程再造是关键一环。流程再造涉及三个方面：（1）重新按新的职能体系从顶层设计业务流程与财 务流程，更加集约化与一体化，系统减少重复劳动和信息孤岛；

（2）优化财务核算流程，通过建立标准化流程、优化财务操作和整合企业资源等方式，提高财务管 理的效率和准确性，同时实现财务和业务的协同运作；

（3）改进业务发展与财务支持的管理流程，实现财务部门对业务部门的业务模块需求快速响应与反  馈，解决业务部门预算制定、合同签署、费用报账、项目测算、盈利预测的支持与服务，并及时反馈结果 与偏差预警。

（三）数据治理实施。业财融合依赖高质量数据，业财融合需要实现系统的数据治理，借助技术突破  传统管理的瓶颈，业财融合需要实现三大瓶颈的突破：（1）数据与信息孤岛。（2）数据与标准统一。（3） 数据赋能与应用。

【经典例题】 甲公司是一家互联网广告公司，其业务内容是为客户提供广告服务。甲公司的 财务人员由负责集团财务团队、业务财务（BP） 团队和共享财务团队三部分人员组成。2024 年， 甲公司总会计师罗某召集财务人员针对如何将财务职能融入企业运行系统之中，深化业财融合展                                                                     第

开讨论，具体发言要点如下：假定不考虑其他因素。

要求：（1）逐项判断（1）—（4）项甲公司财务部门各位参会人员的发言是否存在不当之处， 如存在，简要说明理由。

（1）财务部经理张某：战略财务聚焦资本配置、并购评估等顶层设计，提供政策指导、决策 支持。具体包括财务战略与目标设定、财务制度政策与标准设定、财务监管和考核设定、投融资 职能、财务建模、公司财务资源分配和股东价值管理。业务财务团队负责业务端与地方财政税务 等外部机构支持与沟通， 因此，税务筹划职能应当由业务财务负责。

『答案解析』

（1）财务部经理张某的发言存在不当之处。

理由：税务筹划职能应当由战略财务负责。

（2）集团财务团队王某：业务财务（BP） 团队应当聚焦深入业务，将支持业务部门运营的财 务服务嵌入研发、生产、销售链条，提供实时财务支持。具体职能包括：（1）提供财务预算、

财务分析、专项成本动因分析、定价模型；（2）支持供销两端和业务协同；（3）业务端与地方 财政税务等外部机构支持与沟通；（4）处理业务与地方事务。

『答案解析』

（2）集团财务团队王某的发言存在不当之处。

理由：业务财务的具体职能应当在战略财务的统一管控下。

（3）业务财务 BP 团队李某：共享财务（SSC）应当聚焦财务共享服务中心对基础业务的统一 处理，集中处理核算、结算等基础业务。具体包括在战略财务的统一管控下：（1）向企业及成  员单位提供统一基础的费用报账、财务核算与资金服务等基础业务；（2）提供财务及业务部门  数据与业务流程支持等；（3）财务制度政策与标准设定。

『答案解析』

（3）业务财务 BP 团队李某的发言存在不当之处。

理由：财务制度政策与标准设定应当由战略财务负责。

（4）共享财务团队赵某：战略财务制定的财务战略是企业战略的一环，关注企业资本资源的 合理配置和有效使用，包含融资战略、投资战略，既服务于企业总体战略，又服务于具体业务战 略。

『答案解析』

（4）共享财务团队赵某的发言存在不当之处。

理由：战略财务制定的财务战略包含融资战略、投资战略和分配战略。

（5）总会计师罗某：①改进业务发展与财务支持的管理流程，实现财务部门对业务部门的业 务模块需求快速响应与反馈，解决业务部门预算制定、合同签署、费用报账、项目测算、盈利预 测的支持与服务，并及时反馈结果与偏差预警；②通过业务与财务的融合实现模块的全覆盖，实 现企业数据一体化，可以实现一体化的穿透查询，实现数据在各个系统之间相互打通，并让系统 的数据能够被各个业务模块所调用，让数据在业务和财务系统中流动，真正实现数据共享；③战 略财务、业务财务、共享财务是“三位一体”的管理关系，应当合理划分职责，协同一致分别承 担公司各项财务工作。

