2026年度高级会计资格

《高级会计实务》模拟试题(四)

案例分析题一(本题15分)考核战略+投资、融资决策与集团资金管理

临海公司为国有大型企业集团。2023年初，公司总部召开战略发展研讨会，管理 团队核心成员参会并发表意见，发言要点如下：

总经理：尽管宏观经济形势严峻，但公司处于发展机遇期。一方面，现有核心产 品和服务获市场高度认可，市场占有率快速提升，但现有市场趋于饱和，需加快全国 市场布局，扩展核心产品的市场覆盖度；另一方面，需加大新产品开发力度，提高研 发投入 。

财务总监：公司2022年末资产负债表(简表)数据及其金额如下表所示。

2022年末有关资产负债表(简表)                单位：亿元

公司营销部门预测，2023年公司营业收入将在2022年20亿元的基础上增长30%。 财务部门根据分析认为，2023年公司销售净利率(净利润/营业收入总额)能够保持  在10%的水平；公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资，但流动资产、 短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划2023年外部净筹资额全部通过  长期借款解决。公司每年现金股利支付率应当维持在当年净利润80%的水平。为控制  财务风险，公司拟定的资产负债率“红线”为75%。

产品总监：公司现有A 、B 、C 三类产品的生产和销售。这些产品的有关市场数据见 下表。假设市场增长率和相对市场占有率分别以10%和1.0作为高低的界限标准。

2022年市场销售数据

假设不考虑其他因素。

要求：

1. 由总经理的发言判断公司所采用的发展战略。

2. 根据财务总监的描述，按照销售百分比法分别计算公司2023年为满足营业收入 增长30%所需要的流动资产增量和外部净筹资额。

3. 判断财务总监提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否 可行，并说明理由。

4.  按照产品总监的论述，用波士顿矩阵分析公司的A 、B 、C 三类产品分别属于何 种产品，请给出判断依据。

案例分析题二(本题10分)考核预算管理+绩效管理

甲公司是一家从事服装生产和流通的大型上市公司。随着互联网电商平台销售模 式不断成熟，传统的销售模式受到了挑战，更加加剧了未来销售量的不确定性。2023 年，甲公司计划通过升级管理信息系统，构建大数据业务平台夯实实施预算管理和绩 效管理的基础，其主要做法如下：

(1)预算编制与下达。2023年之前，甲公司总经理以过去3年的财务数据为基础， 通过基数加增长的方法编制预算，并以领导个别谈话的方式直接向各预算单位负责人 下达年度预算指标并要求严格执行；2023年，伴随着组织架构调整工作的正式结束， 甲公司制定了“三下两上”的新预算政策编制流程，各预算单位主要预算指标经上下  沟通后形成。

(2)预算目标确定。结合2022年12月，为落实董事会对集团公司2023年对成本 控制和经营业绩预算的总体要求，甲公司决定克服新冠疫情带来的不利影响，2023年 的营业成本费用要在2022年1000亿元的基础上压减一半，成本费用利润率要在2022 年15%的基础上增长一倍，达到行业最高水平的30%。

(3)预算控制。除对重点预算项目进行严格管理外，将年度预算分解为季度和月

度预算进行控制，对于收入、利润总额等关键性指标的实现情况，按月、周甚至进行 实时跟踪，并对其发展趋势作出科学合理的预测，提高事前控制的能力。对于非重点 项目尽量简化审批流程。

(4)在预算调整程序上，2023年8月，甲公司下属的国内业务事业部和国际业务 事业部分别以外部环境发生重大变化为理由递交了预算调整书面申请，在申请中主要 陈述了预算调整的理由。预算管理委员会办公室在收到申请之后，在授权范围内分别 批准了两部门预算调整的申请。

(5)绩效评价。集团按照创建世界一流财务管理体系的方向，建立以资产负债率、 净资产收益率、自由现金流、经济增加值等关键指标为核心的财务边界。已知甲公司 平均投入资本(有息债务资本+权益资本)为65000万元，平均在建工程为3500万 元，加权平均资本成本率为10%,息税前利润为10000万元，企业所得税税率为20%。

假设不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),指出甲公司2023年之前的预算工作是否有不当之处，若有，请 说明理由。指出2023年前后分别采取何种预算编制方式类型。

2. 根据资料(2),指出甲公司预算目标制定中是否有不当之处，若有，请说明理 由。计算甲公司2023年成本费用及利润总额的预算目标值。

3. 根据资料(3),指出甲公司遵循了哪些预算控制原则，并列举其他预算控制 原则。

4. 根据资料(4),指出甲公司下属机构提出的预算调整理由和程序运用是否恰 当；如不恰当，请说明理由。

5. 根据资料(5),指出甲公司关键业绩指标的类型，计算经济增加值。

案例分析题三(本题15分)考核企业合并会计与合并财务报表

甲公司为上市公司，主营数控设备的研发、生产和销售以及新能源电站的承包、 设计施工和运维，旗下有众多子公司。为了做大做强企业，甲公司进行了如下资本运  作以及编制合并财务报表事项：

(1)甲公司持有子公司A 公司90%股权。2025年2月1日，A 公司将一块土地使 用权作为对价(该土地使用权账面价值为1500万元，公允价值为1800万元),从甲 公司处取得B公司78%股权，当日取得控制权，且该控制并非暂时性的。 B 公司在被 并购的同时进行了改制，改制前净资产账面价值为2020万元，根据评估价值调账后净 资产账面价值为2500万元。对于此项合并，A 公司于2月1日进行了如下会计处理：

