2025年会计专业技术资格考试  高级会计实务价值真题

【案例分析题一】第一章企业战略与财务战略独立命题。本题考核宏观环境分析、企业总 体战略的类型、经营战略类型、波士顿矩阵、投资战略选择。(本题10分)

甲公司是一家主要从事新能源汽车及动力电池研发、生产与销售的民营上市公司。2025 年1月，公司召开年度工作会议。部分人员发言要点摘录如下：

(1)董事长：当前，地缘政治局势紧张，贸易保护主义抬头，给全球经济增长带来了一定 挑战。国内经济增长承压，居民消费持续谨慎，生活方式注重安全低碳，消费者更加关注性价 比。为进一步释放内需的潜能，国家加大对消费品以旧换新的支持力度，助力新能源汽车行业 增长。近年来，公司着力产业链的垂直整合，从整车组装逐步扩展至动力电池、电机、电控及 芯片等新能源汽车全产业链核心部件的研发和生产。2025年，公司应紧跟市场消费趋势，提 高产品核心竞争力，加速优质产能出海进程，稳步推进高质量、可持续发展。

(2)总经理：①随着中央和地方促销政策、“国六”排放标准的落地实施，新能源汽车市 场需求保持高增长态势，公司2024年新能源汽车销售量同比去年增幅超60%,国内市场占有  率提升至35%,稳居中国新能源汽车销量龙头地位。2025年，公司在巩固现有市场的同时、 利用公司发布的新能源专属整车智能控制系统，开发更高维度的智能化新能源汽车，为消费者 提供差异化的产品；②公司动力电池业务利润水平和市场份额居同类企业前列，但随着动力电 池行业向成熟期转化，行业内竞争愈发激烈，公司动力电池装机量增速放缓、销售增长率低于 行业平均水平；③顺应城市轨道交通的高速增长和低碳转型趋势，公司利用在新能源汽车和动 力电池领域积累的技术优势和制造能力，研发投产轨道交通产品，但因该领域具有相对稳定的 竞争格局，公司市场占有率明显低于同类企业。2025年，公司要加强对动力电池业务、轨道 交通产品发展趋势的分析研判，主动采取措施积极应对，

(3)分管投资的副总：为顺应市场趋势，公司2025年应着力做好以下投资工作：①加速 完善海外多区域产能布局及销售网络搭建，在东南亚、南美洲、欧洲等地区投资建设新能源汽 车整车制造基地，加快公司产能出海步伐；②强化动力电池安全防护技术、超高容量密度储能 系统、高阶整车智能控制系统等核心项目的研发投人，实现新能源汽车在动力性能、安全保护 和能源消耗等方面的多重跨越，加速推动产业转型升级；③组成项目攻关小组，全方位整合技 术资源、数据资源和客户资源，探索开发具有竞争力的智慧化产品。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据资料(1),指出董事长的发言主要体现了PESTEL 分析法中的哪些关键要素，并 做简要说明。

2. 根据资料(1),指出甲公司近年来的总体战略及其具体类型，并说明理由。

3. 根据资料(2)第①项，指出甲公司2025年新能源汽车业务的经营战略及具体类型， 并说明理由。

4. 根据资料(2)第②和③项，结合波士顿矩阵，分别指出甲公司动力电池业务和轨道交 通产品所属业务类型，并分别说明针对这两种业务应采取的策略。

5. 根据资料(3),从投资方式角度，指出甲公司选择哪种投资战略，并从投资目标角度 逐项指出第①至③项的具体类型。

参考答案及分析

1. 政治环境因素：地缘政治局势紧张，贸易保护主义抬头；国家加大对消费品以旧换 新的支持力度，助力新能源汽车行业增长。

经济环境因素：全球经济增长面临挑战；国内经济增长承压。

社会环境因素：居民消费持续谨慎，生活方式注重安全低碳，消费者更加关注性价比。 (2分)

2. 总体战略类型：成长型战略；具体类型： 一体化战略中的纵向一体化战略(或：后 向一体化战略)。(1分)

理由：近年来，公司着力产业链的垂直整合，从整车组装逐步扩展至动力电池、电机、 电控及芯片等新能源汽车全产业链核心部件的研发和生产属于向原生产活动的上游生产阶  段进行扩展，因此是纵向一体化战略中的后向一体化战略。(1分)

3. 经营战略类型：差异化战略；具体类型：产品差异化战略。(1分)

理由：在巩固现有市场的同时，利用公司发布的新能源专属整车智能控制系统，开发 更高维度的智能化新能源汽车，为消费者提供差异化的产品。(1分)

4. ①动力电池业务属于金牛业务。(0.5分)

应采取的策略：金牛业务不仅本身不需要投资，而且能为企业带来大量现金，用以支 持其他业务发展。(0.5分)

②轨道交通产品属于问题业务。(0.5分)

应采取的策略：企业对于问题业务的进一步投资需要分析，判断使其向明星业务转化 所需要的投资额，分析其未来的盈利能力，作出投资决策。(0.5分)

5 . (1)直接投资战略。(1分)

(2)具体类型：①提高规模效益的投资战略；②提高技术进步效益的投资战略；③提 高资源配置效率的投资战略。(1分)

【案例分析题二】第二章企业全面预算管理与第六章企业绩效管理结合命题。本题考核利  润预算目标的确定方法、全面预算的编制方法、全面预算控制的原则、全面预算调整的条件、 绩效计划的制订、关键绩效指标的类型。(本题10分)

甲公司是一家主要从事特大型深水桥梁设计、制造及安装服务的大型国有企业，在国内  外拥有多家分、子公司。近年来，由于市场竞争加剧，甲公司决定在巩固市场优势的同时，积  极拓展海上风电工程业务。2023年底，甲公司将船舶分公司和新能源事业部整合成立A 公司，

主要负责承揽建设海上风电工程。为加强战略引领，提升竞争能力，甲公司2024年持续强化 全面预算管理，完善绩效管理体系，有关资料如下：

(1)下达预算目标。为切实发挥预算引领作用。2024年1月，甲公司下达了各分、子 公司主要预算目标。其中：①对 A公司按照营业收入15亿元和营业收入利润率4%计算确 定利润目标；②在核定A公司2024年管理费用时，不以整合前船舶分公司、新能源事业 部以前年度管理费用数据作为参考依据，而是从实际需要出发，测算核定A 公司的管理费 用预算。