要求：（2）逐项判断甲公司总会计师罗某①—③项的发言分别体现哪项业财融合内容。

                                                                   第

『答案解析』

（1）总会计师罗某第①项发言体现：业务流程再造；

（2）总会计师罗某第②项发言体现：数据治理实施；

（3）总会计师罗某第③项发言体现：组织架构调整。

【考点】业财融合的途径(★★)

★业财融合实现的途径，主要包括组织机制变革、信息系统建设、人才培养三个方面。企业通常考虑 自身的业务模式、组织架构、信息化情况和人员能力等因素综合运用多种业财融合途径。企业业财融合途 径通常也会动态调整，不断找寻最优的方式。

（一）组织机制变革

组织机制变革是构建融合的保障体系。业财融合的机制创新是通过制度设计、组织变革、流程再造与 激励机制的系统性重构，为业财一体化提供可持续运行的保障体系。其核心在于打破传统“业务执行、财 务核算”的割裂模式，建立前中后台协同、数据联动、责任共担的运作机制。

保障体系建立在：

（1）建立并完善数据管理体系，加强业务和财务数据的收集、存储、处理、分析和利用工作，提高 数据的质量和准确性；

（2）优化财务管理流程，如建立财务共享服务中心，实现财务流程的标准化和集中化，促进业财融 合的实现；

（3）建立数据安全保障机制，完善数据备份、数据加密、数据权限管理等措施，保障业务和财务数 据的安全和保密；

（4）建立数据分析团队，帮助企业更好地理解和分析业务和财务数据，提高业财融合的效率；

（5）使用数据分析工具帮助企业快速发现业务和财务方面的问题，提高决策效率和效益。

（二）信息系统建设

财务和业务的融合需要有一个高效的信息系统作为基础， 以实现数据共享、信息沟通和业务流程管理  的无缝连接。企业可通过企业资源规划、商务智能、营销层面的客户关系管理、生产层面的制造执行系统、 采购层面的供应链管理等系统的集成，建立一个集成度高、数据可靠、功能全面的信息系统，实现业务与  财务数据的实时共享，从而加强两者之间的沟通和合作。

（三）人才培养

业财融合要求业务人员与财务人员各自都具备复合能力，能力重塑重点包括数据素养、业务洞察的行 业价值链分析等能力、技术应用等场景设计能力。因此需要：

（1）加强交叉培训与教育；

（2）建立并完善业绩评价体系；

（3）加强文化建设。

【经典例题】 甲公司是在巴黎证交所上市的大型跨国公司，拥有 300 多年的历史。其主要经  营业务为设计、生产并分销高性能材料，为消费者提供创新解决方案。近年来，由于新型业务与 公司传统业务差异较大，需要多部门协同进行市场拓展和业务管理，对业财融合提出了较高要求。

为此，甲公司召开新型业务运营管理专题会议，研究部署下一阶段工作。会议纪要部分摘录如下： 假设不考虑其他因素。

第

要求：逐项判断上述会议纪要内容具体体现了哪一项业财融合的途径。

（1）通过企业资源规划（ERP）、商业智能（BI）、客户关系管理（CRM）等系统的集成，建 立一个集成度高、数据可靠、功能全面的信息系统，实现业务与财务数据的实时共享，从而加强 两者之间的沟通和合作。

『答案解析』

（1）会议纪要（1），体现信息系统建设。

（2）要求财务人员参加业务培训，业务人员参加财务培训，帮助业务人员理解财务人员的核 心概念，帮助财务人员理解业务的基本流程和关键指标，减少双方的信息不对称，降低沟通成本 和试错成本。

『答案解析』

（2）会议纪要（2），体现人才培养。

（3）建立数据分析团队，帮助企业更好地理解和分析业务和财务数据，提高业财融合的效率； 使用数据分析工具帮助企业快速发现业务和财务方面的问题，提高决策效率和效益。

『答案解析』

（3）会议纪要（3），体现组织机制变革。

（4）建立并完善业绩评价体系。完善绩效考核办法，让业务部门和财务部门共担关键绩效指 标（KPI）与目标责任，激励员工跨部门协作，共同实现业务和财务目标；建立奖励机制，对跨  部门协作和创新的员工进行奖励；建立知识分享奖励机制，鼓励员工分享业务和财务方面的知识 和经验。