①A 公司将并购 B公司认定为同一控制下企业合并。

②A公司将取得的B公司净资产入账价值与支付对价账面价值的差额75.6万元， 计入了资本公积(股本溢价)。

③在编制A 公司2025年合并财务报表时，A 公司认为2月1日取得控制权，应将

2月1日后至年末B 公司实现的净利润纳入2025年合并利润表；在编制合并资产负债 表时，未调整合并资产负债表年初数。

(2)2025年1月15日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公 司)90%股权的合同(甲公司与乙公司、丙公司不存在关联关系)。收购合同规定：以 丙公司2025年5月31日经评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司90% 股权的购买价格；甲公司购买丙公司90%股权后，如果丙公司自2026年1月1日至 2027年12月31日累计实现的净利润达到1300万元以上，甲公司再向乙公司补付300 万元(甲公司认为很可能实现该净利润)。

3月18日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

5月31日，丙公司经评估后可辨认净资产评估价值4000万元，经甲公司、乙公司 协商，双方确定丙公司90%股权的购买价格为3800万元；当日甲公司股票市场价格为 8元，甲公司以自身普通股475万股作为支付对价。

6月30日，甲公司向乙公司定向发行股票475万股(每股面值1元，当日每股市 价8.2元),甲公司和乙公司均办理完毕上述相关资产的产权转让手续；甲公司于当日 对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。甲公司以银行存款支付购买股权过程中发 生的评估费用30万元，以银行存款支付给证券公司发行股票的佣金66万元。

6月30日，丙公司可辨认净资产账面价值为4190万元，可辨认净资产公允价值为 4500万元。

对于此项合并，甲公司于6月30日进行了如下会计处理：

①甲公司认定该企业合并属于非同一控制下企业合并。

②甲公司判断该企业合并的购买日为6月30日。

③甲公司确定的企业合并成本为3896万元。

④甲公司在合并资产负债表中，将合并成本3896万元与取得的可辨认净资产公允 价值份额4050万元之间的差额154万元，增加合并资产负债表中的留存收益154 万元。

(3)甲公司在2025年12月31日编制合并财务报表时，发生了如下事项：

①甲公司持有C 公司36%普通股，为公司第二大股东(第一大股东持有 C 公司  38%普通股)。 C 公司章程规定：C 公司的相关活动以董事会会议上多数表决权主导。 鉴于甲公司在行业中的丰富管理经验和显著优势地位，投资各方经协商决定：甲公司  有权任命C 公司9名董事会成员中的5名董事。甲公司在进行会计处理时，认为持股  比例未达到半数以上且仅为第二大股东，不拥有对 C 公司的权力(假设不存在其他相  关因素)。

②甲公司开办了一所E 学 校 ，E 学校所设置的部分专业为本公司提供了人才储备。 但 E 学校由于受限于法律法规的相关规定不能分配利润。甲公司在会计处理时，认为  投资开办 E 学校可以为企业带来品牌宣传效应，还可以为甲公司提供培训和人才储备， 甲公司能够通过投资E 学校享有可变回报。

③甲公司持有F 公司85%普通股，F 公司为甲公司的子公司。在将F 公司纳入合

并范围编制甲公司合并财务报表时，甲公司要求F 公司将其建筑物的折旧年限由50年 统一调整为甲公司的折旧年限35年。

假设不考虑其他因素。

要求：

1 . 根据资料(1),分别判断A 公司①~③项的会计处理是否正确；如不正确，请 指出正确的会计处理。

2. 根据资料(2),分别判断甲公司①~④项的会计处理是否正确；如不正确，请 指出正确的会计处理。

3. 根据资料(3),分别判断甲公司①~③项的会计处理是否正确；如不正确，请 指出正确的会计处理。

案例分析题四(本题10分)考核企业成本管理

戊公司是一家大型化工企业，主要生产化工原料 (F 产品)和合成材料 (G 产品), 生产过程中产生的废水、废气、固废需经过严格处理。近年来，环保成本持续上升，公 司决定将作业成本法全面应用于环境成本核算，并强化事前、事中、事后环境成本控制。 2026年，戊公司计划通过技术改造和流程优化，实现环境成本降低15%的目标。

(1)2026年1月，戊公司环境成本相关数据如下：①产品产量： F 产品200吨， G  产品100吨；②间接环境成本总额：废水处理费720万元，废气处理费540万元，固废 处理费360万元，环保设施折旧费180万元；③成本动因数据：废水处理(废水排放 量，F 产品4000吨、 G 产品2000吨),废气处理(废气排放量， F 产品3000万立方 米、G 产品1500万立方米),固废处理(固废产生量， F 产品1200吨、 G 产品600 吨),环保设施折旧(机器小时，F 产品6000小时、G 产品3000小时)。

(2)为加强事前环境成本控制，戊公司委托专业环保机构进行生产工艺环保评估， 发生评估费用50万元；事中控制方面，采用新型环保材料替代传统原料，增加材料采 购成本80万元，但减少废水排放量30%;事后控制方面，对生产后的固废进行回收再 利用，实现固废处理成本降低20%,同时获得再生资源销售收入30万元。

(3)戊公司传统成本法下，间接环境成本按产品产量分配。

假设不考虑其他因素。

要求：

1. 分别采用传统成本法和作业成本法，计算2026年1月F 产品应分配的间接环境 成本总额。

2. 根据资料(2),分别指出事前、事中、事后控制措施对应的环境成本类型，并 说明理由。

3. 结合资料(1)和(2),说明作业成本法在环境成本管控中的作用，并指出戊 公司固废回收再利用的成本管理意义。

案例分析题五(本题10分)考核企业并购

甲公司为业务拓展需要，结合公司发展战略， 拟并购乙公司，相关资料如下：

(1)2024年1月1日为乙公司控制权转移日期，甲公司每股收益为2元，市盈率  为20倍，发行在外股份共计100万股。乙公司每股收益为1元，市盈率为10倍，发行 在外股份共计80万股。乙公司的可辨认净资产账面价值500万元，公允价值600万元。 交易之前两家公司不存在关联方关系。