(2)加强预算控制。甲公司2023年应收账款大幅增长，资金紧张状况加剧。为防范资 金风险，确保企业稳健发展，甲公司2024年进一步强化资金管理，将货币资金存量指标纳入 预算和绩效考核体系，甲公司财务部每周通报各分、子公司资金主要收支情况及资金余额，并 对未达标公司进行督导。

(3)调整预算目标。甲公司2023年末在海外中标的部分重大工程因自然灾害未能如期  开工。导致2024年上半年营业收入、利润指标完成率不到年度预算目标的40%。根据形势判断， 这些项目年内开工可能性较小，甲公司预计难以完成年度预算目标。2024年7月，甲公司履  行规定程序后对年度营业收入、利润预算目标进行了适当调减。

(4)完善绩效体系。2024年，甲公司围绕“增现金、降负债、控风险”三个方面完善绩 效管理体系。①各分、子公司绩效考核总分100分，其中“增现金”类指标30分，具体考核 指标和标准分值分别为：货币资金余额10分，经营性现金净流量10分，应收账款10分。甲 公司考核各分、子公司年度货币资金余额指标按季度末余额加权计算，四个季度的权重分别为 10%、25%、15%、50%;考核计分规则：(实际完成值÷考核目标值)×标准分值，最高得 分10分。甲公司对A公司下达的2024年货币资金余额考核目标值为2.21亿元，A公司2024 年四个季度末的货币资金余额分别为1.29亿元、1.52亿元、1.54亿元、2.14亿元；②甲公司 对 A公司单独设置“经济增加值”“运输船每海里油耗标准”“客户满意度”关键绩效指标。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据资料(1)第①项，指出甲公司确定A 公司2024年利润预算目标的方法。

2. 根据资料(1)第②项，指出甲公司核定A公司2024年管理费用预算采用的预算编制 方法。

3. 根据资料(2),指出甲公司预算控制体现的两项原则。

4. 根据资料(3),指出甲公司的做法是否存在不当之处，并说明理由。

5. 根据资料(4)第①项，计算A 公司2024年货币资金余额指标的考核得分。

6. 根据资料(4)第②项，指出A 公司哪些关键绩效指标属于动因类指标。

1. 比例预算法。(1分)

2. 零基预算法。(1分)

3. 突出管理重点、加强过程控制。(2分)

4. 不存在不当之处。(1分)

理由：当企业内外部战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制的基本 假设发生重大变化时，可进行预算调整，并且调整履行了规定的程序。(1分)

5. 货币资金余额指标的考核得分=[(1.29×10%+1.52×25%+1.54×15%+2.14×50%)/

2 .21]×10=8 . 19(分)(2分)

6. 动因类指标：运输船每海里油耗标准、客户满意度。(2分)

【案例分析题三】第三章企业风险管理与内部控制与第九章金融工具会计结合命题。本题  考核内部控制目标、风险识别、股权激励计划的拟订、审计委员会、风险应对、内部控制评价。 ( 本 题 1 5 分 )

甲公司是一家在深圳证券交易所主板上市的公司，构建了包括股东会、董事会、监事会和  经理层在内的治理结构。该公司主要聚焦智能语音、自然语言理解、多模态智能、认知智能等  人工智能核心技术研究。建成全链条自主可控的通用大模型，并以此为底座，继续开发教育、 医疗、金融、汽车等行业的应用产品，持续助力民生完善和产业高质量发展。2025年初，甲 公司召开风险管理及内部控制研讨会，分析面临形势，研究应对措施，会议要点摘录如下：

(1)关于控制目标。①坚决贯彻落实“技术+应用”发展战路，持续保持人工智能关键核 心技术国际领先，持续推动技术成杲大规模产业化应用；②严格遵守《公司法》《证券法》等 法律法规和证券交易所股票上市规则等规范性文件要求，坚决做到“违法违规的事一件不做， 违法违规的钱一分不赚”;③严格执行企业会计准则及相关规定，规范会计核算和信息披露， 严格信守相关承诺，注重保护各方利益，特别是重要股东的利益。

(2)关于面临形势。①近年来，国外出台人工智能芯片和技术出口管制等政策，对我国 人工智能产业造成较大影响；②人工智能被纳入《国家中长期科学和技术发展规划》(2021— 2135年),国际知名投行预测，生成式人工智能将推动未来10年全球GDP 增长7%。据此， 各大企业纷纷加大人工智能新技术与新产品的研发投人，但受算力和算速约束，技术产业化与 市场化存在较多不确定因素；③2024年12月27日，证监会发布《关于新公司法配套制度规  则实施相关过渡期安排》要求上市公司在2026年1月1日前，在公司章程中规定董事会下设 审计委员会，行使《公司法》规定的监事会职权，不设监事会或监事；④2025年1月26日， 杭州深度求索公司发布并开源 DeepSeek 通用大模型新版本，大模型的推理成本大幅降低，响  应速度和准确性明显提升。

(3)关于应对措施。①稳步推进技术进步与产业化发展，强化源头技术创新，持续筑牢技 术壁垒和保持领先优势，积极推动人工智能相关技术的规模化应用，实现人工智能技术与多行 业、多领域的深度结合；②加大科技创新奖励力度，首次实施股权激励计划，对实现技术和应 用场景重大突破的核心研发人员授予总数不超过公司已发行股本总额15%的股票；③持续优 化治理结构，取消监事会，由董事会下设的审计委员会全面承接监事会职权，并由董事长担任 审计委员会主任；④积极拓展新业务，与多家科技企业设立合资公司，共同开展云计算、大数据、 VR、5G 等 IT 相关领城的核心技术研发及其在企业服务和消费升级等垂直领域的应用，引领 人工智能技术创新和潜力产业发展。

(4)关于监督评价。①按照监管要求，以风险为导向，围绕内部环境、风险评估、控制活 动、信息与沟通、内部监督等要素，开展年度内部控制自我评价，内部控制评价报告经董事长 批准后对外披露；②开发监督评价在线检查模型，集成公司不同信息系统的业务数据，并通过 扫描全量数据实现大部分内部控制流程自动检查，使检查更精准、高效。