『答案解析』

（4）会议纪要（4），体现人才培养。

（5）建立并完善数据管理体系，加强业务和财务数据的收集、存储、处理、分析和利用工作， 提高数据的质量和准确性；优化财务管理流程，如建立财务共享服务中心，实现财务流程的标准 化和集中化，促进业财融合的实现。

『答案解析』

（5）会议纪要（5），体现组织机制变革。

（6）通过企业文化的培育和推广，强调团队合作、开放沟通，从文化层面推动业财融合。 『答案解析』

（6）会议纪要（6），体现人才培养。

第 07 讲 财会监督的内涵与意义、“五元一体”财会监督体系

第三节  财会监督

【考点】财会监督的内涵与意义(★★)

2023 年 2 月， 中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步加强财会监督工作的意见》， 这是  以习近平同志为核心的党中央对新时代财会监督工作的系统谋划和重大决策，是做好新时代财会监督工作

第

的纲领性文件和行动指南。2024 年 6 月，第十四届全国人大常委会第十次会议表决通过了《关于修改〈中 华人民共和国会计法〉的决定》， 进一步强化了会计监督的力度与深度，为会计监督的依法依规开展提供 了坚实的法律保障。

（一）财会监督的内涵

财会监督是依法依规对国家机关、企事业单位、其他组织和个人的财政、财务、会计活动实施的监督。 作为党和国家监督体系的重要组成部分，财会监督是维护社会主义市场经济秩序、保障财政经济法规有效 执行的重要基础，也是财政部门强化管理、维护市场秩序、保护投资者合法权益的重要抓手。

【提示】新时代财会监督不是传统意义的财政监督、财务监督和会计监督的简单加总  ，而是三者有机  融合和凝练升华，涵盖财政、财务、会计监督在内的全覆盖监督行为，涉及与国家财经政策执行和资金运  行相关的各类单位和个人的经济活动。形成以财政部门主责监督、有关部门依责监督、各单位内部监督、   中介机构执业监督、行业协会自律监督为主体的“五元一体”财会监督体系，完善各级监督主体横向协同  机制，强化中央与地方纵向联动机制，推动财会监督与其他各类监督贯通协调，实现信息沟通、线索移送、 协同监督、成果共享。

（二）财会监督的意义

（1）财会监督是贯彻落实习近平总书记关于财会监督重要论述精神、加强党对财会监督工作全面领 导的具体行动。

（2）财会监督是完善党和国家监督体系、推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求。

（3）财会监督是深化全面从严治党、一体推进“三不腐”制度建设的重要举措。

（4）财会监督是严肃财经纪律、维护市场经济秩序的重要抓手。

（5）财会监督是充分发挥财政职能作用、健全现代预算制度的重要内容。

【考点】财会监督的总体要求(★★)

（一）财会监督的指导思想

以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，完整、准确、全面贯彻新发展理念，加快构建新发展 格局，着力推动高质量发展，更好统筹发展和安全，坚持以完善党和国家监督体系为出发点，以党内监督 为主导，突出政治属性，严肃财经纪律，健全财会监督体系，完善工作机制，提升财会监督效能，促进财 会监督与其他各类监督贯通协调，推动健全党的统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系。

（二）财会监督的工作要求

（1）坚持党的领导，发挥政治优势。财会监督必须坚持加强党的全面领导和党中央集中统一领导，

把党的领导落实到财会监督全过程各方面，有助于财会监督工作在决策部署指挥、资源力量整合、措施手 段运用上更加协同，确保党中央、国务院重大决策部署有效贯彻落实。

（2）坚持依法监督，强化法治思维。依法监督的实质是依照法定职责、限于法定范围、遵守法定程  序实施监督。各类监督主体应当按照全面依法治国要求，健全财经领域法律法规和政策制度，依法依规开 展监督，严格执法、严肃问责，加强自身约束确保依法监管，增强纪律约束力和制度执行力。