(2)甲公司收购乙公司100%股份。经过友好协商谈判，乙公司的股东同意以每股 11.25元的价格成交。甲公司以向乙公司原股东定向增发股份方式支付并购对价。考虑 到并购带来的协同效应价值，预计并购完成后甲公司的股权价值约为5100万元。并购 中发生审计与价值评估等相关费用50万元、法律顾问费30万元、其他直接相关费用 10万元。

假设不考虑其他因素。

要求：

1. 运用市盈率法计算甲、乙两公司的股权价值。

2. 计算此次并购对价支付中的换股比例。

3. 计算并购收益和并购净收益，并依据并购净收益作出甲公司应否并购乙公司的 判断。

4. 请判断此次企业并购适用的企业所得税处理规定类型，说明具体的判定条件， 并在此基础上分析判断乙公司股东的税务处理。

5. 请分析此次合并是否需要确认商誉，如需确认，请计算合并商誉的金额。

案例分析题六(本题10分)考核会计财务相关问题

甲公司是一家大型集团上市公司，主要业务涉及铁路装备、城轨与基础设施业务、 现代服务业务等业务板块，拥有200余家分、子公司。为了完善财务管理，甲公司围 绕财务共享服务、业财融合以及财会监督展开研讨，会议摘录内容如下：

(1)关于财务共享服务。财务部丁经理：得益于信息技术的快速发展，共享服务 走上高速发展的快车道。大数据、云计算、物联网、移动互联网、人工智能、数字地 图等新一代信息技术及其创新应用层出不穷，为共享服务提供了强大推动力和重要支 撑。我认为应抓住机遇完善财务共享服务：①由于财务核算功能集中在单独设置的财 务共享服务中心，企业的组织架构发生了很大变化，应当实施流程再造，根据企业集 团建设财务共享服务的目标，兼顾控制需求和效率，同时还要考虑信息系统执行的可 行性，重新审视业务环节，针对不同业务板块合理设计个性化的业务流程，适应不同 分、子公司业务活动，单独设计单据格式以及不同的操作要求，为各分、子公司提供 满意的服务；②信息系统是财务共享服务实施的载体，支撑财务共享服务中心完成各

项工作。资金司库系统主要服务于企业资金管理的战略性目标，作为财务共享服务中 心统一的结算与管控平台，提供企业各项业务的资金服务，通过资金池模式，企业可 以集中进行报销支付、合同付款、无合同付款、薪金支付，从而统一管理各项支出和 收入。

(2)关于业财融合。信息中心陈经理：业财融合将企业的业务和财务进行有机结 合和协同，以实现更高效的运营和管理。我认为：①业财融合有很强的现实意义，比 如：业财融合就是要回归管理本源，为业务发展而管理，为价值创造这一终极目标而 融合管理，为打破职能壁垒，增加组织内外协调、协作和共生性而管理；又如，精细 化管理需要必要的信息，也需要专业化的工具，业财融合能够为业务部门提供大量的 财务数据和管理会计工具，助力企业精细化管理的落地；再如，业财融合促进了财务部 门的数字化建设，成为企业价值管理的架构师，通过数字化转型创造企业价值。②业财 融合要求企业的财务职能融入企业运营系统之中，这样才能取得好的效果。比如：重 新按新的职能体系从顶层设计业务流程与财务流程，更加集约化与一体化，优化财务 核算流程，改进业务发展与财务支持的管理流程；又如：业财融合依赖高质量数据， 通过业务与财务融合实现企业数据一体化，实现数据在各个系统之间相互打通，财务  部门通过系统的业务数据做好预测、诊断和决策支持。

(3)关于财会监督。内审部廖经理：财会监督是维护社会主义市场经济秩序、保 障财政经济法规有效执行的重要基础。我认为：①财会工作是各单位重要基础工作， 理应由单位财务负责人承担领导责任和主体责任；②在财会监督的重点领域，应保障  党中央、国务院重大决策部署贯彻落实，综合运用检查核查、评估评价、监测监控、 调查研究等方式开展财会监督，严肃查处财经领域违反中央宏观决策和治理调控要求、 影响经济社会健康稳定发展的违纪违规行为，确保党中央政令畅通。

假设不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),结合财务共享服务的实现路径，判断财务部丁经理说法①和② 是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。

2. 根据资料(2),结合业财融合的意义，判断信息中心陈经理说法①体现了业财 融合的哪些意义。

3. 根据资料(2),结合业财融合的内容，判断信息中心陈经理说法②体现了业财 融合的哪些内容。

4. 根据资料(3),结合加强财会监督的保障措施和财会监督的重点领域，判断内 审部廖经理说法①和②是否恰当；如不恰当，请说明理由。

案例分析题七(本题10分)考核金融工具会计

甲公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的科创板上市公司。为了提高资金使用 效率，加速企业发展，发生了如下投资、股权激励、风险管理等业务：

(1)甲公司于2025年12月5日以500万元取得乙公司当日发行的普通债券，发生 相关税费2万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产。据此，甲公司确定的该金融资产的入账价值为500万元，交易费用2万元计入 了当期损益。

(2)甲公司为了提高金融资产质量，在2025年12月31日对资产计提减值和金融 资产转移进行了如下处理：

①甲公司以预期信用损失为基础计提金融资产减值。预期信用损失，是指以发生 违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

②甲公司将购入的A 公司8年期债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产。经评估发现，该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加， 甲公司按照该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。