假定不考虑其他因素。

要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和企业风险管理等相关要求，回答下

列问题：

1. 根据资料(1),逐项指出第①至③项体现的内部控制目标。

2. 根据资料(2),逐项指出第①至④项事件对甲公司而言存在的风险和机会，并简要描 述可能导致的结果。

3. 根据资料(3),逐项指出第①至④项是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当 之处，并说明理由。

4. 根据资料(3),指出第④项主要采用了哪种风险应对策略。

5. 根据资料(4),逐项指出第①和②项是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当 之处，并说明理由。

注：本题中有部分小问所涉及的知识点无法在教材中找到依据(具体位置答案中已变色)。

参考答案及分析

1.①促进企业实现发展战略；

②经营管理合法合规；

③财务报告及相关信息真实完整。(3分)

2.①风险：可能面临人工智能芯片供应短缺，“持续推动技术成果大规模产业化应用” 的发展战略难以实现的风险。

机会：促使甲公司加大自主研发力度，推动国内人工智能芯片和相关技术的发展。

可能导致的结果：短期内，业务受到一定冲击。长期看，可提升核心竞争力和可持续 发展能力。

②风险：可能面临技术产业化与市场化不确定，使研发投入无法及时转化为经济效益 的风险。

机会：可借助政策东风，加强合作，吸引优秀人才，提升技术研发能力。

可能导致的结果：成功克服技术和市场的不确定性，可实现业务增长和利润提升。反 之，可能会面临研发失败、市场份额下降等问题。

③风险：可能面临公司治理不完善导致的不合规风险。

机会：利于完善治理结构，加强内部监督和风险管理，提高规范运作水平和信息披露 质量，促进甲公司合规目标的实现。

可能导致的结果：短期内，面临调整和适应的压力。长期看，利于提升市场形象和竞 争力，促进企业健康稳定发展。

④风险：可能面临更多竞争对手的竞争，竞争激烈，对甲公司研发的全链条自主可控 的通用大模型造成冲击。

机会：利用通用大模型降低自身的研发成本，提高研发效率。

可能导致的结果：充分利用通用大模型的优势，可能在市场竞争中脱颖而出，实现快 速发展。反之，可能会被市场逐渐淘汰。(4分)

3.①不存在不当之处。(1分)

②存在不当之处。(0.5分)

不当之处：首次实施股权激励计划，对核心研发人员授予总数不超过公司已发行股本 总额15%的股票。(0.5分)

理由：对于一般上市公司，全部在有效期内的股权激励计划所涉及的标的股票总数累 计不得超过公司股本总额的10%。(0.5分)

③存在不当之处。(0.5分)

不当之处：董事长担任审计委员会主任。(0.5分)

理由：上市公司审计委员会主任应由独立董事中的会计专业人士担任。(0.5分)

④不存在不当之处。(0.5分)

4. 属于风险分担中的风险对冲策略。(1分)

5.①存在不当之处。(0.5分)

不当之处：内部控制评价报告经董事长批准后对外披露。(0.5分)

理由：内部控制评价报告需企业董事会批准后按要求对外披露。(0.5分)

②不存在不当之处。(1分)

【案例分析题四】第一章企业战略与财务战略和第四章企业投资、融资决策与集团资金管 理结合命题。本题考核宏观环境分析、企业资源分析、敏感性分析、私募股权投资基金的组织 形式和退出方式的选择、境外投资财务监督、境外直接投资风险管理、可转换债券、资本结构 调整的管理框架、企业集团财务公司的业务范围。(本题15分)

甲公司是一家从事金、铜、锌、铅、锂等矿产资源勘查开发、冶炼加工与国际贸易的国有 大型企业集团。2024年末，甲公司召开财务部、投资部、国际部等相关部门参加的投融资与 资金管理专题讨论会，研究2025年相关工作，部分资料如下：

(1)铜矿冶炼项目投资。为进一步扩大产能，拟在铜矿资源丰富的H 省投资铜矿冶炼项目， 产能规模为年产金属铜15万吨。项目可行性研究报告的部分内容如下：①公司具有先进的铜  矿冶炼技术，同时掌握了铜矿冶炼过程中的废气、废水处理技术，可为项目开展提供有力的技  术支撑；② H 省铜矿资源丰富，原材料铜精矿供应充足，有利于保障项目原材料的稳定供应；

③项目所在园区基础设施完善，园区内电力供应稳定，有专用的排污管道和铁路专用线，可为 项目投资提供基础设施保障；④项目有较好的投资回报。按目前金属铜5.5万元/吨的市场价格， 计划产能及运营成本进行初步测算，项目投资的净现值(NPV)  为2.5亿元，投资回收期为9年。 进一步测算，当金属铜市场价格在目前市场价格的基础上提高10%,其他条件不变，项目的净  现值(NPV)   为3.1亿元。当金属铜产量在计划产量的基础上提高20%,其他条件不变，项目 投资的净现值(NPV)   为3.6亿元。当项目运营成本在计划成本的基础上降低5%,其他条件 不变，项目投资的净现值(NPV)   为2.7亿元。

(2)私募股权投资。为聚焦新材料等战略新兴产业发展，甲公司与全资子公司W股权管理  公司与Y 产业投资有限公司，拟发起设立私募股权投资基金，名称为X 投资合伙企业(有限合  伙)。W 股权管理公司担任普通合伙人，甲公司与Y 产业投资有限公司担任有限合伙人。初步拟  定合伙协议草案的部分内容包括：①W 股权管理公司作为普通合伙人，担任私募股权投资基金  的管理人；②Y 产业投资有限公司对外代表基金执行合伙事务，负责基金投资、运营等有关业务；