（3）坚持问题导向，分类精准施策。坚持问题导向要求财会监督工作者增强问题意识，敢于承认问  题，高度正视问题，针对重点领域多发、高发、易发问题和突出矛盾，分类别、分阶段精准施策，强化对 公权力运行的制约和监督，建立长效机制，提升监督效能。

（4）坚持协同联动，加强贯通协调。按照统筹协同、分级负责、上下联动的要求，健全财会监督体 系，构建高效衔接，运转有序的工作机制，与其他各类监督有机贯通、相互协调，形成全方位、多层次、                                                                     第

立体化的财会监督工作格局。

（三）财会监督法律体系

财会监督的法律体系主要由会计法律、国务院颁布的行政法规以及财政部门发布的部门规章和规范性 文件组成。法具有最高地位，与财会监督相关的法律主要包括《中华人民共和国会计法》《中华人民共和 国预算法》《中华人民共和国资产评估法》《中华人民共和国注册会计师法》。

【考点】“五元一体”财会监督体系(★★★)

★“五元一体”财会监督体系即财政部门主责监督、有关部门依责监督、各单位内部监督、中介机构 执业监督、行业协会自律监督。

（一）财政部门主责监督

各级财政部门作为本级财会监督的主责部门，牵头组织对财政、财务、会计管理法律法规及规章制度 执行情况的监督。财政部门主要应对各单位的下列情况实施监督：（1）是否依法设置会计账簿；（2）会 计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；（3）会计核算是否符合会计法和国  家统一的会计制度的规定；（4）从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德。

（二）有关部门依责监督

（1）依法依规强化对主管、监管行业系统和单位财会监督工作的督促指导。（2）加强对所属单位预 算执行的监督，强化预算约束。（3）加强对政府采购活动、资产评估行业的监督，提高政府采购资金使 用效益，推动资产评估行业高质量发展。（4）加强对归口财务管理单位财务活动的指导和监督，严格财 务管理，按照《中华人民共和国会计法》赋予的职权对单位的会计资料实施监督，规范会计行为。

（三）单位内部监督

单位内部监督是各单位内部承担财会监督职责的机构或人员， 以本单位经济业务、财务管理、会计行 为为监督对象的日常监督机制，各单位主要负责人是本单位财会监督工作第一责任人，对本单位财会工作 和财会资料的真实性、完整性负责。

★单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、 经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、 资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（3）财产清查的  范围、期限和组织程序应当明确；（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确； （5）国务 院财政部门规定的其他要求。

（四）中介机构执业监督

中介机构执业监督是以会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所、代理记账机构等中介机构为监 督主体的监督机制，其监督职责是严格依法履行审计鉴证、资产评估、税收服务、会计服务等职责，确保 独立、客观、公正、规范执业。

（五）行业协会自律监督

行业协会自律监督是以注册会计师协会、资产评估协会、注册税务师协会、银行业协会、证券业协会 等为监督主体， 以会计师事务所、资产评估机构、税务师事务所、代理记账机构等中介机构为监督对象， 通过行业自律监管，运用信用记录、警示告诫、公开曝光等措施加大惩戒力度，完善对投诉举报、媒体质 疑等的处理机制，推动提升财会业务规范水平。

【提示】财政部印发的《关于进一步加强注册会计师协会自律监督工作的意见》， 要求坚持和加强党 对行业的全面领导，深化行业协会改革，强化履职尽责，形成“统一管理、分级负责、上下贯通、协调配                                                                     第

合”的自律监督工作格局，发挥督促引导作用，增强会计师事务所自律性、公正性和专业化水平。

【考点】财会监督的协同机制(★★★)

★各监督主体之间、中央与地方之间、财会监督与其他各类监督之间应着力打通有机联系，推动构建 “纵横贯通”的工作机制，包括监督主体间横向协同机制、中央与地方纵向联动机制、财会监督与其他各 类监督贯通协调机制。

（一）财会监督主体横向协同

构建财会监督主体横向协同工作机制，要求积极统筹各类监督资源，推动财政部门与有关部门、各单 位、行业协会、中介机构紧密配合、实现财会监督“一张网”开展。

（二）中央与地方纵向联动

构建中央与地方纵向联动工作机制，要求财政部门和有关业务主管部门按照“统一领导，分级管理” 的原则，加强对本地区、本部门会计工作的组织领导，认真履行会计法赋予的会计监管职责，压实各有关  方面财会监督责任，实行分级负责、上下联动的监督模式，推动财会监督“一盘棋”发展。