③甲公司对赊销形成的应收款项(不含融资成分),按照未来12个月内概率加权 平均为基础计量预期信用损失的金额计提坏账准备，将坏账损失计入了当期损益。

④甲公司为了补充流动资金，开展了应收账款保理业务。甲公司与工商银行商定， 甲公司将一组账面价值为5000万元的应收账款(分类为以摊余成本计量的金融资产) 出售给银行，在购货方逾期未支付款项时，工商银行无权向甲公司进行追偿。据此， 甲公司终止确认了金融资产，并将应收账款账面价值与出售应收账款而收到的对价之 间的差额计入了当期损益。

(3)甲公司为了调动企业员工的积极性，决定进行股权激励。公司薪酬委员会草 拟的有关股权激励的方案如下：

①鉴于甲公司为高科技企业的初创期，建议采用股票期权作为股权激励方式。

②本次股权激励计划，建议通过向激励对象发行股份来解决股票的来源。全部在 有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总数，累计占公司股本总额的25%。

③本激励计划的行权限制期，建议从授予日开始计算，期限为3年。

④对本次股权激励的会计处理，建议在等待期内的每个资产负债表日，以对可行 权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当 期取得的服务计入相关资产成本或当期损益，同时计入股本。如果有职工自愿退出股 权激励计划，则属于股权激励计划的取消，应当冲回以前期间确认的成本或费用。

(4)甲公司生产产品所需原材料包括铜、铝、钢材、塑料等。这些原材料均面临 价格上涨的风险，给企业生产经营造成不利局面。为了锁定原材料采购价格，促进企 业可持续发展，根据董事会批准，甲公司进行了如下套期保值业务并进行了相应的会 计处理：

①甲公司签订了销售一批白色家电给C 公司的合同，约定半年后交货。该批合同 所需原材料将在合同签订日后4个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，甲公司从 上海期货交易所购入铜期货，将其分类为现金流量套期。

②甲公司通过分析认为：套期关系由符合条件的套期工具和被套期项目组成；在 套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目，并准备了关于套期关系和企业

从事套期的风险管理策略和风险管理目标的书面文件；套期关系符合套期有效性要求。 甲公司认为满足了运用套期会计方法的条件，该套期应采用套期会计方法进行会计处理。

③甲公司将被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失800万元作 为现金流量套期储备，冲减了其他综合收益，将套期工具自套期开始的累计利得900 万元计入了当期损益。

(5)甲公司近期上马OLED 有机材料三期项目，需要筹集大量资金。甲公司与 A 公司签订融资协议，向A 公司定向增发股票1亿股，融资8亿元。协议中约定，要保 持技术领先，关键是稳定当前的管理团队和技术团队。如果甲公司50%以上所有权发 生变更，则甲公司必须按发行价赎回该股票。甲公司为本次增发股票支付了400万元 发行费用。据此，甲公司进行了如下会计处理：

①甲公司将发行的股票确认为权益工具，增加所有者权益8亿元。

②甲公司将支付的发行费用400万元冲减了资本公积。

假设不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),判断甲公司金融资产的初始计量是否正确；如不正确，指出正 确的处理。

2.根据资料(2),分别判断事项①~④的会计处理是否正确；如不正确，请说明 理由。

3. 根据资料(3),分别判断事项①~④的建议是否正确；如不正确，请说明 理由。

4. 根据资料(4),分别判断事项①~③的会计处理是否正确；如不正确，指出正 确的处理。

5. 根据资料(5),分别判断事项①和②的会计处理是否正确；如不正确，指出正 确的处理。

案例分析题八(本题20分，第八题、第九题为选答题，考生应选其中 一题作答)考核企业风险管理与内部控制、公司治理

甲公司为境内外上市公司，主要从事房地产开发、物业服务、物流仓储服务、租 赁住宅、商业开发与运营等。面对经济下行、房地产超跌的不利局面，甲公司召开了 风险管理和内部控制专题研讨会，就风险识别、风险应对、采取的内部控制措施进行 了深入研讨，下面是有关部分内容：

(1)关于风险识别。为促进公司持续实现经营目标，公司相关部门根据既定的发 展策略，对经济形势、产业政策、市场竞争、资源供给等外部风险因素以及财务状况、 资金状况、资产管理、运营管理等内部风险因素进行研究：①环境因素。房地产行业  与宏观经济、城镇化进程的发展阶段以及人口结构等紧密相关。目前经济下行，房地  产市场降温显著,市场信心不足。②业务因素。在项目开发过程中，主要建筑材料供

应不及时、劳动力不足、劳资纠纷、安全意外事故、自然灾害、恶劣气候等时有发生。 ③信息安全因素。在互联网、人工智能、大数据、云计算时代下，公司业务多元化程  度提升，业务流程日趋复杂多样，数据体量快速扩大，数据敏感性不断提高。④合规  因素。公司业务开展受境内外广泛的法规及政策监管，各地区的房屋销售及建筑法规、 物业管理法规、财务及税务法规、个人信息与数据法规不断发布，监管要求越来越高。

(2)关于风险应对。针对公司面临的风险，风险管理委员会制定了相应的风险应  对策略：①房地产行业在经过黄金时代、白银时代快速发展后，目前人口出现负增长， 现有房屋供大于求，全行业将逐步走向衰退。为了集团公司可持续发展，公司把战略  重心转向“新质生产力”所在领域，包括类脑智能、量子信息、基因技术、未来网络、 深海空天开发、氢能与储能等未来产业。②对于房地产开发业务，公司建立了项目开  发质量、进度、安全、材料、成本管理等体系，对于可能出现的安全事故、自然灾害  等造成的重大财产损失，通过支付保险费、签订保险合同(如意外伤害险、财产损失  险、信用险)进行控制。③公司持续进行信息化建设工作，不断提高信息安全意识， 设置网址访问限制，禁止员工下载不安全的软件，保障数据在采集、存储、传输、处  理过程中的安全性。④公司设立专门人员对法规和政策的变化进行研究，并将相关要  求及时落实到业务活动和运营管理中，确保签订的合同符合法律法规要求；进行违法  违规警示教育，加强自律，确保公司经营管理遵守各项相关法规、政策及指引要求。