③合伙人可根据合伙协议的约定，转让其持有的权益从而退出，合伙企业到期或提前终止则进 行清算。合伙企业财产在支付完清算费用后，按照合伙协议约定顺序进行清偿及分配。

(3)境外直接投资。为防范境外投资风险，拟采取以下措施：①对连续3年累计亏损金额  较大的海外项目，聘请会计师事务所进行审计，并根据审计情况采取相应措施；②公司在海外  M国的金矿遭受犯罪团伙盗采，按照之前签订的财产保险合同向保险公司索赔，并会同当地相  关部门强化安全保护措施；③ N国发生政权更替，实施了限制海外资本控股矿产资源开采项  目的相关政策。公司在N 国的镍矿开采项目很可能在近期以较低价格被强制转让给当地企业。 为应对该强制转让风险，公司拟与金融机构签订镍期货卖出合约。

(4)融资与资金管理。按照监管部门关于募集资金使用管理的相关规定，甲公司拟向不  特定对象发行A 股可转换公司债券，并进一步按照国资委关于司库管理体系的建设建议要求， 加强资金管理，提升资金使用效率。部分观点如下：①公司目前资产负债率合并报表口径高于  行业平均水平，可转换债券持有人全部转股后，有助于降低公司债务风险，优化公司财务结构； ②为提高公司财务灵活性，可设定转股价格向下修正条款，降低可转换债券的转换比率；③为  提高公司短期资金的灵活性和使用效率，公司下属财务公司可与外部金融机构签订委托理财协  议，投资国债及国债逆回购，交易所质押报价回购，二级市场股票及其衍生品固定收益，公开  募集证券投资基金，私募股权投资基金等类型的投资产品。

假定不考虑其他因素。

要 求 ：

1.根据资料(1),逐项说明①至③项属于企业内外部环境分析中的哪一类。

2. 根据资料(1)第④项，指出投资部在进行项目经济性评价时，采用了哪种项目风险分 析方法，并判断哪个因素对项目经济评价指标的影响程度最大。

3. 根据资料(2),逐项指出①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，说明理由。

4. 根据资料(3),逐项指出①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，说明理由。

5. 根据资料(4),逐项指出①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，说明理由。

1.①内部环境分析一企业资源分析一无形资源分析。(1分)

②外部环境分析—宏观环境分析—生态环境因素。(1分)

③外部环境分析—宏观环境分析一社会环境因素。(1分)

2. 敏感性分析。(1分)

市场价格的敏感系数=[(3 .1 - 2. 5)/2 . 5]/10%=2 . 4(0 . 5分)

产量的敏感系数=[(3 .6 - 2. 5)/2 . 5]/20%=2 . 2(0 . 5分)

运营成本的敏感系数=[(2 . 7 - 2. 5)/2 . 5]/( - 5%)= - 1 . 6(0 . 5分)

由于市场价格敏感系数的绝对值最大，因此市场价格因素对项目经济评价指标(净现 值)的影响程度最大。( 1 分 )

#  轻松理思路  教材中没有收录敏感系数的计算与决策，应作为拓展知识点掌握，相 关知识点如下：

敏感系数=目标值变动百分比/参数值变动百分比

项目投资决策中，通常目标值指的是净现值(NPV)。

敏感系数的正负号表示的是目标值与参数值变动的方向，正号表示参数值越大，目标 值越大；负号表示参数值越大，目标值越小。

对目标值影响程度的判断应使用敏感系数的绝对值，敏感系数的绝对值越大，意味着 参数值的较小变化可以引起目标值的较大变化，即影响程度越大。

3.①不存在不当之处。(0.5分)

②存在不当之处。(0.5分)

理由：应由普通合伙人(W  股权管理公司)对外代表基金执行合伙事务，负责基金 投资、运营等有关业务。(1分)

③不存在不当之处。(0.5分)

4.①不存在不当之处。(0.5分)

②不存在不当之处。(0.5分)

③存在不当之处。(0.5分)

理由：签订期货卖出合约无法应对国家风险。境外直接投资后国家风险的应对措施包  括有计划的撤资、短期利润最大化、发展当地利益相关者、适应性调整、寻求法律保护等。 ( 1 分 )

5.①不存在不当之处。(0.5分)

②存在不当之处。(0.5分)

理由：设定转股价格向下修正条款，即转股价格降低，转换比率=债券面值/转股价格， 因此转换比率提高。(1分)

③存在不当之处。(0.5分)

理由：财务公司业务范围不符合规定，财务公司不得从事投资二级市场股票、私募股 权投资基金等业务。(1分)

【案例分析题五】第五章企业成本管理独立命题。本题考核变动成本法在短期经营决策中 的应用、作业成本法的核算与优势、环境成本的分类。(本题10分)

甲公司是一家制药行业上市公司，专门从事各类原料药、制剂、医药化工中间体的生产和  销售，甲公司下属有乙公司、丙公司等全资子公司，其中，乙公司生产A 产品，丙公司生产B、C、 D 三种产品，为推进绿色转型发展，甲公司近年来高度重视环境保护，一方面对环保事故实施“零 容忍”管理。另一方面，在生产环节持续增加环保投入。因环境成本占产品成本比重逐年提高， 甲公司决定自2025年开始，将环境成本从传统成本核算法(按产量将间接环境成本分配至各 产品)改为作业成本法进行核算，全面提升核算准确性，有关资料如下：

(1)2024年12月，乙公司厂区发生地下污水管道泄漏事故，对周边环境造成污染。甲公 司知悉后，要求乙公司立即按相关标准对受损对象进行赔偿，并要求其进一步采取如下环保措 施：①立即停业整顿直至废水泄漏风险全部排查清楚后，再恢复运营；②投资500万元更换地 下防腐蚀管道，安装24小时水质监测预警系统，并购买保额2000万元的环境污染责任险以覆 盖未来潜在风险。

(2)丙公司生产环节的环境成本主要包括污水治理费用、废气治理费用、固体废弃物焚烧  费用和环境监测费用。2025年3月，B 、C 、D 产品产量分别为100吨、60吨和40吨，直接  材料成本分别为5000万元、3600万元和1600万元，直接人工成本分别为1000万元、1600  万元和470万元。丙公司将制造费用划分为生产制造费用和环境制造费用，并分别核算。其中， 生产制造费用包含固定费用和变动费用两类，环境制造费用均为变动费用。2025年3月，丙  公司生产制造费用与环境制造费用资料如表1和表2所示：