（三）财会监督与其他各类监督贯通协调

构建财会监督与其他各类监督贯通协调机制，要求准确把握新时代财会监督职能定位，精准选取切入 点，推动财会监督与其他各类监督有机贯通、相互协调，建立健全信息沟通、线索移送、协同监督、成果 共享等工作机制，形成常态长效的监督合力。

第 08 讲 财会监督的重点领域、加强财会监督的保障措施

【考点】财会监督的重点领域(★★★)

（一）保障党中央、国务院重大决策部署贯彻落实

牢牢把握财会监督的政治属性，把推动党中央、国务院重大决策部署贯彻落实作为财会监督工作的首 要任务。聚焦深化供给侧结构性改革，做好稳增长、稳就业、稳物价工作，保障和改善民生，防止资本无 序扩张，落实财政改革举措等重大部署，综合运用检查核查、评估评价、监测监控、调查研究等方式开展 财会监督，严肃查处财经领域违反中央宏观决策和治理调控要求、影响经济社会健康稳定发展的违纪违规 行为，确保党中央政令畅通。

（二）强化财经纪律刚性约束

突出强化财经纪律的刚性约束，加强对财经领域公权力行使的制约和监督，严肃财经纪律。聚焦贯彻 落实减税降费、党政机关“过紧日子 ”、加强基层保基本民生保工资保运转工作、规范国库管理、加强资 产管理、防范债务风险等重点任务，严肃查处财政收入不真实不合规、违规兴建楼堂馆所、乱设财政专户、 违规处置资产、违规新增地方政府隐性债务等突出问题，强化通报问责和处理处罚。

（三）严厉打击财务会计违法违规行为

坚持“强穿透、堵漏洞、用重典、正风气”从严从重查处影响恶劣的财务舞弊、会计造假案件，强化 对相关责任人的追责问责。加强对国有企业、上市公司、金融企业等的财务、会计行为的监督，严肃查处 财务数据造假、出具“阴阳报告”、内部监督失效等突出问题。加强对会计信息质量的监督，依法严厉打 击伪造会计账簿、虚构经济业务、滥用会计准则等会计违法违规行为，持续提升会计信息质量。

【提示】2024 年，财政部印发《注册会计师行业严重失信主体名单管理办法》， 建立健全注册会计师 行业严重失信主体名单管理制度，依法依规惩戒注册会计师行业重大违法失信行为，为注册会计师行业实                                                                     第

现高质量发展提供良好信用环境，促进注册会计师行业健康发展。

【考点】加强财会监督的保障措施(★★)

（一）推进财会监督法治建设，强化财会监督追责问责。坚持问题导向，坚持源头治理，坚持综合施   策，切实提高会计信息质量和注册会计师审计质量，为树牢“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账” 的财会意识、财会精神、财会文化、财会规矩奠定坚实法治基础。

（二）瞄准财会监督重点对象，落实财会监督责任主体。

（1）从完善准则制度、严格信息披露、优化核查规则、实施穿透监管、落实顶格处罚、民事赔偿和 退市机制等方面精准发力，促进提升上市公司质量，维护投资者合法权益和资本市场良好秩序。

（2）财会工作是各单位的重要基础工作，是各单位有效履行其职能职责和发展战略的物质保障，理  应由单位主要负责人承担领导责任和主体责任。要继续强化单位主要负责人对本单位财会工作和财会信息 的真实性、完整性负责的法律定位，并推动将其作为巡视、督查、审计、财政监管的重要内容，作为单位 主要负责人执行廉洁纪律、工作纪律、财经纪律的必备检视。

（三）聚焦财会监督薄弱领域，重视财会监督特殊类别。

（1）基层行政事业单位和农村基层其他机构在乡村振兴、国家治理中具有基础地位和重要作用，应 当重视加强其财会工作，确保直达资金和惠农惠民政策资金落实落地。

（2）应当抓紧研究制定地方政府融资平台公司财会、评估、审计等制度，并在开展地方财经秩序专 项整治中加以重点治理。

（四）构建财会监督协同机制，推动财会监督科技赋能。强化统筹谋划、沟通协调，构建贯通协调的 协同监督体系。构建有牵头主管、有协同协调、有合作合力的财会监管体制机制，进一步发挥好政府部门、 司法机关、行业组织、舆论监督和社会各界的综合治理效能。