(3)关于风险监控与考评。①董事会在确定风险偏好与风险容忍度，并经风险识 别和风险分析、确定应对策略后，对风险的状况进行监测，重大事件应向部门领导报 告并立即进行处理。②企业根据风险管理职责设置风险管理考核指标，并纳入企业绩 效管理，建立明确的、权责利相结合的奖惩制度，以保证风险管理活动的持续性和有 效性。

(4)关于内部控制建设。①董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，及时 知悉企业的重大风险以及经理层是否恰当地予以应对。②企业在生产经营中重视资源 节约和资源保护，利用国家产业结构调整相关政策，转变发展方式，不惜一切代价加 快高新技术开发和传统产业改造。③企业根据投资目标和规范，在战略委员会对投资 方案进行可行性研究后，决定上马“数控设备”这一重点工程，经董事长亲自审批后 予以实施。④公司所有担保事项由总部统一控制并做后续管理，原则上不对外(非关 联公司)提供担保。由于并购产生的无法避免的担保业务，需履行必要的内部审批程 序，董事会授权范围之外的担保事项须提交公司董事会审议通过，特定担保事项则提 交股东大会审议通过后方可实施。

(5)甲公司董事吴某在履行一项合同中，由于外部环境发生重大变化，导致合同 另一方乙公司遭受重大损失，乙公司起诉到法院，经判决，甲公司承担了赔偿责任。 为此，甲公司召开董事会会议认为，吴某在履行职务中存在重大过失，吴某应承担赔 偿损失，从年度奖金中扣除。

假设不考虑其他因素。

要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和风险管理指引，回答下列

问题 。

1. 根据资料(1),逐项指出①~④项每个因素对甲公司可能产生的负面影响。

2. 根据资料(2),逐项指出①~④项甲公司采取的风险应对策略类型。

3. 根据资料(3),逐项指出①~②项是否存在不当之处；对存在不当之处的，说 明理由。

4. 根据资料(4),逐项指出①~④项是否存在不当之处；对存在不当之处的，说 明理由。

5. 根据资料(5),判断甲公司的处理是否存在不当之处；如存在不当之处，说明 理 由 。

案例分析题九(本题20分，第八题、第九题为选答题，考生应选其中 一题作答)考核行政事业单位预算与财务管理

甲单位是一家中央级事业单位(非高等院校、非研究开发机构),乙单位(高等学 校)为甲单位所属事业单位。为解决实务中出现的问题，甲单位总会计师组织由本单 位以及所属事业单位财务、采购、资产管理、审计等部门负责人参加的工作大会，研 讨预算管理、政府采购、资产管理以及内部控制等相关问题。部分参会人员发言情况 如下 ：

(1)关于部门预算。甲单位财务部主任：由于经济下行，收入预算执行进展缓慢， 影响了预算支出的执行。我建议：①暂停“竹子开花现象和开花素编码研究”项目， 将其剩余资金120万元经单位领导班子集体研究决定后，调剂到急需资金的“在无资 料区径流与洪水预报研究”项目并立即实施，以应对夏季山洪暴发带来的生命财产损 失；②对当年批复的预算，预计年底将形成结转资金的部分，除基本建设项目外，必 须按照规定程序报经批准后，调减当年预算或调剂用于其他急需资金的支出，严格控 制结转资金规模。

(2)关于预算管理一体化。乙单位财务处处长：我校有幸成为预算管理一体化试 点单位。我建议：①预算管理一体化系统主要包括基础信息管理、项目库管理、预算 管理、预算批复、预算执行、预算调整和调剂、政府采购、资产管理、账户管理、资 金动态监控、预算执行监控、绩效管理、会计核算、决算和报告等内容；②用款计划 主要用于财政国库现金流量控制及资金清算管理，不再按项目编制，其中财政拨款资 金应当编制用款计划，教育收费专户管理资金和单位其他资金与财政拨款无关，暂不 编制用款计划。

(3)关于政府采购。甲单位采购中心主任：为实施一个重大项目，本单位需要进 行政府采购，采用合作创新采购方式。我建议：①合作创新采购分为订购和首购两个 阶段，在开展合作创新采购前，本单位应开展市场调研和专家论证，科学设定项目的 最低研发目标、最高研发费用和研发期限；②本单位应以公告形式邀请供应商，为保 证采购顺利进行，公告期限不得少于3个工作日；③本单位书面授权谈判小组直接确

定研发供应商，研发供应商数量最多不得超过5家；④本单位按照研发合同约定开展 创新产品首购，首购评审综合考虑创新产品的功能、性能、价格、售后服务方案等， 按照性价比适中的原则确定首购产品。

(4)关于资产管理。乙单位资产管理处处长：①我校要报废一批已达到使用年限 且应淘汰的旧仪器设备，部分原值高达1500万元以上，在报主管部门审核同意并经财 政部审批后，立即处置；②在资产清查中发现，由于管理不善导致一台原值600万元 的设备毁损，本次开会前还一直挂在账上，为保证账实相符，在经我校管理层批准后 立即销账；③将报废和毁损仪器设备取得的残值变价收入扣除相关税费后，按照政府 非税收入和国库集中收缴管理有关规定上缴中央国库。