生产制造费用

表 1

环境制造费用

表2

(3)2025年4月，丙公司接到一家长期合作客户丁公司的追加订单申请，要求在原有合同基 础上增加订单200吨D 产品，交货期1个月，新订单报价95万元/吨，低于原合同价格，该订单 无其他特殊要求。经与供货商洽谈，本订单涉及D 产品的直接材料成本将比3月份产品成本中的 直接材料成本下降5%。如接受该订单，丙公司以下成本与2025年3月相比保持不变：固定生产 制造费用总额、单位产品的直接人工成本和变动生产制造费用，四项环境作业的单位成本。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),从环境成本发生时间范围和空间范围的角度，分别指出①和②项措施 发生的成本所体现的环境成本类型。

2. 根据资料(2),采取传统成本核算法和作业成本法，分别计算2025年3月D 产品间接 环境成本总额和D 产品单位成本，指出相比于传统成本核算法，采用作业成本法核算间接环境 成本具有的优势。

3. 根据资料(2)和(3),基于作业成本法，判断丙公司是否应接受丁公司订单，并通过 成本计算说明理由。

1. (1)从环境成本发生时间范围角度分类：①历史环境成本；②未来环境成本。(1分)

(2)从环境成本空间范围角度分类：①内部环境成本；②外部环境成本。(1分)

2. (1)传统成本核算法：

D 产品间接环境成本总额=(600+600+1200+300)/(100    +60+40)×40=540(万元) ( 1 分 )

D 产品单位成本=(1600+470+1840+540)/4  0=111.25(万元/吨)(1分)

(2)作业成本法：

D 产品分配的污水治理作业成本=600×250/(800+450+250)=100(万元)

D 产品分配的废气治理作业成本=600×140/(700+360+140)=70(万元)

D 产品分配的固体废弃物焚烧作业成本=1200×250/(600+350+250)=250(万元)

D 产品分配的环境监测作业成本=300×200/(750+550+200)=40(万元)

D 产品间接环境成本总额=100+70+250+40=460(万元)(2分)

D 产品单位成本=(1600+470+1840+460)/40=109.25(万元/吨)(1分)

(3)优势：与传统成本核算法相比，作业成本法因其“相关性”提高而大大提升了成 本信息的精确度，从而有利于企业利用成本信息进行管理决策。(1分)

3. 应接受丁公司订单。(1分)

理由：直接材料成本=1600×(1-5%)=1520(万元), D 产品单位变动成本=(1520+ 470+1040+460)/40=87.25(万元/吨),小于新订单报价95万元/吨，因此应接受该订单。 ( 1 分 )

【案例分析题六改】第九章金融工具会计独立命题。本题考核金融资产转移的判断和计量、 股权激励对象与标的股票来源、限制性股票授予价格、套期保值的方式。(本题10分)

甲公司是一家中央企业，经营范围包括农业、装备制造、医药制造、旅游、化工、信息科 技等。为进一步促进企业高质量发展，甲公司开展了与金融工具相关的业务，并积极推进股权  激励计划，同时尝试开展套期保值业务。

(1)甲公司的全资子公司A 公司开展的金融工具相关业务如下：

①2025年1月25日， A 公司将一笔对乙公司的不带息应收账款以8000万元的价格转让 给丙银行，该笔应收账款将于2025年7月25日到期，账面价值为10000万元。 A 公司与乙公 司、丙银行均不存在关联关系，按照双方签订的协议，如果该应收账款到期后乙公司无法按时 支付，丙银行有权要求A 公司偿付10000万元。

当日A 公司收到丙银行支付的8000万元款项，并终止确认了对乙公司的该应收账款，同 时确认了相关的转让损失2000万元，假定不考虑该应收账款信用减值的影响。

②2024年9月6日， A 公司支付1000万元，按面值购入丁公司于当日发行的3年期公 司债券10万份，拟持有该债券至到期。 A 公司与丁公司不存在关联关系。 A 公司将购入的丁 公司该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，该分类符合企业会计准则关于金融资产分类的 规定。

2025年2月19日， A 公司将2024年9月6日购入的丁公司债券以1100万元的价格全部 出售给戊公司，并约定A 公司于2026年8月19日按1120万元的价格从戊公司回购该债券。 A公司于2025年2月19日收到1100万元债券转让款时确认了一项负债，并将该负债指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 A 公司和丁公司、戊公司均不存在关联 关系。

(2)甲公司控制的B 公司为一家持续盈利的科创板上市公司。 B 公司满足实施股权激励计 划的条件，拟于2025年实施股权激励计划，股权激励方式为限制性股票。实施拟定的股权激 励计划不会导致甲公司失去对B 公司的控制权。B 公司董事李某提出如下建议。

股权激励计划草案应明确：激励对象为B 公司符合条件的高管和核心技术人员；限制性 股票的来源为B 公司从二级市场按照公允价值回购的B 公司普通股；限制性股票的授予价格 不得低于股票票面金额，且原则上不低于下列价格中的较高者：股权激励计划草案公布前1个 交易日的公司股票交易均价的50%,股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者 120个交易日公司股票交易均价之一的50%;行权条件是激励对象自授予日起在B公司连续服 务三年。

(3)甲公司的全资子公司C 公司主要生产花生油、菜籽油、葵花籽油等多种食用油。 C 公 司具备实施套期保值的条件。近年来，受消费者偏好变化的影响，花生油需求量大幅增加， C 公司预计2025年花生仁的采购价值将持续上升。

①2024年10月初， C 公司预计公司花生仁库存持续降低，需要于2025年1月13日补库 100吨，为避免花生仁价格上涨的不利影响，2024年10月23日， C 公司以8120元/吨的价

格在郑州商品贸易所买入交割月份为2025年1月，与需要补库的花生仁种类和品质相同的花 生仁期货合约20手(每手5吨)进行套期保值。

② 2 0 2 5 年 1 月 1 3 日 ，C 公司在现货市场购进花生仁100吨予以补库，采购价格为7825 元/吨，同时以7820元/吨的价格卖出所持交割月份为2025年1月的花生仁期货合约20手 予以平仓。