【提示】2022 年 6 月，国务院发布《国务院关于加强数字政府建设的指导意见》就全面开创数字政府 建设新局面作出重要部署。各类监督主体应深刻认识大数据和信息化对提升财会监督效能、服务国家治理 现代化的战略意义，将信息化作为实现监督高效化、精准化和保障中央重大财税政策落地的重要支撑， 以 “互联网+”为基础统筹谋划财会监管模式。

【经典例题】 甲公司是以房地产开发为主业的集团化经营上市企业，2023 年发生的与其有关 的业务事项如下：

（1） 甲公司审计委员会指出甲公司将大量预收商品房款，在尚未完工交房的情况下确认为收 入，不符合收入准则的规定，也没有按照收入准则进行披露； 负责审计甲公司财务报表的 A 会计 师事务所的注册会计师也发现该问题，并予以指出。甲公司按照审计委员会和注册会计师指出的 问题进行了修改和重新披露。

（2） 甲公司内审部门在实施监督过程中，发现内部控制制度不健全，存在会计信息失真的情 况，公司决定加强财会监督， 以本单位经济业务、财务管理、会计行为为监督对象；以单位主要 负责人作为本单位财会监督的第一责任人，其他财会人员要加强自我约束，遵守职业道德，拒绝 办理或按照职权纠正违反法律规定的财会事项。为落实财会监督有关要求，加强单位内部监督， 甲公司在现有基础上，运用财会监督合规大模型等方式建设并推动风险防范与监管模型的落地。

（3）财政部门在对 A 会计师事务所执业质量监督检查时，发现 2023 年甲上市公司通过增发 3 亿股份并支付现金 5 亿元的方式， 间接取得北美某铁矿的控制权。然而，该铁矿实控人与甲上

                                                                   第

市公司实控人是一致行动人，通过该交易，甲上市公司实控人及一致行动人实现套现 5 亿元并获 得 3 亿股增发股份。A 会计师事务所曾为被并购公司业绩背书，致使其净资产的评估价值虚增 20 多倍。对此事件，财政部依法对甲公司、A 会计师事务所和有关注册会计师做出相应处罚。

（4）针对上述暴露的问题， 甲公司积极开展对财会监督法律体系的全员性和系统性学习。财 会监督的法律体系主要由会计法律、国务院颁布的行政法规以及财政部门发布的部门规章和规范 性文件组成。与财会监督相关的法律主要包括《会计法》《预算法》《资产评估法》和《注册会 计师法》； 行政法规中与财会监督相关的包括《预算法实施条例》《财政违法处分条例》和《总 会计师条例》； 财政部门公布的规章制度和规范性文件落实财会监督的具体实施，相关部门规章 主要包括《财政部门实施会计监督办法》和《内部控制基本规范》， 相关规范性文件主要为《会 计基础工作规范》。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）简述财会监督体系的内容。

（2）根据资料（1）至资料（3），逐项判断体现了财会监督体系的哪个或哪些方面？

（3）简述单位负责人在财会监督中应发挥的作用。

（4）简述财会监督与其他各类监督的关系。

（5）简述会计法修正对财会监督的影响。

『答案解析』

（1）五元一体”财会监督体系指的是财政部门主责监督、有关部门依责监督、各单位内部监 督、中介机构执业监督、行业协会自律监督。

（2）事项（1）体现各单位内部监督和中介机构执业监督；

事项（2）体现各单位内部监督；

事项（3）体现财政部门主责监督。

（3）单位主要负责人是本单位财会监督工作第一责任人，需要对公司财会资料的真实性和完 整性负责。在财会监督中需要紧紧扭住单位主要负责人，强化单位负责人对本单位财会工作的责 任感和法律定位，加强对单位负责人廉洁守法的巡查和监督，从内部抵制财会造假等行为的“不 良之风”，提高单位财会监管有效性。