(5)关于预算绩效管理和内部控制。甲单位总会计师：①绩效监控由财政部统一  组织、中央部门分级实施，按照“谁支出，谁负责”的原则，本单位负责开展预算绩  效日常监控，但对科研类项目可暂不开展年度中的绩效监控；②审慎选择对外投资项 目，对项目可行性要进行严格周密论证，组织专家对拟立项的对外投资项目进行分析  论证；项目组要对投资项目所需资金、预期收益以及投资的安全性等进行测算和分析， 确保投资有资金保障。

假设不考虑其他因素。

要求：根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、事业单位国有资产管 理、事业单位内部控制等有关规定，回答下列问题。

1. 根据资料(1),分别判断甲单位财务部主任建议①和②项是否存在不当之处； 如存在不当之处，请说明理由。

2. 根据资料(2),分别判断乙单位财务处处长建议①和②项是否存在不当之处； 如存在不当之处，分别说明理由。

3. 根据资料(3),分别判断甲单位采购中心主任建议①~④项是否存在不当之 处；如存在不当之处，分别说明理由。

4. 根据资料(4),分别判断乙单位资产管理处处长建议①~③项是否存在不当之 处；如存在不当之处，分别说明理由。

5. 根据资料(5),分别判断甲单位总会计师建议①和②项是否存在不当之处；如 存在不当之处，请说明理由。

参考答案及解析

案例分析题一

1. 公司采用的是成长型战略中的密集型战略，具体包含两个细分战略：

市场开发战略：现有核心产品的原市场趋于饱和，公司通过加快全国市场布局， 将现有产品打入新的区域市场，扩大市场覆盖度。

产品开发战略：在巩固现有业务的同时，加大研发投入、开发新产品，以满足市 场新需求，驱动业务持续增长。

2. 所需流动资产增量=(20×30%)×(2+8+6)/20=4 .8(亿元);所需外部净 筹资额=4 . 8 - (20×30%)×(8/20) - 20×(1+30%)×10%×(1 - 80%)=1 . 88 (亿元)。

3. 判断：公司长期借款筹资战略规划可行。

理由：如果公司2023年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司资产 负债率提高到71.83%[(10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%],这一 比例没有越过 75%的资产负债率“红线”,所以可行。

筹资战略规划可行，具体分析如下：

步骤1:计算筹资后的资产总额与负债总额。

①资产总额=原资产总额+流动资产增量=29+4.8=33.8(亿元)

②负债总额=原短期借款+原长期借款+短期借款增长额+新增长期借款

原短期借款8亿元，短期借款增长额2.4亿元，原长期借款12亿元，新增长期借 款1.88亿元

负债总额=8+2.4+12+1.88=24.28(亿元)。

步骤2:计算筹资后的资产负债率。

资产负债率=负债总额/资产总额×100%=24.28/33.8×100%≈71.83%

步骤3:对比“红线”,判断可行性。

71.83%<75%的资产负债率红线，财务风险可控，因此全部通过长期借款筹资的 规划可行。

4.  根据波士顿矩阵 (BCG 矩阵)分析，三类产品的类型及判断依据如下：

市场增长率大于10%为高，小于10%为低；

相对市场占有率=公司销售额÷最大竞争对手销售额，大于1.0为高，小于1.0为低。 各类产品分析：

(1)A    产品：问号类(问题类)产品。

市场增长率=13%>10%(高增长率);

相对市场占有率=2600÷4200≈0.62<1.0(低相对份额);

结论：高增长、低份额，属于问号类产品。

(2)B     产品：瘦狗类产品。

市场增长率=6%<10%(低增长率);

相对市场占有率=8800÷22000=0.4<1.0(低相对份额);

结论：低增长、低份额，属于瘦狗类产品，考虑收缩或淘汰。

(3)C    产品：金牛类产品。

市场增长率=1%<10%(低增长率);

相对市场占有率=14500÷11000≈1.32>1.0(高相对份额);

结论：低增长、高份额，属于金牛类产品，能稳定产生现金流，支撑其他产品发展。

案例分析题二

1. 存在不当之处。

理由：(1)预算编制依据的相关信息不足，基础数据不足，可能造成预算目标与 战略规划、经营计划、市场环境、企业实际等相脱离，预算编制准确率降低。

(2)预算的下达采用非正式方式，可能导致预算执行或考核无据可查。

(3)预算编制方法的选择不当，或强调采用单一的方法。预算编制的程序不规范， 可能导致预算目标缺乏准确性、合理性和可行性。

2023年之前采取的预算编制方式为权威式(自上而下式),2023年采取的预算编 制方式为混合式预算或上下结合式预算，采用的预算编制方法为增量预算法。

2. 存在不当之处。

理由：预算目标的设定不符合可行性和适应性原则。

成本费用预算目标值=1000×(1-50%)=500(亿元)

利润总额预算目标值=500×30%=150(亿元)

3. 根据资料(3)判断，甲公司遵循的预算控制原则：加强过程控制、突出管理 重点。

其他的预算控制原则包括：刚性控制与柔性控制相结合、业务控制与财务控制相 结合。

4. 预算调整理由是合理的，但程序不合规。

理由：首先仅列举预算调整理由不够充分，还需要考虑预算调整对整体的影响。

预算调整的程序包括：分析、申请、审议、批准。预算管理委员会办公室无权审 批预算调整申请。

5. 属于结果类指标。

经济增加值=10000×(1-20%)- (65000-3500)×10%=1850(万元)