假定不考虑手续费及其他因素。

要求：

1. 根据资料(1)中的第①项，判断A 公司会计处理是否存在不当之处，如存在不当之处， 说明理由。

2. 根据资料(1)中的第②项，判断A 公司2025年2月19日的会计处理是否存在不当之 处，如存在不当之处，说明理由。

3. 根据资料(2),指出董事李某提出的建议是否存在不当之处，如存在不当之处，说明 理由。

4. 根据资料(3),指出第①项中C 公司进行的套期保值操作是否存在不当之处，如存在 不当之处，说明理由。

5. 根 据 资 料 ( 3 ) , 计 算C 公司2025年1月13日经套期保值操作后的花生仁单位采购 成本。

1. 存在不当之处。(0.5分)

理由：附追索权的金融资产转让，该金融资产所有权上的风险与报酬并未转移，A 公 司不应终止确认该应收账款，不应确认转让损失2000万元，应将收到的8000万元确认为 金融负债。(1.5分)

2. 存在不当之处。(0.5分)

理由：附固定价格回购协议的金融资产转让，该金融资产所有权上的风险与报酬并未 转移，不符合终止确认条件，所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。(1.5分)

3. 不存在不当之处。(1.5分)

4. 不存在不当之处。(1 .5分)

轻松理思路  为了规避价格上涨的风险，采用买入套期保值。 5.7825+(8120-7820)=8125(元/吨)。(1分)

进 轻松理思路  期货市场的套利结果为损失，构成花生仁的采购成本。

注：真题中过时知识点已删除，所以总计分值≠10分。

【案例分析题七改】第十一章会计财务相关问题独立命题。本题考核财务共享服务的类型、  财务共享服务的实现路径、“大智移云”在财务共享服务中的应用、业财融合的内容、“五元一体” 财会监督体系、财会监督的重点领域、业财融合的重要意义、业财融合的途径。(本题10分)

甲公司是一家大型多元化国有集团企业。为促进企业高质量发展，实现“绿色、数字、创新” 转变，公司于2023年起推动财务数智化转型。公司明确提出建设战略财务、业务财务、共享   财务三大财务板块。战略财务的定位是为集团战略发展提供财务支持，业务财务的定位是为集   团内分、子公司提供业务数据的财务分析、运营决策和财务支持，共享财务的定位是会计核

算、数据统计和资金收付。2025年初，甲公司召开集团层面的财务数智化转型阶段性工作会议。 有关部门及人员发言要点如下：

(1)财务部：经过一年多的转型运营，财务数智化转型初见成效。①财务共享服务中心按 战略定位推动运营，无偿为集团内分、子公司提供相关服务；②为了达到财务共享服务的基本 目标，公司需要搭建与之匹配的技术平台系统，协同业务部门与财务部门进行集约化报账。其 中，业务部门在系统内填报，实现电子单据实时传递与财务审核，财务共享服务中心通过该系 统实现财务结构化数据的采集与客户管理、费用管控。

(2)技术部：公司应推动财务模型、财务虚拟智能仿真机器人等先进技术的落地。①利用 云计算非侵入性的特性，在不改变现有系统结构的情况下，解决大量简单重复性业务人工处理 易错问题；②借助机器人流程自动化(RPA)  软件部署，打通企业内部的业务端和财务端，实  现信息集成，同时与外部单位有效连接，实现信息交互，从而进一步提升财务处理的自动化程度。

(3)运营部：按照公司建设世界一流财务管理体系的目标，建议财务部门在开展重点工作 时注意目标导向。①聚焦财务共享服务中心对基础业务的统一处理，集中处理核算、结算等基 础业务；②将业务与财务流程再造融合，通过业务流、发票流、合同流、资金流的四流一致协 同，达成企业基于市场拓展下的支持单据的单据匹配与证据链，提升企业管理质量。

(4)审计部：财务部门应尝试采用人工智能模式提升财务监督能力。①上线财务监督智能 工具，监管智能机器人24小时持续监测、识别和预警日常会计处理差错，实现财务日常工作 关键节点的监管智能化；②财务监督体系建设要有效防止相关人员谋取不正当利益。在财务监 督的重点领域，除采用监管智能机器人加强监督外，还应注意惩戒与教育相结合，强化财经纪 律的软约束。

(5)总经理：公司“绿色、数字、创新”的转型取得了一定成果，但业务部门和财务部门 还需要做好数智化的连接贯通。①部门职责分工非常重要，只要强化职责分工、界定部门职责、 明晰职责边界就能达到业财融合的目标；②建立和完善业绩评价体系。在数智化模式下落实财  务部门与业务部门共同承担关键绩效指标(KPI)    与目标责任，建立奖励机制，奖励跨部门协  作和创新的员工。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),指出第①项中财务共享服务中心采用了哪类运营模式，指出第②项需 建设哪类具体财务共享系统。

2. 根据资料(2),逐项指出①和②项是否存在不当之处，如存在不当之处，说明理由。

3. 根据资料(3),逐项指出①和②项体现了哪项业财融合的内容。

4.根据资料(4),指出第①项内容属于财会监督体系中的哪类监督；指出第②项内容是 否存在不当之处，如存在不当之处，说明理由。

5. 根据资料(5),逐项指出①和②项是否存在不当之处，如存在不当之处，说明理由。

参考答案及分析

1.①成本中心模式；②数字报账系统。(2分)

2.①存在不当之处。(0.5分)

理由：RPA 是非侵入式的程序，应用本身不改变原有的系统结构，适合部署在人工处 理易错的大量简单重复性业务的场景上，而非云计算。(0.5分)

②存在不当之处。(0.5分)

理由：云计算模式促进了财务服务的创新，使得企业在业务处理上，不仅可以打通内 部的业务端和财务端，实现信息集成，同时还可以与外部单位有效连接，实现信息交互. 从而进一步提升财务处理的自动化程度。(0.5分)

3.①组织架构调整；②业务流程再造。(2分)

4.①单位内部监督。(1分)

②存在不当之处。(0.5分)

理由：应强化财经纪律刚性约束。(0.5分)

5.①存在不当之处。(0.5分)

理由：业财融合应回归管理本源，为业务发展而管理，为价值创造这一终极目标而管  理，为系统根治信息孤岛问题，打破职能壁垒，增加组织内外协调、协作和共生性而管理、 (0.5分)