（4）财政部与其他部门在加强财会监督的同时也要兼顾与纪检监察等其他监督的贯通协调， 建立健全信息沟通、线索移送、协同监督、成果共享等工作机制，形成常态长效的监督合力。自 觉以党内监督为主导，完善与纪检监察机关的贯通协调，加强监督信息共享，在发现监察对象涉 嫌违纪或职务违法、职务犯罪的问题线索后，依法依规及时移送纪检监察机关。同时充分发挥群 众和舆论的监督能力，健全财会监督投诉举报受理机制，让违法乱纪行为无所遁形。

（5）新会计法自 2024 年 7 月 1 日起施行，进一步加强财会监督，加大对会计违法行为的处 罚力度，新会计法遵循“过罚相当”原则，根据违法行为情节轻重设置罚款金额的幅度区间，大 幅提高处罚力度。其中一般会计违法行为罚款上限五万元提高至一百万元；财务造假违法行为的 罚款金额上限由十万元修改为违法所得一倍以上十倍以下；授意、指使、强令会计机构、会计人 员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿以及编制虛假财务会计报告等违法行为的，罚款金 额上限由五万元提高至五百万元。

第

【经典例题】（2025） 甲公司是一家大型多元化国有集团企业，为促进企业高质量发展，实 现“绿色、数字、创新”的转变，公司 2023 年起推动财务数智化转型。公司明确提出建设战略  财务、业务财务、共享财务三大财务板块。战略财务的定位是为集团战略发展提供财务支持；业 务财务的定位是为集团内分、子公司提供业务数据的财务分析和运营决策、财务支持；共享财务 的定位是会计核算、数据统计、资金收付。2025 年初甲公司召开集团层面的财务数智化转型阶段 性工作会议。有关部门及人员发言要点如下：

假定不考虑其他因素。

（1）财务部：经过一年多的转型运营，财务数智化转型初见成效。①财务共享中心按目标定 位推动运营，无偿为集团内分、子公司提供相关服务；②针对财务共享系统中数据生成、存储、 调用环节存在的问题，计划推动发票、账册、合同、业务台账等子模块上线，打通与人力资源、 物资、合同、商旅、预算等模块的连接，推进凭证、账簿、报表的全面线上管理，对数据进行分 类分级管理，实现数据资源在所在部门和下属公司的共享调用。

要求：

（1）根据资料（1），指出第①项中的财务共享中心采用了哪类运营模式；指出第②项需要 建设哪类具体财务共享信息子系统。

『答案解析』

第①项中的财务共享中心采用了成本中心模式；

第②项中需要建设数字报账系统和会计核算系统。

（2）技术部：公司应推动财务大模型、财务虚拟智能仿真机器人等先进技术的落地。①利用 SaaS 软件非侵入性程序的特征，在不改变现有 IT 系统和结构情况下，解决大量重复的标准化业 务人工操作低效问题，提升业务处理效率；②借助机器人流程自动化（RPA）软件部署，帮助企 业与外部单位实现共用同一业务处理平台，搭建符合全生命周期数字化管理理念的信息系统。

要求：

（2）根据资料（2）逐项指出①和②项是否存在不当之处，如存在不当之处，请说明理由。 『答案解析』

第①项存在不当之处。

理由：Saas 云软件是厂商将应用软件统一部署在自己的服务器上，通过互联网提供软件给客 户，不具有非侵入性程序的特征。RPA 是非侵入式的程序，其应用不改变原有的 TT 结构和系统， 能处理大量、重复性的工作，降低人力成本，提升工作效率。

第②项存在不当之处。

理由：机器人流程自动化（RPA）不能实现企业与外部单位共用同一业务处理平台，SaaS 云 软件可以帮助企业与外部单位实现统一业务处理平台。

（3）运营部：按照公司建设世界一流财务管理体系的目标，建议财务部门在开展重点工作时 注意目标导向。①战略财务发挥财会专业特长，对企业外部宏观环境进行分析，选择恰当的方法 模拟测算各种发展规划方案， 系统评价方案的财务可行性；②通过业务流、发票流、合同流、资 金流的四流一致的协同，达成企业基于市场拓展下的支持单据的单据匹配与证据链，提升企业管 理质量。

要求：

第