案例分析题三

1.资料(1)中：①正确。

注 ：A 公司并购B 公司，参与合并的A公司和B 公司在合并前后均受同一方(甲 公司)最终控制且该控制并非暂时性的。

②不正确。

正确的会计处理：在同一控制下的企业合并中，被合并方同时进行改制并对资产、 负债进行评估调账的，应以评估调账后的账面价值并入合并方。 A 公司在合并中取得 的净资产的入账价值1950万元(2500×78%),与为进行企业合并支付的对价账面价  值1500万元之间的差额450万元(1950-1500),应计入资本公积(股本溢价)。

③不正确。

正确的会计处理：同一控制下企业合并，编制合并利润表时，无论该项合并发生 在报告期的任一时点，合并利润表反映的是由母、子公司构成的报告主体自合并当期 期初至合并日实现的损益情况，A 公司应将B公司1月1日～12月31日的净利润纳入 2025年合并利润表；编制合并资产负债表时，应当对合并资产负债表的期初数进行调整。

2. 资料(2)中：①正确。

注：甲公司与乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下企业合并。

②正确。

注：6月30日甲公司取得对丙公司的控制权，该日为购买日。

③不正确。

正确的会计处理：企业合并成本为4195万元[发行股票市值(475×8.2)+很可 能支付的或有对价(300)],甲公司支付的评估费用30万元应计入当期损益(管理费 用),支付给证券商的佣金应计入所有者权益(首先冲减资本公积；资本公积不足冲减 时，冲减留存收益)。

④不正确。

正确的会计处理：在合并资产负债表中应增加商誉145万元，即商誉=企业合并 成本(4195)-取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额(4500×90%)=4195- 4050=145(万元)。

3. 资料(3)中：①不正确。

正确的会计处理：如果不存在其他相关因素，甲公司有权任命主导 C 公司相关活 动的董事会的多数成员(5/9),甲公司拥有对C 公司的权力。

注：甲公司能从投资E 学校中获得品牌效应以及获得人才储备等，属于可变回报。

③不正确。

正确的会计处理：固定资产的折旧年限属于会计估计，在编制甲公司合并财务报 表时，不需要调整F 公司的折旧年限。

案例分析题四

1. (1)传统成本法计算：

①间接环境成本总额=720+540+360+180=1800(万元)

②总分配基础(总产量)=200+100=300(吨)

③分配率=1800/300=6(万元/吨)

④F 产品分配额=6×200=1200(万元)

(2)作业成本法计算：

①各作业分配率及F 产品分配额：

废水处理：720÷(4000+2000)=0. 12(万元/吨),分配额=0. 12×4000=480 (万元)

废气处理：540÷(3000+1500)=0.12(万元/万立方米),分配额=0.12×3000= 360(万元)

固废处理：360÷(1200+600)=0.2(万元/吨),分配额=0.2×1200=240(万元)

环保设施折旧：180÷(6000+3000)=0.02(万元/小时),分配额=0.02×6000= 120(万元)

②F 产品分配总额=480+360+240+120=1200(万元)

解析：本题考查传统成本法与作业成本法的对比计算，需注意两种方法分配基础 的差异，作业成本法按多动因分配，传统成本法按单一产量分配，本题中两种方法结 果一致为偶然情况，核心是掌握计算逻辑。

2. (1)事前控制：环保评估费用属于事前环境成本，理由：发生于生产活动之 前，为预防环境问题发生而产生的成本。

(2)事中控制：新型环保材料采购成本属于事中环境成本，理由：发生于生产过 程中，为减少生产环节环境影响而产生的成本。

(3)事后控制：固废回收再利用相关成本属于事后环境成本，理由：发生于生产 活动之后，为处理生产产生的环境问题而产生的成本。

解析：本题考查环境成本按控制阶段的分类，需根据成本发生的时间节点(事前 预防、事中控制、事后处理)判断类型。

3. (1)作业成本法的作用：①准确识别环境成本动因，使环境成本分配更合理， 为成本管控提供精准数据支持；②揭示不同产品、作业的环境成本消耗差异，明确成  本管控重点；③促进企业优化作业流程，减少高环境成本作业的消耗，实现环境成本  降低目标。

(2)固废回收再利用的意义：①直接降低固废处理成本，提高资源利用效率；②通 过获得再生资源销售收入，部分抵销环境成本，提升企业盈利水平；③符合绿色生产 理念，降低环保合规风险，提升企业社会责任形象。

解析：本题考查作业成本法的应用价值及环境成本控制的实践意义，需结合案例 中企业的成本管控目标展开分析。

案例分析题五

1. 运用市盈率法计算并购前甲、乙两家公司的股权价值：

甲公司价值=2×20×100=4000(万元)

乙公司价值=1×10×80=800(万元)

2. 换股比例：

乙公司交易价值=11.25×80=900(万元)

甲公司每股价格=2×20=40(元/股)

甲公司应定向增发的股份数量=900÷40=22.5(万股)

换股比例=22.5÷80=0.28125:1(每1股乙公司股份换取0.28125股甲公司 股份)。

3. 计算并购收益和并购净收益：

并购收益=5100- (4000+800)=300(万元)

并购溢价=11.25×80-800=100(万元)

并购费用=50+30+10=90(万元)

并购净收益=300- 100-90=110(万元)

因为并购净收益大于零，所以从财务角度分析，甲公司并购乙公司是可行的。

4. 此次企业并购的企业所得税处理可能符合适用特殊性税务处理规定的申请条件。 同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：(1)具有合理的商业目的，且不以  减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；(2)被收购、合并或分立部分的资产或股  权比例符合相关规定的比例；(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的  实质性经营活动；(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合相关规定比例(股权支  付金额不低于交易支付总额的85%);(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东， 在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

本次并购交易符合特殊性税务处理条件，且采用100%以股换股方式，不存在非股 权支付，因此乙公司股东可暂不确认股权转让所得或损失。乙公司股东取得股权支付 的计税基础仍维持乙公司股权的原计税基础不变。