②不存在不当之处。(1分)

【案例分析题八】第七章企业并购与第八章企业合并财务报表结合命题。本题考核企业并 购动因、企业并购类型、协同效应价值的计算、并购后整合策略的类型、同一控制下企业合并 的会计处理原则、非同一控制下企业合并的会计处理原则、合并财务报表的编制原则。(选答 题20分)

甲公司是一家主要从事专业减速器研发、生产与销售的上市公司，客户涵盖汽车、机器人、 工程机械、电子工具等领域。2024年，监管部门发布鼓励上市公司并购重组的有关政策，支 持上市公司围绕科技创新和产业升级进行并购。甲公司结合自身发展战略积极谋划，先后并购 了乙公司和丙公司。有关资料如下：

(1)甲公司业务现状与市场分析。甲公司的产品主要包括一般传动减速器和精密减速器两 类。一般传动减速器主要适用于基础动力传输装置；精密减速器主要适用于高稳定性、高精度 场景，如工业机器人等。精密减速器是工业机器人的三大核心部件之一，约占工业机器人总成 本的35%左右。随着制造业高端化、智能化发展，工业机器人将迎来爆发式增长，减速器行 业面临新的发展机遇。

(2)甲公司并购动因与并购对象选择。甲公司认为，公司应坚持“做强做深优势业务与延 伸拓展新兴业务”双向发力，抓住市场机遇，通过并购实现“强链+延链”。为此，甲公司确 定将乙公司和丙公司作为并购对象。①乙公司是一家主要从事谐波减速器研发、生产和销售的 高科技公司，在国内市场具有一定的技术领先优势。谐波减速器是一种精密减速器，对技术和 生产工艺要求较高。甲公司调查认为乙公司的创新技术储备丰富，但由于研发成本高，面临一 定的资金压力，如能顺利并购，甲公司可以为乙公司的研发提供资金支持，同时整合乙公司现 有客户资源，进一步扩大甲公司在精密减速器领域的市场影响力；②丙公司是一家聚焦于工业 机器人研发和生产的公司，具有强大的创新能力和先进的生产工艺。通过并购丙公司，甲公司 可以整合发挥制造一体化优势，开辟新的业务增长点，在工业机器人市场形成新的竞争优势。

(3)甲公司并购乙公司。乙公司是甲公司与非关联企业丁公司于2020年1月共同出资设 立的公司，甲公司和丁公司分别持股30%和70%。2022年1月5日，丁公司将其持有的乙公 司全部股份转让给甲公司的母公司A公司，乙公司成为A 公司的控股子公司。履行完成审批 程序后，2024年10月8日，甲公司以定向增发15元/股，向A 公司发行8000万股普通股股

票(每股面值1元),购买A 公司持有的乙公司全部股份，甲公司实现对乙公司的控制；当日， 乙公司经复核的净资产账面价值为10亿元(与其在最终控制方合并财务报表中的账面价值一  致)。甲公司以现金支付股票发行费用5000万元、并购相关的法律等中介费用1000万元。根  据专业机构的测算，并购前甲公司估值为200亿元，并购乙公司后甲公司与乙公司的整体估值  为230亿元，采用可比企业分析法确定乙公司估值为24亿元。甲公司对于发行股票支付并购  对价的会计处理如下：将发行股票的面值8000万元计入股本，将取得乙公司净资产账面价值  的份额和股票面值的差额6.2亿元计入资本公积，将股票发行费用5000万元冲减资本公积。

(4)甲公司并购丙公司。并购前甲公司与丙公司及其所有股东之间均不存在关联关系。 2024年11月8日，甲公司通过自有资金和银行贷款，以3.8亿元对价取得丙公司100%的股 权，同时以现金支付相关的法律中介等费用1000万元。当日，丙公司可辨认资产的账面价值 为4亿元(与计税基础相同),公允价值为4.2亿元；可辨认负债的账面价值和公允价值均为2 亿元(与计税基础相同),并购后丙公司保持独立法人资格。甲、丙公司适用的企业所得税税  率为25%。

(5)甲公司的合并财务报表编制。针对并购业务，甲公司部分会计处理如下：①针对并  购乙公司的业务，于2024年10月8日编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现  金流量表等合并财务报表；②针对并购丙公司的业务，于2024年11月8日编制合并日的合  并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等合并财务报表；③编制2024年度合并财务  报表时，将丙公司对投资性房地产后续计量的成本模式调整为与甲公司一致的公允价值模式；

④编制的2024年度合并利润表反映了乙公司和丙公司2024年1月1日至2024年12月31 日的利润。

(6)合并后整合。2025年4月，甲公司召开董事会，对并购后的整合问题进行了研究， 部分董事的意见如下：①从乙公司的发展背景和业务特点来看，乙公司与甲公司具有较高的契 合度。并购后，将其经营资源完全融入甲公司，通过充分共享产品研发、生产工艺和客户市场 等资源最大化实现并购价值；②丙公司拥有相对独立的业务链条和产品生产管理体系，甲公司 并购丙公司主要是实现“延链”的战略需求，并购后丙公司继续独立经营，甲公司应通过派驻  董事等方式，将甲公司治理理念和管理经验融入丙公司。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1)和(2),按照并购双方行业相关性划分，分别指出甲公司并购乙公司和 丙公司的并购类型。

2. 根据资料(1)和(2),分别说明甲公司并购乙公司和丙公司能够带来哪些经营协同 效应。

3. 根据资料(3),计算甲公司并购乙公司所产生的协同效应价值，指出甲公司的会计处 理是否存在不当之处，如存在不当之处，说明理由。

4. 根据资料(4),确定甲公司并购丙公司的合并成本和商誉(不考虑递延所得税影响， 计算结果以亿元为单位)。

5. 根据资料(3)至(5),逐项指出资料(5)中①至④项的会计处理是否存在不当之处， 如存在不当之处，说明理由。

6. 根据资料(6),分别指出①和②项所体现的并购后整合策略类型。

1. 甲公司并购乙公司的并购类型是横向并购。(0.5分)