5. 并购交易之前两家公司不存在关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并， 适用购买法会计核算，采用公允价值计量，合并差额需要确认商誉。

合并商誉=合并成本一取得的可辨认净资产公允价值=900-600=300(万元)

案例分析题六

1.①存在不当之处。

理由：企业集团需要根据财务共享建设目标，兼顾控制需求和效率，同时还要考 虑企业数字化系统及各软件协同兼容执行的可行性，重新审视业务环节，统一业务活 动、单据格式、操作要求等，合理设计标准化的业务流程，同时建立统一审核规则。

注：考核财务共享服务实现路径中的实施选址与制度流程建设。

②不存在不当之处。

注：本题考核了财务共享服务实现路径中的搭建技术平台系统(资金司库系统)。

2.①体现了“业财融合促使业财达成合力”“业财融合推进业务的精细化管理” “业财融合推动企业数字化转型”等业财融合的意义。

注：考核业财融合的重要意义。

3.②体现了“业务流程再造”“数据治理实施”等内容。

注：考核业财融合的内容。

4.①不恰当。

理由：财会监督理应由单位主要负责人承担领导责任和主体责任。

注：考核“五元一体”财会监督体系。

②恰当。

注：本题考核财会监督的重点领域(保障党中央、国务院重大决策部署贯彻落实)。

案例分析题七

1. 甲公司金融资产初始计量不正确。

正确的处理：该金融资产的入账价值=500+2=502(万元)。即2万元相关税费 应计入金融资产成本，不能费用化。

2. 事项①的处理正确。

注：企业以预期信用损失为基础，对金融资产进行减值会计处理并确认损失准备； 预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

事项②的处理不正确。

理由：如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当 于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

事项③的处理不正确。

理由：针对应收款项，企业应当始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金 额计量其损失准备，以概率加权平均为基础对预期信用损失进行计量。

事项④的处理正确。

3. 事项①的建议正确。

注：股票期权特点是高风险、高回报，适合处于成长初期或扩张期的企业。

事项②的建议不正确。

理由：科创板上市公司全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股权总数， 累计不得超过公司股本总额的20%。

事项③的建议正确。

注：行权限制期原则上不少于2年。

事项④的建议不正确。

理由：对于权益结算的股份支付，应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行 权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得 的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。职工自愿退出股权激励计 划属于股权激励计划的取消，应当作为加速可行权处理，将剩余等待期内应确认的金 额立即计入当期损益，同时确认资本公积，不应当冲回以前期间确认的成本或费用。

4. 事项①的会计处理正确。

注：现金流量套期是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源 于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易等。

事项②的会计处理正确。

事项③的会计处理不正确。

正确的会计处理：将套期工具利得中属于有效套期部分800万元计入其他综合收 益(即套期工具自套期开始的累计利得900万元与被套期项目自套期开始的预计未来 现金流量现值累计损失800万元两项的绝对额中较低者),将无效套期部分100万元 (900-800)计入当期损益。

5. 事项①的会计处理不正确。

正确的处理：鉴于该或有事项(甲公司被其中一批股东出售给另一批股东)不受 甲公司的控制，其属于或有结算条款。由于甲公司不能避免赎回股票，因此该工具应 分类为金融负债。

事项②的会计处理不正确。

正确的处理：甲公司支付的发行费用应当计入金融负债的初始计量金额。

案例分析题八

1.①可能导致销售下降，资金周转困难，财务风险增大。

②可能导致工程进度慢、项目成本增加、房屋质量不合格和客户满意度下降。

③可能导致无法保障企业信息安全，运营中断。

④可能导致违法行为增加，公司品牌声誉下降。

2.①甲公司采取的是风险降低(或风险转换)策略。

注：风险转换是指企业通过战略调整等手段将企业面临的风险转换成另一种风险，

使得总体风险在一定程度上降低。风险转换属于风险降低中的一种具体策略。

②甲公司采取的是风险分担(或风险转移)策略。

注：风险转移指企业通过合同将风险转移到第三方，如保险。风险转移是风险分 担的一种具体策略。

③甲公司采取的是风险规避策略。

注：风险规避是指企业主动回避、停止或退出某一风险的商业活动或商业环境， 避免成为风险的承受者，如禁止员工下载不安全的软件。

④甲公司采取的是风险降低(或风险控制)策略。

注：风险控制是指控制风险事件发生的动因、环境、条件等，来达到减轻风险事 件发生时的损失或降低风险事件发生的概率的目的。风险控制是风险降低中的一种具 体策略。

3.①存在不当之处。

理由：对风险的状况进行监测，重大事件应向管理层或董事会报告。

②不存在不当之处。

注：本题考核风险管理考核。

4.①不存在不当之处。

注：本题考核内部控制组织形式。

②存在不当之处。

理由：违背了成本效益原则。

③存在不当之处。

理由：重大投资项目应当按照规定权限和程序实行集体决策或者联签制度。

④不存在不当之处。

注：本题考核担保业务控制。

5. 资料(5)不存在不当之处。

注：董事、高级管理人员执行职务，给他人造成损害的，公司应当承担赔偿责任； 董事、高级管理人员存在故意或者重大过失的，也应当承担赔偿责任。

案例分析题九

1. 建议①存在不当之处。

理由：项目支出预算一经批复，中央部门应当按照批复的项目支出预算组织项目 的实施，中央部门和项目单位不得自行调剂。预算执行过程中，如发生项目变更、终 止的，中央部门必须按照规定的程序报经批准后，方可进行预算调剂。

注：考核中央部门预算执行。

建议②不存在不当之处。

注：本题考核控制结转资金规模。