甲公司并购丙公司的并购类型是纵向并购—前向一体化并购。(0.5分)

2. 甲公司并购乙公司带来的经营协同效应：规模经济、资源互补、获取市场力或垄断 权。(2分)

甲公司并购丙公司带来的经营协同效应：纵向一体化、资源互补。(2分)

3. 协同效应价值=230- (200+24)=6(亿元)(1分)

#  轻松理思路  协同效应价值(并购收益)=并购后整体企业价值-并购前并购企业 价值-并购前被并购企业价值。

会计处理不存在不当之处。(2分)

4.合并成本为3.8亿元。(1分)

商誉=3.8-(4.2-2)×100%=1.6(亿元)。(1分)

轻松理思路  若考虑递延所得税的影响，合并成本为3.8亿元，丙公司可辨认资产 在合并财务报表上的账面价值为4.2亿元，计税基础为4亿元，应确认递延所得税负债= (4.2-4)×25%=0.05(亿元),考虑递延所得税后的丙公司可辨认净资产公允价值=4.2-

0.05-2=2.15(亿元),商誉=3.8-2.15=1.65(亿元)。

5.①不存在不当之处。(1.5分)

②存在不当之处。(1分)

理由：非同一控制下的企业合并，购买日只编制合并资产负债表。(2分)

③不存在不当之处。(1.5分)

④存在不当之处。(1分)

理由：编制的2024年度合并利润表应反映乙公司2024年1月1日至2024年12月 31日的利润，反映丙公司2024年11月8日至2024年12月31日的利润。(2分)

6.①完全整合。(0.5分)

②共存型整合。(0.5分)

【案例分析题九】第十章行政事业单位预算与财务管理独立命题。本题考核夯实项目库管 理、结余资金管理、招标、合作创新采购、行政事业单位国有资产的盘活、中央级事业单位国 有资产管理的特殊规定、项目绩效指标值的设定、预算业务控制、合同控制。(选答题20分)

甲单位是一家中央级事业单位(非研究开发机构和高等院校)。乙单位和丙单位是甲单位 所属事业单位，均已实施预算管理一体化。2025年3月初，甲单位总会计师王某召集由本单 位相关部门负责人参加的工作会议，听取近期工作汇报，并就有关问题进行交流讨论。部分参 会人员发言要点如下：

(1)财务部门负责人：2025年要继续认真履行预算管理规范透明、约束有力、讲求绩效、 助力单位高质量发展。为此，建议：①全部预算支出均以预算形式纳入项目库，项目库实施封  闭式管理，申请预算必须从项目库中挑选预算项目；②加强对拟入库项目的绩效目标审核，要  在考虑可实现性的基础上，尽量从严、从高设定项目绩效指标的指标值；③在年度预算执行结  束前，对项目目标完成或项目提前终止尚未列支的政府预算资金，可直接用于其他项目继续支  出；④积极运用零基预算理念，同时强化项目全生命周期管理，不断提高项目预算管理水平和  资金使用效益。

(2)采购部门负责人：2025年获批设备更新项目较多，采购任务量较大，而且还有需要 采购创新产品的采购项目，要更好地落实国家有关设备更新的政策，妥善做好各类预算项目的  采购工作。为此，建议：①对技术和商务要求较高的采购项目，为防止异常低价影响采购设备  质量，可以根据价格测算情况，设定采购最低限价；②对通过招标方式采购且技术、服务等标  准统一的采购项目，可以采用综合评分法确定中标候选人；③对采用合作创新采购方式进行采  购的采购项目，如只有一家研发供应商研制的创新产品通过验收，可以直接确定其为首购产品。

(3)资产管理部门负责人：2025年要加强大型设备管理，在满足单位履行职能的前提下， 遵循方案规范、物尽其用、权责一致原则，多措多举，不断提高大型设备使用效能，为此，建  议：①扎实做好大型设备定期盘点对账和共享共用等管理，通过预算管理一体化系统动态更新  相关信息，实现系统性信息化管理；②对不需要使用且难以调剂，难以共享共用，单位价值低  于1200万元的大型设备，报经主管部门审批同意后可对外出租；③对已过使用年限且无法满  足现实工作需要，单位价值高于1600万元的大型设备，报经主管部门审批同意后可报废处置；

④大型设备出租收入及报废处置收入，在扣除税金等相关费用后，可以直接纳入单位预算，统 一核算，统一管理。

(4)审计部门负责人：根据年度审计工作计划，审计部门对乙单位和丙单位2024年内部 控制等情况进行审计时，发现以下情况：①2024年3月，乙单位获批600万元财政项目预算  资金对综合业务楼进行改造，并计划当年完工。因乙单位在编制综合业务楼改造项目预算时改  造方案存在缺陷，导致改造项目相关手续无法办理，截至2024年年底，项目预算资金尚未支出；

②2024年8月，乙单位采用邀请招标采购方式采购一套专用设备，并按规定产生了符合资格  条件的供应商，在从供应商名单中随机抽取5家供应商时安排了1名乙单位工作人员在场监督；

③丙单位规定，建设项目须根据实际施工进度进行价款结算。2024年12月，丙单位A 工程建 设项目在施工中，由于施工工序衔接不到位，当日实际施工进度仅达到合同施工进度的80%, 丙单位按合同施工进度办理了价款结算。

假定不考虑其他因素。

要求：根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、国有资产管理、事业单位内部

控制等有关规定，回答下列问题：

1. 根据资料(1),逐项指出财务部门负责人的建议①至④项是否存在不当之处，如存在 不当之处，说明理由。

2. 根据资料(2),逐项指出采购部门负责人的建议①至③项是否存在不当之处，如存在 不当之处，说明理由。

3. 根据资料(3),逐项指出资产管理部门负责人的建议①至④项是否存在不当之处，如 存在不当之处，说明理由。

4. 根据资料(4),逐项指出①至③项乙单位和丙单位的做法是否存在不当之处，如存在 不当之处，说明理由。

参考答案及分析

1.①存在不当之处。(0.5分)

理由：预算支出全部以项目形式纳入预算项目库，项目库实行开放式管理。(1.5分)

②不存在不当之处。(0.5分)

③存在不当之处。(0.5分)